竇樂軍

摘要：社會形勢的持續(xù)變化，使得企業(yè)經(jīng)營活動的種類也在不斷豐富。在企業(yè)各種各樣的業(yè)務(wù)活動中，貨物用途雖發(fā)生變動但卻并未經(jīng)歷真正銷售過程的業(yè)務(wù)活動越來越多，也就是說，視同銷售業(yè)務(wù)涉及的范圍越來越廣，再加之我國從會計和稅法方面對視同銷售做出的規(guī)定存在一定程度的差異，企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)對視同銷售的理解一旦不夠到位，在工作中就極容易出現(xiàn)失誤。因此，準(zhǔn)確理解相關(guān)規(guī)定至關(guān)重要。本文先是簡單介紹了視同銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)知識，然后重點分析了其在會計和稅務(wù)方面的差異。

關(guān)鍵詞：視同銷售；增值稅；會計處理；稅務(wù)處理

經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展壯大，我國企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍以及業(yè)務(wù)復(fù)雜性等不斷攀升到一個新的臺階，視同銷售行為就是其中的典型代表。這種行為在增值稅的處理工作中屢見不鮮，由于其特殊性，在不同業(yè)務(wù)工作中的處理方式也各不相同，尤其是其在會計和稅務(wù)處理中的差異，不僅是企業(yè)員工，而且是相關(guān)在校學(xué)生關(guān)注的重中之重。若是能夠詳細(xì)了解此業(yè)務(wù)增值稅在會計以及稅務(wù)處理中的不同，熟練掌握其中的處理方法，則可以很大程度上提高會計和稅務(wù)等相關(guān)工作人員的工作水平和效率，促使各項工作的順利推進(jìn)。因此，探討視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會計和稅務(wù)處理的差異刻不容緩。

一、視同銷售業(yè)務(wù)概述

通常意義上提到的視同銷售業(yè)務(wù)，均是從稅收的角度進(jìn)行規(guī)定的，一般是指在會計處理時不納入銷售核算范圍，但在進(jìn)行稅務(wù)處理時，卻將其視作銷售行為，需要按照規(guī)定計算和確認(rèn)需要繳納的稅金的業(yè)務(wù)。比如說，企業(yè)可以將自產(chǎn)或購買得來的物品充當(dāng)獎勵品或者福利等發(fā)放給員工；企業(yè)可以將這些物品捐贈給更加需要他們的人或工程，甚至在某些情況下還可以用于抵債等。對于這些不是傳統(tǒng)意義上的銷售行為的業(yè)務(wù)，我國將它們統(tǒng)一列入視同銷售范疇。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，視同銷售業(yè)務(wù)指的是在整個業(yè)務(wù)推進(jìn)過程中，沒有或少有現(xiàn)金流，但卻存在實際意義上的商業(yè)交換，同時給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益。在《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中，則對其做出了詳細(xì)規(guī)定，明確指出一旦出現(xiàn)細(xì)則中列出的八種行為，就必須按要求繳納增值稅。

二、視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會計與稅務(wù)處理的差異

（一）將貨物交付他人代銷

對企業(yè)來說，由于銷售能力和生產(chǎn)能力不匹配等種種原因，自身生產(chǎn)的產(chǎn)品若是僅靠本企業(yè)進(jìn)行銷售是不夠的，因此找人代銷就是解決此類問題的常用手段，比如某手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)委托商場代銷手機(jī)。此種情況下，委托方確認(rèn)商品收入的正確時間是拿到受托方給予的代銷清單，而不是己方向受托方提供商品的時間，對于所應(yīng)收取的費用，則是通過手續(xù)費的方法；委托方需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時間則是獲得受托方給予的代銷清單或者代銷款的時間。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）銷售代銷貨物

社會中的一些機(jī)構(gòu)或組織，他們本身并不生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)時所需要的商品，而是通過與相關(guān)企業(yè)等合作、代銷這些企業(yè)的商品，進(jìn)而達(dá)到自身獲益的目的，比如某商場代銷電腦。此種情況下，受托方若想確認(rèn)商品收入，并不是依據(jù)商品的銷售金額，而是同樣通過收取手續(xù)費的方法，至于具體金額，則是依照合作雙方敲定合作時所簽署的相關(guān)合約或達(dá)成的相關(guān)協(xié)定；受托方需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時間是商品賣出時，至于需要繳納的增值稅款，則按照國家相關(guān)稅法規(guī)定和商品實際售出的價格，當(dāng)然，受托方在拿到委托方開具的增值稅發(fā)票后，也可以將其用來抵扣一部分稅金。

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（三）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶

對企業(yè)來說，將自身閑置的資產(chǎn)用于投資不僅可以提高資產(chǎn)利用率，還可以擴(kuò)大自身的業(yè)務(wù)范圍。而對于投資方法，除了給合作者提供一定的貨幣以外，將自產(chǎn)或購進(jìn)的貨物等非貨幣當(dāng)作投資也是一種屢見不鮮的方法，比如A企業(yè)將自身產(chǎn)品作為投資提供給B企業(yè)。此種情況下，企業(yè)若想確認(rèn)商品收入、進(jìn)行會計處理，在貨物被移交給其他單位或個體工商戶時就可以實現(xiàn)；需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時間同樣是進(jìn)行商品移交時。

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（四）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者

企業(yè)在給股東或投資者分配他們應(yīng)得的益處時，不僅可以給予他們現(xiàn)金等，將自產(chǎn)或購進(jìn)的貨物折成相應(yīng)價格給予他們也是一種很好的選擇，比如汽車生產(chǎn)企業(yè)可以將汽車作為股東應(yīng)得的益處分配給他們。此種情況下，企業(yè)若想確認(rèn)商品收入、進(jìn)行會計處理，在貨物被分配給股東或者投資者時就可以實現(xiàn)；需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時間同樣是在進(jìn)行商品分配時。

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（五）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售

對于組織架構(gòu)為總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)來說，統(tǒng)籌企業(yè)所擁有的產(chǎn)品，通過對產(chǎn)品進(jìn)行必要移送以實現(xiàn)最佳配置是不可避免的，比如某企業(yè)將部分水泥由總部運往分部售賣。由于企業(yè)總部和分部的會計法人是同一個人，因此，將貨物在不同縣市之間進(jìn)行移動以便銷售時，實際上相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)部對貨物進(jìn)行移動，貨物的所有權(quán)并未發(fā)生變動。所以，從會計角度來看，企業(yè)并不需要確認(rèn)商品的銷售收入。至于企業(yè)需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時間則是貨物發(fā)生移動的時間。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（六）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各種改革政策的執(zhí)行，增值稅類型也發(fā)生了一定的變化，進(jìn)而使得非增值稅應(yīng)稅項目也發(fā)生了一定程度的變動，比如根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，對在建工程來說，動產(chǎn)在建工程已經(jīng)不屬于非增值稅應(yīng)稅項目，而不動產(chǎn)在建工程則依舊屬于此類項目。因此，在此種情形下，進(jìn)行會計處理時是不需要確認(rèn)商品收入的；至于企業(yè)需要承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任的時間則是移動貨物的時間。

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（七）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人消費

當(dāng)自產(chǎn)等貨物被用以集體福利時，比如冰箱生產(chǎn)企業(yè)將自制冰箱安放在其公共區(qū)域使用，由于貨物的擁有者并未發(fā)生變動，所以在進(jìn)行會計核算時，并不需要確認(rèn)收入。但從稅收角度來看，企業(yè)需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時間則是貨物發(fā)生移送的時間，并需要開具相關(guān)發(fā)票。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

當(dāng)自產(chǎn)等貨物被用以個人消費時，比如服裝企業(yè)將自己生產(chǎn)的服裝當(dāng)作另類福利發(fā)送給工作人員。此時，從會計核算的角度來看，需要將其視作正常的商品銷售行為，因此需要確認(rèn)商品收入，確認(rèn)時間就是商品的發(fā)放時間。至于企業(yè)需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時間，同樣是在商品的發(fā)放時間。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人

企業(yè)雖然大都是將獲取盡可能多的利益作為自身的經(jīng)營目標(biāo)，但既然存在于社會這個大家庭中，就有必要盡己所能的為其做出一定的貢獻(xiàn)，比如企業(yè)可以將自身所有的部分商品捐贈給更需要它們卻無力支付購買款的單位或個人（文具制造企業(yè)無償捐贈給山區(qū)孩子部分文具用品），這樣不僅可以實現(xiàn)企業(yè)的社會價值，還可以提升其社會形象。此種情況下，在進(jìn)行會計處理時是不需要確認(rèn)商品收入的，而企業(yè)需要承擔(dān)納稅責(zé)任的時間，則是在商品被移送的時間。

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

三、結(jié)語

綜上所述，根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，視同銷售包含了需要確認(rèn)商品收入、并計算銷項稅額的四類，以及不需要確認(rèn)商品收入、只需計算銷項金額的四類。對企業(yè)以及相關(guān)機(jī)構(gòu)來說，明晰處理此類業(yè)務(wù)時在會計以及稅務(wù)兩方面存在的差異，可以明顯提高工作質(zhì)量。

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