齊瑞燕

摘要：如何進(jìn)一步控制稅務(wù)支出降低成本是制造企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)中不斷思索的問題，稅務(wù)籌劃是一個有效的途徑。稅務(wù)籌劃具有雙向作用，不僅要求各級稅務(wù)部門公平公正依法治稅，而且是企業(yè)在法律范圍允許內(nèi)控制稅務(wù)支出的方法。除此之外，稅務(wù)籌劃對制造企業(yè)控制涉稅風(fēng)險、獲取貨幣時間價值、追求合理經(jīng)濟(jì)利益等有深遠(yuǎn)意義。因此，探析制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑十分必要。本篇文章先是簡要分析了制造企業(yè)納稅環(huán)境對稅務(wù)籌劃的影響，其次具體分析了現(xiàn)階段制造企業(yè)主要的納稅種類及其稅務(wù)籌劃，最后在此基礎(chǔ)上深入分析了制造企業(yè)主要的稅務(wù)籌劃途徑。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；稅務(wù)籌劃；主要途徑

一、制造企業(yè)納稅環(huán)境分析

（一）制造企業(yè)內(nèi)部納稅環(huán)境：自身稅務(wù)工作對稅務(wù)籌劃的影響

從制造企業(yè)內(nèi)部納稅環(huán)境的角度，其自身稅務(wù)工作無疑會影響其稅務(wù)籌劃情況。制造企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)種類較多且復(fù)雜，涉稅行為也較多，而稅務(wù)籌劃的要求是全面熟悉企業(yè)的各項生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的涉稅行為，并要求各項數(shù)據(jù)資料及時、真實、準(zhǔn)確，這對企業(yè)稅務(wù)工作的要求相當(dāng)高。因此，企業(yè)自身稅務(wù)工作的質(zhì)量對其稅務(wù)籌劃有一定的影響。例如，稅務(wù)核算質(zhì)量差，有關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)一些誤差，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性就會受到影響；再者，一些生產(chǎn)業(yè)務(wù)資料的取得需要協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門，如果稅務(wù)人員溝通不及時，一些資料的報送出現(xiàn)時間差，也會對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響；稅務(wù)對稅收籌劃的意識不足，也就不會在稅務(wù)工作中樹立為稅務(wù)籌劃服務(wù)的意識，基于此稅務(wù)籌劃也就失去了意義。某種程度上，只有精細(xì)求精的稅務(wù)工作精神，稅務(wù)籌劃才能更滿足制造企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）制造企業(yè)外部納稅環(huán)境：營改增對稅務(wù)籌劃的影響

隨著營改增稅收改革的不斷深入，制造企業(yè)的納稅環(huán)境也受到了一定的影響。首先，在稅務(wù)核算方面，營改增之后相關(guān)的法律法規(guī)都做了相應(yīng)的調(diào)整，這就需要制造企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)對自身的稅務(wù)核算作一定的調(diào)整，真實、準(zhǔn)確的稅務(wù)核算資料是企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)；其次，在合并兼營、混合銷售方面，營改增之后只需要繳納增值稅，但是現(xiàn)階段的過度時期營改增的相關(guān)政策及文件對合并兼營、混合銷售的規(guī)定還有一些模糊，部分財務(wù)人員不能準(zhǔn)確劃分，這種情況下制定的稅務(wù)籌劃并不準(zhǔn)確，也會失去一些意義；最后，在稅務(wù)發(fā)票管理方面，營改增之后，增值稅專用發(fā)票作為一種主要的會計憑證，因此，企業(yè)應(yīng)該以增值稅專用發(fā)票為中心進(jìn)行稅務(wù)發(fā)票的管理。

二、制造企業(yè)主要納稅種類的稅務(wù)籌劃分析

（一）增值稅

營改增之后，增值稅已然成為我國第一大主體稅種。增值稅也是制造企業(yè)主要的納稅種類，在企業(yè)各項業(yè)務(wù)中價值產(chǎn)品的流通都需要就其價值增值的部分繳納增值稅。作為一般納稅人，在獲取規(guī)范合法的增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項稅額是可以抵扣的。這是增值稅的一大特點，也是企業(yè)合理減輕稅負(fù)的途徑之一。因此，如何盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票就是制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點了，圍繞這一點制定的稅務(wù)籌劃，保證進(jìn)項稅額足額抵扣，能夠極大的減輕企業(yè)的稅務(wù)。

（二）所得稅

除了增值稅以外，制造企業(yè)主要的納稅種類就是所得稅了。對企業(yè)而言，所得稅分為兩個部分，一是代扣代繳的個人所得稅，另一個是企業(yè)所得稅。一般而言，個人所得稅的籌劃空間不大，企業(yè)所得稅有一定的籌劃必要。在企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃中，制造企業(yè)主要是考慮兩個問題，一方面是稅前利潤通過什么合法途徑才能實現(xiàn)最小化，另一方面是期間費(fèi)用通過什么合理途徑才能實現(xiàn)最大化攤銷。不同的途徑，企業(yè)的稅負(fù)會有或大或小的差異，充分利用這之間的差異才能做出質(zhì)量高的稅務(wù)籌劃。

（三）稅金及附加

為了更好地貫徹全面實施營改增，國家稅務(wù)部門在財會[2016]22號文規(guī)定將“營業(yè)稅金及附加”的科目調(diào)整為“稅金及附加”。除了增值稅、所得稅，制造企業(yè)的另一個納稅種類就是稅金及附加了，其中包括教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)、城建稅等等，對企業(yè)的稅前利潤產(chǎn)生影響。但是，稅金及附加的計算是在增值稅應(yīng)交稅額的基礎(chǔ)上乘以不同稅種的相應(yīng)稅率加總的，也就是說對增值稅的稅務(wù)籌劃某種程度上就是對營業(yè)稅金及附加的稅務(wù)籌劃，兩者是不矛盾的。因此，這里就不重復(fù)的分析了。

三、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要途徑

（一）利用供應(yīng)商選擇開展稅務(wù)籌劃

在全面實施營改增的背景下，對制造企業(yè)而言，供應(yīng)商選擇是一個開展稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵途徑。因為供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，直接關(guān)系到增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題，最終影響企業(yè)的稅負(fù)。相比其他類型的企業(yè)，制造企業(yè)的購進(jìn)業(yè)務(wù)是比較頻繁的，尤其是原材料的購進(jìn)，在面對同質(zhì)同等價格原材料時選擇一般納稅人供應(yīng)商，盡可能地增加可抵扣進(jìn)項稅額成本的比例，如果增值稅的進(jìn)項稅額不能發(fā)生抵扣，將會加大企業(yè)的稅負(fù)壓力，稅負(fù)可能反升不降。因此，制造企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃階段，想到供應(yīng)商選擇的途徑，與企業(yè)的采購部門進(jìn)行溝通協(xié)商，要求他們在采購原材料或其他生產(chǎn)經(jīng)營商品時在不影響制造產(chǎn)品質(zhì)量的情況下選擇一般納稅人企業(yè)，不要將眼光停在短期的利益面前，要更關(guān)注長遠(yuǎn)的利益。

（二）利用費(fèi)用扣除方法開展稅務(wù)籌劃

從所得稅的角度，費(fèi)用扣除方法是制造企業(yè)開展稅務(wù)籌劃必要途徑。這包括期間費(fèi)用和其他費(fèi)用。期間費(fèi)用是影響稅前利潤的一個因素，在開展稅務(wù)籌劃時，要考慮到期間費(fèi)用的最大化攤銷問題，其中包括選擇何種攤銷方法，平均攤銷法和實際攤銷法有不同的優(yōu)缺點，攤銷力度的差異對稅前利潤的影響不同。這里所說的其他費(fèi)用是在稅法范圍內(nèi)稅前扣除的費(fèi)用。對于其他費(fèi)用，制造企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該在稅法范圍內(nèi)盡可能的列當(dāng)期費(fèi)用，合法減少所得稅納稅額，或合法遞延所得稅納稅時間，來獲取貨幣時間價值，取得一定收益。稅法范圍內(nèi)可扣除的費(fèi)用主要有三個部分：一項是可全額抵扣，有合理的職工薪酬等；一項是允許部分扣除的，有公益性支出等；一項是允許加計扣除的，有企業(yè)安置殘疾員工支付的工資等。這類費(fèi)用的種類繁多，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)該充分列示，也可以適當(dāng)增加這類支出，以減輕企業(yè)稅收。

（三）利用固定資產(chǎn)折舊方法開展稅務(wù)籌劃

對制造企業(yè)而言，圍繞固定資產(chǎn)折舊方法開展稅務(wù)籌劃是必要的。制造企業(yè)的固定資產(chǎn)較多，折舊一定程度上可以彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的部分損耗，計提折舊直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用和成本，以及利潤和所得稅的大小。折舊給稅務(wù)籌劃的空間還是很大的，如果企業(yè)想迅速收回固定資產(chǎn)的成本，前移后期的成本費(fèi)用，使前期會計利潤后移，在稅務(wù)籌劃時可以考慮適當(dāng)?shù)目s短折舊年限。企業(yè)采用的折舊方法通常有工作量法、雙倍余額遞減法、直線法等，每一種折舊方法對固定資產(chǎn)的折舊力度都不一樣，如果企業(yè)想要通過這些方法中折舊額的差異，影響成本和利潤，進(jìn)而合理減輕稅負(fù)，就要結(jié)合企業(yè)自身的特點全面評估各種折舊方法的優(yōu)點對企業(yè)自身的適用效果，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌化

現(xiàn)階段，我國稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新格局。對于制造企業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃實現(xiàn)稅負(fù)降低是一個很好的途徑。比如，對于新能源汽車的制造企業(yè)，可以在稅務(wù)籌劃時充分利用國家對新能源產(chǎn)業(yè)的稅收支持，控制稅務(wù)成本；對于高尖精的制造企業(yè)，企業(yè)所得稅的稅率按15%征收；對于投資購買節(jié)能、環(huán)保、安全生產(chǎn)設(shè)備的制造企業(yè)，該類設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年企業(yè)納稅額中抵免。諸如此類的稅收優(yōu)惠政策還有很多，但不是每一項稅后優(yōu)惠企業(yè)都可以享受到，所以稅務(wù)籌劃的目的之一就是利用可以利用的稅收優(yōu)惠減輕企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)束語

隨著制造行業(yè)市場競爭不斷加劇，企業(yè)想要在白熱化競爭的市場中存活，成本控制就顯得十分關(guān)鍵。而稅務(wù)支出是企業(yè)成本重要的構(gòu)成部分，因此，開展稅務(wù)籌劃對企業(yè)而言至關(guān)重要。現(xiàn)階段，利用供應(yīng)商選擇、進(jìn)項稅額可抵扣、固定資產(chǎn)折舊方法、稅收優(yōu)惠政策等開展稅務(wù)籌劃是制造企業(yè)主要的途徑。當(dāng)然，企業(yè)還需要結(jié)合自身的實際情況，借鑒同行業(yè)企業(yè)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案，才能制定出滿足企業(yè)需要，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)秀稅務(wù)籌劃方案。

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