陳榮芳

摘要：隨著我國反腐倡廉建設(shè)的不斷完善，通過經(jīng)濟責(zé)任審計實現(xiàn)對各級領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效監(jiān)督，防范貪污舞弊行為成為一項重要工作。但是隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入推行，受各種因素影響其面臨的風(fēng)險也逐漸加大。鑒于此，本文以經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險為研究對象，以經(jīng)濟責(zé)任審計的作用為切入點，探討經(jīng)濟責(zé)任審計中的主要風(fēng)險識別，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的風(fēng)險防范對策，以期能夠為審計部門提高經(jīng)濟責(zé)任審計的工作效率、發(fā)揮監(jiān)督職能提供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險；經(jīng)濟責(zé)任審計；防范

一、經(jīng)濟責(zé)任審計概述

經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指審計部門對被審計人員在職期間所在企業(yè)或者單位的經(jīng)營成果、財務(wù)情況的準(zhǔn)確性、真實性、合規(guī)性以及其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任所進(jìn)行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的理論支撐是“受托經(jīng)濟責(zé)任”理論，即資本或財產(chǎn)的委托人與受托人之間因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離后所形成的對應(yīng)關(guān)系。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的主要作用分析

之所以要對國有企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理層開展經(jīng)濟責(zé)任審計，主要是因為經(jīng)濟責(zé)任審計具有如下積極作用：一是具有監(jiān)督和保護(hù)國有資產(chǎn)的完整和安全、保值和增值的作用，即通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，從而有利于實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的保護(hù)；二是開展經(jīng)濟責(zé)任審計能夠客觀公正的評價企業(yè)和單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期的經(jīng)營業(yè)績，防止管理層的管理短期行為，促進(jìn)企業(yè)和單位的穩(wěn)定健康發(fā)展；三是開展經(jīng)濟責(zé)任審計能夠促進(jìn)企業(yè)和單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而提高了對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，有效防范各種貪污舞弊行為的發(fā)生。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計中的主要風(fēng)險識別

雖然經(jīng)濟責(zé)任審計對于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位的各項管理工作具有較強的積極作用，但是在開展經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，受被審計單位財務(wù)管理水平等因素的影響，其面臨著較多的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：

（一）因?qū)徲嫹秶M窄所帶來的漏評風(fēng)險

根據(jù)中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（下文簡稱《框架意見》）及配套文件《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》的規(guī)定，審計的范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋各個方面，例如強調(diào)將國有自然資源的節(jié)能環(huán)保相關(guān)的收費權(quán)、資源開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容列入審計范圍等，但是在實際的經(jīng)濟責(zé)任審計開展過程中，審計部門的審計范圍仍然局限于領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)收支審計和決策的合規(guī)合法審計，距離審計全覆蓋的要求相差較大，從而在一定程度上增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的漏評風(fēng)險。

（二）因?qū)徲媰?nèi)容錯位而產(chǎn)生的錯評風(fēng)險

在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在著一種傾向，即審計內(nèi)容依據(jù)權(quán)力的實際運用情況來確定而沒有對政府和黨委的主要負(fù)責(zé)人做出決策的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行劃分決定，由于當(dāng)前我國仍然處于經(jīng)濟和政治體制的轉(zhuǎn)軌期，政府和黨委在履行經(jīng)濟職能時多少存在缺位、越位和錯位等問題，因此在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的上述傾向容易導(dǎo)致審計內(nèi)容既不能真實反映責(zé)任缺位問題，也不能對越位、錯位問題進(jìn)行科學(xué)評估，從而產(chǎn)生因?qū)徲媰?nèi)容錯位而形成錯評的風(fēng)險。

（三）審計目標(biāo)不到位而產(chǎn)生的缺評風(fēng)險

審計目標(biāo)既是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開始，同時也是其最終的歸宿，經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)不到位，企業(yè)和單位領(lǐng)導(dǎo)在任期的違紀(jì)違法問題沒有審計出來，是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要風(fēng)險點。在實踐中評價審計目標(biāo)是否到位主要依據(jù)兩個細(xì)化的檢驗?zāi)繕?biāo)，一是真實性檢驗?zāi)繕?biāo)，即資金在實際環(huán)境中的使用情況是否與財務(wù)數(shù)據(jù)相互契合，是否存在偏差；二是合規(guī)合法性檢驗?zāi)繕?biāo)，即審查資金在現(xiàn)實環(huán)境中的使用情況有無違法國家法律法規(guī)和各項相關(guān)政策。只有確保了經(jīng)濟責(zé)任審計的真實性檢驗?zāi)繕?biāo)和合規(guī)合法性檢驗?zāi)繕?biāo)到位，才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計不會因?qū)徲嬆繕?biāo)不到位而產(chǎn)生缺評風(fēng)險。

（四）因政策執(zhí)行審計力度不夠而產(chǎn)生的弱化風(fēng)險

由于缺乏對政策執(zhí)行效果進(jìn)行量化的評價數(shù)據(jù)和評價指標(biāo)，因此在經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中對于政策執(zhí)行效果的審計力度不強，但是同時政策執(zhí)行力度對于完善我國經(jīng)濟政策卻具有較大的影響力和實踐指導(dǎo)價值，弱化風(fēng)險由此而產(chǎn)生。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

如上文所述，審計部門在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，面臨著因?qū)徲嫹秶M窄審計內(nèi)容錯位等問題而產(chǎn)生的各類風(fēng)險，因此存在著控制和防范風(fēng)險以提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率的必要。鑒于此，筆者結(jié)合自身工作實際，建議從以下角度來實施對經(jīng)濟責(zé)任審計過程中風(fēng)險的防范：

（一）對經(jīng)濟責(zé)任審計范圍進(jìn)行拓展以降低漏評風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種復(fù)合型的高階段審計，加上其審計對象的特殊性，因此要拓展其審計范圍，可從兩個方面入手：一方面是提高經(jīng)濟責(zé)任的審計層次，在實現(xiàn)從原來的財務(wù)收支審計向財務(wù)、機制、控制和風(fēng)險相融合的管理審計轉(zhuǎn)型的同時，要將原來的第一責(zé)任人審計拓展為多層次經(jīng)營管理者審計和多角度專項審計并重；另一方面則是應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變審計方法，即改變原來單一的結(jié)果導(dǎo)向型審計，向動機分析、活動過程剖析和審計數(shù)據(jù)相結(jié)合的風(fēng)險導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)變，從而來拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，降低因此而產(chǎn)生的漏評風(fēng)險。

（二）對審計內(nèi)容進(jìn)行提升以降低錯評風(fēng)險

筆者結(jié)合自身的工作實踐，認(rèn)為可從以下方面對審計內(nèi)容加以完善，以充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督作用，同時有效降低錯評風(fēng)險：一是仍然以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，主要是因為財政財務(wù)收支審計是經(jīng)濟責(zé)任審計獲取財務(wù)相關(guān)信息的主要方式；二是要對被審計對象經(jīng)濟決策及投資項目的各種問題所承擔(dān)的責(zé)任十分清楚，只有明確了被審計對象所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任才能使得經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的客觀性和公正性得到保障；三是被審計對象執(zhí)行廉政紀(jì)律的情況，由于經(jīng)濟責(zé)任審計的對象一般以國有企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理者為主，將被審計對象執(zhí)行廉政紀(jì)律的情況納入經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，能夠有效降低其權(quán)力尋租行為。

（三）在強化經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的同時突出績效審計，降低缺評風(fēng)險

如上文所述，要強化經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)，其關(guān)鍵在于確保經(jīng)濟責(zé)任審計的真實性檢驗?zāi)繕?biāo)和合規(guī)合法性檢驗?zāi)繕?biāo)到位，同時筆者認(rèn)為在此過程中還應(yīng)當(dāng)突出績效審計，即企業(yè)和單位的管理層在經(jīng)營管理過程中的經(jīng)濟性、效率性、效果性、公正性和環(huán)境性，因為從整體上來說，這五性也是評價企業(yè)和單位管理層經(jīng)濟責(zé)任是否實質(zhì)落實的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

（四）構(gòu)建政策執(zhí)行效果的評價指標(biāo)體系，降低弱化風(fēng)險

如上文所述，之所以在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中會存在因政策執(zhí)行審計力度不夠而產(chǎn)生弱化風(fēng)險，其關(guān)鍵因素在于缺乏對政策執(zhí)行效果進(jìn)行量化的評價數(shù)據(jù)和評價指標(biāo)，因此在實踐過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)和單位構(gòu)建出以社會效益和生態(tài)效益為主的政策執(zhí)行效果評價指標(biāo)體系，從而間接提高審計力度，降低因此而產(chǎn)生的弱化風(fēng)險。

五、結(jié)束語

經(jīng)濟責(zé)任審計因其審計對象的特殊性而呈現(xiàn)出了一些獨有的特定，同時也因此而面臨著較多的風(fēng)險，有必要采取一定的措施加以防范。本文在分析經(jīng)濟責(zé)任審計過程中面臨的漏評、錯評、缺評和弱化等風(fēng)險的基礎(chǔ)上，分別從對經(jīng)濟責(zé)任審計范圍進(jìn)行拓展、對審計內(nèi)容進(jìn)行提升、在強化經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的同時突出績效審計和構(gòu)建政策執(zhí)行效果的評價指標(biāo)體系四個角度提出了較為具體的防范措施，以期能夠為充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督職能提供參考。

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