俞珺

摘要：為了大力發(fā)展教育事業(yè)，近年來中央和地方對高校財政專項資金投入不斷增加，而對專項建設(shè)的驗收結(jié)果也直接關(guān)系到學(xué)校的名聲和前途。鑒于項目審計報告是一份項目建設(shè)完成情況評定的最重要的評定依據(jù)，本文以我校一項國家級專項資金審計為例，闡述了在審計中碰到的問題，以及總結(jié)這些問題后的一些經(jīng)驗思考。

關(guān)鍵詞：專項資金；審計；預(yù)算；績效

一、“國家骨干高職院校建設(shè)”專項審計的基本情況

隨著高等教育的深入發(fā)展，中央和地方對各高校的專項建設(shè)經(jīng)費投入不斷增加，撥款方和建設(shè)單位都同時在探索如何加強(qiáng)對專項經(jīng)費的監(jiān)督和管理。2010年教育部、財政部確定我校為“國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計劃”骨干高職院校立項建設(shè)單位，項目建設(shè)期為三年，項目所涉及到的總金額為1億元，其中中央財政資金1700萬元，地方財政資金5700萬元，行業(yè)企業(yè)資金2200萬元。由于該項目呈現(xiàn)出項目大、范圍廣、資金多等特點，上級財政部門和學(xué)校本身都非常重視項目的建設(shè)情況。2015年在項目建設(shè)期結(jié)束之后，先后接受了省級檢查和中央兩部現(xiàn)場檢查，并以優(yōu)秀的成績通過驗收。在項目驗收前，受教育廳、財政廳委托的審計事務(wù)所對我校開展專項審計工作，這是迄今為止學(xué)校最大規(guī)模的專項資金審計工作，前后歷時1年半。在前期準(zhǔn)備和協(xié)助審計工作中遇到不少難點，而這些問題事后總結(jié)來看，如果前期工作非常扎實完善并具有前瞻性的話基本上是可以避免的。

二、審計中遇到的問題和存在的工作難點

（一）項目預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行不匹配

一方面，由于該項目申報時財務(wù)方面的專家對項目的前期工作涉入較少，專項預(yù)算編制僅僅是從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，沒有考慮到資金使用的相關(guān)財政制度和財務(wù)政策，在項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)了實際操作困難、項目執(zhí)行無法落地等情況。另一方面，申報項目時事業(yè)規(guī)劃沒有具體落實，各子項目資金預(yù)算安排簡單粗放，在實際項目建設(shè)中容易出現(xiàn)一項內(nèi)容分多個項目開支、各項目經(jīng)費執(zhí)行不均衡、項目和項目之間預(yù)算需要相互調(diào)劑等問題。在審計過程中就需要對這些有疑問的項目追溯原因，提供佐證材料或者調(diào)整預(yù)算。

（二）項目執(zhí)行部門之間的配合不到位

專項建設(shè)不僅僅是某幾個部門或?qū)I(yè)組的任務(wù)，而應(yīng)該是學(xué)校所有部門和人員通力合作并參與建設(shè)過程的重要事項。雖然該項目最終順利地完成建設(shè)工作，但是在項目審計過程中還是發(fā)現(xiàn)部門之間的協(xié)調(diào)工作不夠到位，造成后面的審計檢查工作進(jìn)展緩慢。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間溝通不夠、各個職能部門之間協(xié)調(diào)不足、業(yè)務(wù)部門和職能部門之間銜接不到位等問題還是比較突出。例如：審計項目資金所購置的設(shè)備資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)設(shè)備使用部門、財務(wù)部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門等幾個部門之間的記錄信息核對差異較大，存在有多記漏記、合同沒有按項目單獨存檔和分類、設(shè)備資產(chǎn)標(biāo)簽不全等問題，而我重新梳理賬賬、賬實的工作占據(jù)了整個審計準(zhǔn)備工作的很大一部分時間，直接導(dǎo)致審計進(jìn)程延緩。從中可以看出專項資金內(nèi)部管理尚未建立健全控制系統(tǒng)并存在一定缺陷。

（三）審計內(nèi)容打破以往的固定模式

一般的財務(wù)審計報告只負(fù)責(zé)對項目的財務(wù)情況進(jìn)行檢查并出具審計意見，財務(wù)情況主要包括資金的到位、使用、管理等方面。由于近幾年對專項資金的管理要求日益提高，教育廳、財政廳也對這次“國家骨干高職院校建設(shè)”專項審計提出了比以往專項驗收審計更為嚴(yán)格的要求，審計報告的內(nèi)容也不僅僅關(guān)注財務(wù)方面，審計事務(wù)所還必須對單位的內(nèi)控制度和項目績效做出評估。從“財務(wù)審計報告”向“專項審計報告”的轉(zhuǎn)變，審計的范圍逐漸擴(kuò)大、列支的內(nèi)容不斷增多，而在審計報告中應(yīng)該如何對內(nèi)控制度和項目績效做出評價、評價標(biāo)準(zhǔn)又是什么，這給審計事務(wù)所帶來了難題。內(nèi)控制度的評價需要審計部門對學(xué)校的運(yùn)作和管理有更為充分的了解，覆蓋了從內(nèi)控制度的制定到制度執(zhí)行所涉及到的方方面面；另外，對于專業(yè)財務(wù)審計單位來說對項目的績效做出評估比較難操作，首先是因為績效內(nèi)容涉及到很多專業(yè)方面的內(nèi)容，例如：“國家骨干高職院校建設(shè)”專項內(nèi)容中包含了數(shù)控技術(shù)、服裝設(shè)計、精細(xì)化工等專業(yè)建設(shè)，其次是評價其所產(chǎn)生的效率效益又缺乏標(biāo)準(zhǔn)的評價體系作為參照，特別是經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面很難提供量化的績效評價指標(biāo)。

三、專項資金審計后的經(jīng)驗及思考

（一）財務(wù)部門需全方面參與專項建設(shè)

財務(wù)部門必須參與項目建設(shè)全過程，前期資料準(zhǔn)備和申報階段尤為重要。一方面這是內(nèi)控管理的基本要求，另一方面也保證了項目預(yù)算的政策相符性、業(yè)務(wù)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性。例如：設(shè)備采購必須按照政府采購相關(guān)政策執(zhí)行；項目預(yù)算要和財務(wù)經(jīng)濟(jì)分類相對應(yīng)；預(yù)算編報必須同財務(wù)制度和相關(guān)政策結(jié)合。項目建設(shè)最后都以資金的使用為終點，財務(wù)部門或者相關(guān)專業(yè)專家的介入才能使項目執(zhí)行具有科學(xué)性和實際操作性。

（二）注重專項資金建設(shè)期的監(jiān)督和溝通

作為專項內(nèi)容的建設(shè)單位，在項目建設(shè)期需要根據(jù)驗收的要求對項目的執(zhí)行情況定期做評估檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以補(bǔ)救。首先，對于一定時期內(nèi)的資金使用情況和規(guī)范程度、財務(wù)部門的核算工作等，財務(wù)部門可以委托相關(guān)專家或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)“把脈”，他們能對執(zhí)行過程中的漏洞和潛在危險進(jìn)行排查并提出相關(guān)修正意見和操作建議。這樣能夠適時調(diào)整建設(shè)方向，在一定程度上幫助建設(shè)單位規(guī)范了資金的使用，同時也降低了財務(wù)部門的潛在風(fēng)險。而如果等到項目建設(shè)期結(jié)束后再開展審計工作的話往往會出現(xiàn)很多問題木已成舟、無法挽救等現(xiàn)象。我校骨干建設(shè)期間關(guān)于財務(wù)工作的事中檢查是缺失的，閉門造車五年，一直處在惶恐的狀態(tài)中，不確定資金的建賬、核算、審核過程是否正確，這也造成了后期的數(shù)據(jù)整理、調(diào)整、修改的工作量非常之大。其次，項目建設(shè)前需建立相應(yīng)的專項管理辦法，建立健全項目管理的內(nèi)部控制制度，為項目建設(shè)的有效實施保駕護(hù)航。有條件的單位可以為大型項目建立配套的矩陣制管理模式，將職能和項目有機(jī)聯(lián)系起來，職能專家和項目專家能更好地相互交融，有利于項目建設(shè)工作的開展。再次，建設(shè)期各部門需要嚴(yán)格遵守配套的專項管理制度，不能各自為政、各行其是，部門之間的信息和數(shù)據(jù)都需要定期核對修正，相互之間做到協(xié)助和制約，建設(shè)單位也必須組織內(nèi)外專家定期進(jìn)行檢查監(jiān)督。

（三）績效評估工作需要更為專業(yè)的團(tuán)隊執(zhí)行

現(xiàn)有的績效評價較側(cè)重于合規(guī)性、真實性指標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性指標(biāo)偏少，定量指標(biāo)又多于定性指標(biāo)，這樣的評價體系對項目的評估缺乏全面性和準(zhǔn)確性?？冃徲嫷膬?nèi)容往往需要反映專項的建設(shè)成果，成果的鑒定則需要組織更為專業(yè)的團(tuán)隊來完成，專業(yè)團(tuán)隊?wèi)?yīng)包括項目專家、財務(wù)專家、技術(shù)專家、法律專家等等，這需要根據(jù)不同的項目、不同的建設(shè)內(nèi)容而定，例如：針對我?！皣夜歉筛呗氃盒＝ㄔO(shè)”專項的績效審計工作就需要集結(jié)數(shù)控、服裝、精細(xì)化工等專業(yè)的專家對專項建設(shè)情況做出準(zhǔn)確的評價，因此，績效評價審計可以單獨組織人員出具，僅僅依靠財務(wù)審計機(jī)構(gòu)是無法在審計報告中出具最為準(zhǔn)確完整的績效評價意見，而需要更為專業(yè)的團(tuán)隊執(zhí)行。

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