劉青

【摘要】審計(jì)的獨(dú)立性是伴隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，審計(jì)職業(yè)的功能就是為會(huì)計(jì)信息使用者提供合理保證，增強(qiáng)投資者的信心，保障市場(chǎng)的正常運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，所有這些都需要獨(dú)立性為其提供最基本的保證。

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 獨(dú)立性

一、審計(jì)獨(dú)立性文獻(xiàn)綜述

獨(dú)立性不僅是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要品行要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與精髓及核心價(jià)值所在，審計(jì)的獨(dú)立性是伴隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，審計(jì)職業(yè)的功能就是為會(huì)計(jì)信息使用者提供合理保證，增強(qiáng)投資者的信心，保障市場(chǎng)的正常運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，所有這些都需要獨(dú)立性為其提供最基本的保證。對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的概念界定，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了廣泛研究，形成了一些具有代表性的觀點(diǎn)：

1961年，著名審計(jì)學(xué)家羅伯特.K.莫茨和侯賽因.A.夏拉夫在《審計(jì)哲學(xué)6書中認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性包括：（1）實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性，指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中的事實(shí)上的獨(dú)立性，包括制定審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性！調(diào)查的獨(dú)立性和報(bào)告的獨(dú)立性；（2）職業(yè)的獨(dú)立性，是指審計(jì)人員作為一種職業(yè)團(tuán)體的外觀上表現(xiàn)的獨(dú)立性。

1962年ThomasG.Higglns在上述基礎(chǔ)上對(duì)獨(dú)立性的概念進(jìn)行了完善，他將審計(jì)獨(dú)立性概括為：一是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，它是一種精神內(nèi)心狀態(tài)，要求審計(jì)師在執(zhí)行委托業(yè)務(wù)時(shí)，不偏不倚，持客觀公正的態(tài)度，不受外界干擾；二是形式上的獨(dú)立性，它是一種外在表現(xiàn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)第三人而言與被審單位保持一種超脫的態(tài)度；美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AIA）同樣認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，是審計(jì)師持公正態(tài)度對(duì)待調(diào)查結(jié)果。

1969年，JohnLCarey認(rèn)為，廣義而言，審計(jì)獨(dú)立性要求所有的職業(yè)人員都應(yīng)具備正直的品質(zhì)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；狹義而言，審計(jì)獨(dú)立性要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)系的審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的客觀性。

1981年DeAngefo從抵制客戶壓力或影響角度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性下了定義，他認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性一定程度上反映了審計(jì)師抵制客戶選擇性披露壓力的能力，審計(jì)獨(dú)立性被定義為在發(fā)現(xiàn)違約行為的條件下，報(bào)告該違約行為的條件概率。

1994年，國內(nèi)學(xué)者管錦康教授認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于所審的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以免影響其客觀公正的態(tài)度。

北航王紫堯指出了審計(jì)獨(dú)立性中存在的幾方面問題，分析了我國審計(jì)獨(dú)立性受到的若干威脅，提出了如下加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的幾個(gè)建議：采用審計(jì)師輪換制度；加強(qiáng)法制建設(shè)；會(huì)計(jì)事務(wù)所可以加強(qiáng)非審計(jì)業(yè)務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)揮更大的作用；取消有限責(zé)任的事務(wù)所組織形式。

關(guān)于如何彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)委托模式的缺陷，重塑審計(jì)委托關(guān)系，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，北京財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院立信會(huì)計(jì)學(xué)院田光大提出了由證監(jiān)會(huì)作為審計(jì)委托人的解決辦法。解決了審計(jì)委托人缺失的問題，重塑了三方審計(jì)委托關(guān)系，提出如果能夠投入實(shí)施，勢(shì)必加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，盡早使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得以從尷尬的境地中解脫出來。同時(shí)還提出如果配合以下兩種措施，更能取得良好的效果：第一，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育；第二，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的完善。

二、公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn)綜述

美國學(xué)者Brink在1941年出版了全球第一本關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的書，該書的名稱是《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》，這本書標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)學(xué)的產(chǎn)生。一直到現(xiàn)在，國外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究始終處于領(lǐng)先的地位。

華萊士和Kreutzfedlt （1991）根據(jù)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1984年對(duì)271家美國的公司的數(shù)據(jù)分析，得到以下結(jié)論：對(duì)公司能夠降低財(cái)務(wù)報(bào)告的不足方面，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)不強(qiáng)具有十分重要的作用，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性好的公司財(cái)務(wù)出錯(cuò)的可能性明顯比內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的公司小。

孟志能（2015）通過分析內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的局限性、內(nèi)部審計(jì)職能的外部化的

發(fā)展趨勢(shì)以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包中合作式外包的優(yōu)勢(shì)，認(rèn)為在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)

部審計(jì)的作用越來越明顯并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高，合作式外包是內(nèi)

部審計(jì)外包方式最有效的方法。

K'H*SpencefPicot （2011）提出內(nèi)部審計(jì)的定義中必須包含獨(dú)立性這一特征，有了獨(dú)立性這一特點(diǎn)，那么廣大利益相關(guān)者就可以信任內(nèi)部審計(jì)人員所做的工作和其對(duì)企業(yè)所出的報(bào)告。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

保審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)來說具有重要的意義?？陀^而公正地開展內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)審工作、保證領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志和其他組織部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的尊重，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開展意義重大。提高單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅有利于提高

單位管理效率和管理質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息的合法準(zhǔn)確，更有利于保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整。（步群英，2018）

徐小梅、李芬（2009）指出內(nèi)部審計(jì)就是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所有的經(jīng)營活動(dòng)和管理系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立、客觀以及公正的評(píng)價(jià)活動(dòng)，這個(gè)評(píng)估工作是由企業(yè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)人員來完成的，其目的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部是否執(zhí)行已經(jīng)制定的政策方針、規(guī)章制度，是否遵循制定的各種規(guī)范，是否有效利用企業(yè)資源及是否完成制定的目標(biāo)。吳思妮（2011）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是增長企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，改善企業(yè)內(nèi)部管理強(qiáng)度的重要措施和途徑，它的有效實(shí)施需要企業(yè)所有的經(jīng)營者和每一個(gè)員工的支持與配合。

瞿暢等（2018）通過分析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的一些問題，提出了以下幾點(diǎn)完善國企內(nèi)部審計(jì)的措施：提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)；提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性：內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督職能向監(jiān)督、鑒證、服務(wù)職能轉(zhuǎn)變；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)；從事后審計(jì)升級(jí)為全程審計(jì)。

三、CPA審計(jì)獨(dú)立性文獻(xiàn)綜述

在我國，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失，導(dǎo)致一些舞弊案件的發(fā)生，若是不及時(shí)反思與糾正其獨(dú)立性，就會(huì)深深地影響審計(jì)質(zhì)量，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能真實(shí)客觀地發(fā)表審計(jì)意見，從而會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展起制約作用，還會(huì)對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面的影響（董菲，2018）。

云南大學(xué)呈貢校區(qū)羅穎、馮陽以我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)環(huán)境為背景，為我國的審計(jì)制度創(chuàng)新提供相關(guān)的理論支持；并從影響審計(jì)獨(dú)立性的因素出發(fā)，進(jìn)而提出以下相對(duì)應(yīng)的建議與措施：完善法律責(zé)任體系；規(guī)范審計(jì)定價(jià)；擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

西北師范大學(xué)孫慕云從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因進(jìn)行分析，提出以下加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策：提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德水平；區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)；執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]董菲.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2018，（03）.

[2]瞿暢，馮忠良，肖磊.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2018，（01）.