楊濤

【摘要】隨著政府職能轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代財(cái)政制度改革不斷深化，政府財(cái)政管理目標(biāo)從預(yù)算平衡逐漸擴(kuò)展到管理政府資產(chǎn)、控制行政成本、提升運(yùn)行效率、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展等更復(fù)雜、更多樣的目標(biāo)，這也對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了更高的要求。在此背景下，本文從政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的轉(zhuǎn)變、政府財(cái)務(wù)編制和支出運(yùn)用存在的問題以及對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露及財(cái)政資金支出的相關(guān)建議方面進(jìn)行深入研究與探索，主要目的在于尋求更合理、更恰當(dāng)?shù)恼畷?huì)計(jì)信息披露方式，以此促進(jìn)我國會(huì)計(jì)事業(yè)的長期健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】政府財(cái)務(wù)報(bào)告；預(yù)算收支；財(cái)政預(yù)算

我國早期政府會(huì)計(jì)信息是通過預(yù)算收支情況表來向信息使用者披露相關(guān)信息，反映政府對(duì)資金和公共資源的使用情況。預(yù)算收支情況表并沒有詳細(xì)披露其風(fēng)險(xiǎn)與成本控制情況。隨著政府職能轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代財(cái)政制度改革不斷深化，政府財(cái)政管理目標(biāo)從預(yù)算平衡逐漸擴(kuò)展到管理政府資產(chǎn)、控制行政成本、提升運(yùn)行效率、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展等更復(fù)雜、更多樣的目標(biāo)。這無疑對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了更高要求，不僅要反映則政預(yù)算的執(zhí)行情況，還要反映政府財(cái)務(wù)運(yùn)行成本和風(fēng)險(xiǎn)管理情況；不僅要包括預(yù)算資金的收支情況，還要包括政府管轄范圍內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債等資源的管理使用情況。同樣的在我國目前財(cái)務(wù)目標(biāo)框架的結(jié)構(gòu)下，既要求反映財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算報(bào)告，也要求編制反映財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量情況。

一、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的轉(zhuǎn)變

在政府財(cái)政管理目標(biāo)出現(xiàn)變化時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度也需要做出相應(yīng)的改革變化。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，實(shí)際上是政府會(huì)計(jì)在多大程度和多大范圍上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的問題。我國目前的預(yù)算收支報(bào)告以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，但不能全面、完整地反映政府擁有資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，尤其是無法反映政府目前承擔(dān)的未來負(fù)債情況，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，也不利于提高政府財(cái)務(wù)管理水平。我國政府會(huì)計(jì)近幾年逐步發(fā)展以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，以便提供科學(xué)準(zhǔn)確、具前瞻性的政府會(huì)計(jì)信息，成為政府決策者判斷當(dāng)前和未來政府財(cái)務(wù)狀況、恰當(dāng)把握各項(xiàng)公共經(jīng)濟(jì)政策方向與力度、實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的重要依據(jù)。

有學(xué)者指出：政府財(cái)務(wù)報(bào)告有助于提高財(cái)政透明度、中長期財(cái)政決策效率和績(jī)效考評(píng)效果，是現(xiàn)代政府治理的重要手段。從則政部披露的相相關(guān)信息中可以發(fā)現(xiàn)，我國政府自2011年起開始試點(diǎn)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，陸續(xù)頒布了一系列相關(guān)會(huì)計(jì)制度與編制指南辦法。但是在中央財(cái)政部與各省財(cái)政廳當(dāng)中并沒有發(fā)現(xiàn)政府主體發(fā)布的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)一步深入探究筆者發(fā)現(xiàn)：試編的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告僅在內(nèi)部使用，導(dǎo)致外部無法進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。

《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》中的規(guī)定，政府要求其政府主體以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表），報(bào)表附注，政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析和政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。

通過查閱《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》的相關(guān)信息，筆者了解到了在政府會(huì)計(jì)報(bào)告的披露中，存在著現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求與政府實(shí)際信息披露不相匹配的情況，在政府不斷進(jìn)行自身財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案的探討中，如何根據(jù)已經(jīng)試行的相關(guān)政府報(bào)告反映出來的問題，不斷尋求更合理、更恰當(dāng)?shù)呐斗绞?，不論是?duì)信息的內(nèi)部使用者如政府、相關(guān)行政部門、機(jī)構(gòu)，還是對(duì)外部使用者社會(huì)大眾、公民個(gè)人，都具有重大的意義。

二、政府財(cái)務(wù)編制和支出運(yùn)用存在的問題

作為納稅人，我們希望在了解到財(cái)政收入的不斷增加后，更希望通過政府披露的會(huì)計(jì)報(bào)告了解財(cái)政資金的具體使用情況。但目前還存在以下問題：

（一）政府財(cái)政預(yù)算支出的數(shù)額經(jīng)常是小于實(shí)際執(zhí)行數(shù)，這也就在很大程度上說明了地方政府的財(cái)政支出存在著巨大的需求，滿足不了政府發(fā)展需要的資金支持，同時(shí)也體現(xiàn)出政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)不相匹配的問題。

（二）資金的分配使用不盡合理。以教育資金支出的使用為例，筆者發(fā)現(xiàn)學(xué)前教育的資金投入占比很??；以醫(yī)療衛(wèi)生支出方面，基層醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施的資金投入占比較小卻在行政事業(yè)單位醫(yī)療的投入上較大，這些問題都反映出資金的使用不夠合理，在一些重要領(lǐng)域應(yīng)該加大投入力度。

（三）新一年度財(cái)政預(yù)算制定也存在著一定問題，根據(jù)2017年度預(yù)算執(zhí)行的情況，我們發(fā)現(xiàn)在交通運(yùn)輸和城鄉(xiāng)社區(qū)支出上預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的數(shù)額高于預(yù)算數(shù)額，但是在2018年度預(yù)算草案的制定中，其金額卻小于2017年度預(yù)算數(shù)額。

以重慶市2017預(yù)算執(zhí)行情況為例，主要通過預(yù)算收入與預(yù)算支出來進(jìn)行分析。這《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法》有多處不同：首先，編制基礎(chǔ)不同。編制辦法規(guī)定運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算執(zhí)行情況表按照收付實(shí)現(xiàn)制。其次，報(bào)告內(nèi)容不同。預(yù)算收支情況表中只包括了收支平衡表，沒有相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表與附注。更是缺少了政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析和政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。最后，信息披露力度不同。編制辦法規(guī)定所需要披露的信息反映更詳細(xì)的政府擁有資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算執(zhí)行情況表中僅僅公開了預(yù)算的收支，缺少信息很多。這樣的預(yù)算收支情況分析是無法反映政府目前承擔(dān)的未來負(fù)債情況，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，也不利于提高政府財(cái)務(wù)管理水平。

三、對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露及財(cái)政資金支出的相關(guān)建議

（一）在政府會(huì)計(jì)報(bào)告的披露上，大多數(shù)的披露都是以預(yù)算報(bào)告為主，缺少對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范化披露，并且信息的披露不全面、不規(guī)范。筆者建議政府財(cái)務(wù)報(bào)告盡快能夠結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，規(guī)范完整的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告進(jìn)行披露。

（二）在信息的公開度上，不同省市信息公開力度不同，重慶的公開較為規(guī)范、透明，而河南省的公開相對(duì)較亂，這些都可以對(duì)比相應(yīng)省份財(cái)政廳的網(wǎng)站信息得到。筆者希望政府能夠在官方網(wǎng)站上進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化，方便信息的使用者進(jìn)行查閱。

（三）關(guān)于財(cái)政資金的支出上，希望政府在資金分配上應(yīng)該充分考慮上年度資金的使用情況，更加合理的安排本年的財(cái)政資金支出的配比，滿足不同民眾對(duì)公共資源的預(yù)期使用要求。

綜上所述，隨著政府職能轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代財(cái)政制度改革不斷深化，政府財(cái)政管理目標(biāo)變得更復(fù)雜、更多樣，此時(shí)，政府應(yīng)采取相應(yīng)的措施以應(yīng)對(duì)環(huán)境變化，主要方法有規(guī)范完整地披露財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告，提高信息公開力度，合理安排財(cái)政資金支出配比等，在滿足不同民眾對(duì)公共資源的預(yù)期使用要求的同時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)我國會(huì)計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

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