黃雪貞

【摘 要】2017年10月，財(cái)政部公布相關(guān)文件，旨在針對(duì)行政事業(yè)單位，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，該項(xiàng)改革涉及許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表，自2019年1月1日起正式執(zhí)行。會(huì)計(jì)科目的調(diào)整屬于系統(tǒng)性的調(diào)整，波及范圍廣、工作量大，各單位需要及時(shí)地做出調(diào)整，該項(xiàng)政策才能得到有效的普及。距離該項(xiàng)政策正式執(zhí)行還有接近半年的時(shí)間，各事業(yè)單位需要提前做好會(huì)計(jì)制度改革的銜接工作，從而使這次政府會(huì)計(jì)制度改革有效推行。本文將視角落在醫(yī)院這一事業(yè)單位上，由于醫(yī)院工作具有的特殊性，其會(huì)計(jì)工作也會(huì)與大眾企業(yè)的日常會(huì)計(jì)工作有所不同，這使得醫(yī)院會(huì)計(jì)工作具有特殊性。本文通過(guò)列舉政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的具體影響，以此發(fā)現(xiàn)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的不足之處，從而針對(duì)各項(xiàng)影響提出對(duì)應(yīng)的銜接準(zhǔn)備工作，以此呼應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；會(huì)計(jì)制度；改革

一、改革對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響

（一）核算角度

根據(jù)會(huì)計(jì)基本原理，會(huì)計(jì)核算中有兩種制度，一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種是收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是企業(yè)對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)的根據(jù)并不是以實(shí)際收到收入或者支付費(fèi)用的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)，而是以本期是否應(yīng)該接受收入或者支付費(fèi)用為記賬依據(jù)。即本期應(yīng)當(dāng)接受該項(xiàng)收入，即使實(shí)際上并沒(méi)有收到某項(xiàng)收入，但該筆收入于本期應(yīng)當(dāng)計(jì)入科目，則必須對(duì)該筆收入進(jìn)行記賬。對(duì)于某筆費(fèi)用的計(jì)入規(guī)則也是如此。而收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)則恰好與此相反，該制度更強(qiáng)調(diào)實(shí)際收入或支付的原則，即實(shí)際收到某筆款項(xiàng)時(shí)才會(huì)計(jì)入賬目，即使該款項(xiàng)在當(dāng)期不應(yīng)該計(jì)入；實(shí)際支出某筆費(fèi)用的時(shí)候才會(huì)計(jì)入賬目。由此可知，這兩項(xiàng)制度的計(jì)入規(guī)則是相對(duì)的。大部分企業(yè)記賬時(shí)會(huì)選用其中一種制度，而政府會(huì)計(jì)制度改革使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中同時(shí)存在這兩項(xiàng)核算制度，這樣的好處是兼顧了兩種制度的有點(diǎn)，記賬時(shí)更有效率。這兩種制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有所體現(xiàn)，例如在病人看病時(shí)，需要預(yù)先支付一定數(shù)額的費(fèi)用，這種醫(yī)院會(huì)進(jìn)行兩種方式的記賬，一種就是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，不確認(rèn)收入，等到病人看病結(jié)束，已經(jīng)支付費(fèi)用時(shí)才確認(rèn)；另一種就是基于收付實(shí)現(xiàn)制，在病人預(yù)付時(shí)就已經(jīng)確認(rèn)為收入。對(duì)于這兩種方式，需要做出兩種賬目。這種雙原則的情況，還體現(xiàn)在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中引入了權(quán)益法核算。這種方法往往是在上市公司報(bào)表中大量運(yùn)用，當(dāng)某個(gè)公司通過(guò)持有另一個(gè)公司的股權(quán)，從而對(duì)那個(gè)公司產(chǎn)生重大影響時(shí)，會(huì)運(yùn)用權(quán)益法的要求，即使確認(rèn)股權(quán)投資的份額。當(dāng)被持有公司發(fā)放股利或者增加凈資產(chǎn)時(shí)，該公司就會(huì)相應(yīng)的減少或增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的份額，這就是權(quán)益法的體現(xiàn)，從深層意義上說(shuō)，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。與之相對(duì)的就是成本法，在這種方法下，并不會(huì)根據(jù)被持有公司發(fā)放股利或者凈資產(chǎn)變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，它類(lèi)似于權(quán)責(zé)發(fā)生制。之前的醫(yī)院制度中沒(méi)有引入權(quán)益法，現(xiàn)在加入這種方法后，對(duì)于會(huì)計(jì)處理又是一種全新的思維模式。

（二）賬目角度

對(duì)于會(huì)計(jì)科目的變化，要從兩個(gè)角度進(jìn)行討論。第一個(gè)角度是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方向去看，存在精簡(jiǎn)的情況，例如不具體討論所收到的賬款的來(lái)源，將其統(tǒng)稱(chēng)為應(yīng)收賬款，而之前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在細(xì)分的情況。除了精簡(jiǎn)的情況，還有細(xì)化的情況，例如從稅務(wù)的角度來(lái)看，增加了“應(yīng)交增值稅”的科目，將稅法和醫(yī)務(wù)相結(jié)合；還將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則融入醫(yī)院會(huì)計(jì)中，增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”這項(xiàng)會(huì)計(jì)科目。以上是針對(duì)資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，同樣的調(diào)整，還存在于收入、費(fèi)用等科目，在此就不一一列舉，因?yàn)檫@些科目的變動(dòng)屬于小范圍的調(diào)整，對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的工作量并不大。

除了財(cái)務(wù)類(lèi)科目有調(diào)整外，預(yù)算類(lèi)科目也有相應(yīng)調(diào)整。與財(cái)務(wù)類(lèi)科目的調(diào)整類(lèi)似，出現(xiàn)了精簡(jiǎn)的情況，例如不再細(xì)分醫(yī)療收入和科教收入，而是將二者統(tǒng)一計(jì)入事業(yè)預(yù)算收入中。在成本支出方面，不再細(xì)分醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和科教項(xiàng)目支出，而是將它們計(jì)入事業(yè)支出。這些調(diào)整都屬于科目之間的細(xì)微調(diào)整，需要醫(yī)院會(huì)計(jì)人員給予足夠的關(guān)注。

（三）財(cái)報(bào)角度

正常情況下，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表需要增加企業(yè)合并報(bào)表。合并報(bào)表是將企業(yè)所能控制的子公司全部納入其中，使得子公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況得以在報(bào)表中體現(xiàn)。合并報(bào)表的編制是有很大難度的，即使是一些經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員，在遇到合并報(bào)表分錄處理時(shí)，也會(huì)遇到很多難以理解抵銷(xiāo)措施。特別是在最后，需要抵銷(xiāo)被持股公司的股本、盈余公積等所有者權(quán)益類(lèi)科目時(shí)，涉及到比例問(wèn)題和理解問(wèn)題，很多工作人員并不理解為什么要進(jìn)行抵銷(xiāo)。同時(shí)，在抵銷(xiāo)之前還要先進(jìn)行分錄數(shù)值的調(diào)整，這些步驟需要會(huì)計(jì)人員熟練的理解和運(yùn)用，這無(wú)疑增加了醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的工作量，也是對(duì)他們專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的考驗(yàn)。因?yàn)楹喜?bào)表的編制常常出現(xiàn)在上市公司的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作人員，很少會(huì)遇到這些實(shí)務(wù)，因此，醫(yī)院工作人員需要做好思想準(zhǔn)備和再學(xué)習(xí)的心理準(zhǔn)備。

二、醫(yī)院的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)

前文已經(jīng)提及，政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)制度需要同時(shí)執(zhí)行兩套記賬方法，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，這對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。工作人員必須熟練掌握兩套會(huì)計(jì)記賬原則，有條不紊的對(duì)一筆醫(yī)院業(yè)務(wù)進(jìn)行雙向記賬。因此，相關(guān)會(huì)計(jì)人員在日常工作中需要得到足夠的培訓(xùn)，醫(yī)院可以作出會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)方案，例如請(qǐng)當(dāng)?shù)馗咝?huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理的老師，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核，以此達(dá)到要求，從而盡快銜接政府會(huì)計(jì)制度。

除了加強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)外，員工的心理準(zhǔn)備也很重要。每當(dāng)工作制度調(diào)整時(shí)，員工往往存在抵觸情緒，這種負(fù)面情緒看似正常，但危害極大，因?yàn)槿说男袨槭艿街饔^情緒的支配，總是心存抵制情緒，即使個(gè)人能力很強(qiáng)，在學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)的時(shí)候也會(huì)缺乏應(yīng)有的效率，從而阻礙會(huì)計(jì)制度的改革。因此，各大醫(yī)院需要重視員工的心理疏導(dǎo)，在改革時(shí)盡量通過(guò)穩(wěn)定的方式，潛移默化的使員工在心理上接受變革，增加主觀能動(dòng)性。

（二）加強(qiáng)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)

前文已經(jīng)提到，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度需要適應(yīng)雙重記賬方法、雙重標(biāo)準(zhǔn)，由于當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化，有著通用的會(huì)計(jì)軟件，這就涉及到會(huì)計(jì)軟件和系統(tǒng)的更新和升級(jí)，特別是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出高標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，需要強(qiáng)大的軟件系統(tǒng)的支持，如果在軟件開(kāi)發(fā)方面出現(xiàn)缺陷，即使擁有高素質(zhì)的工作人員，也無(wú)濟(jì)于事。因此，全國(guó)各地政府需要投入大量資金來(lái)支持會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)、維護(hù)、更新，提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的效率。系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)不僅僅需要計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的人才，也需要會(huì)計(jì)專(zhuān)家，因此，開(kāi)發(fā)軟件時(shí)，盡量讓會(huì)計(jì)專(zhuān)家和編程專(zhuān)家進(jìn)行深入交流溝通，例如開(kāi)展專(zhuān)家研討會(huì)，從而使軟件開(kāi)發(fā)變得有效率。

（三）進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

上文提到，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中引入了預(yù)算管理，這是一項(xiàng)重大的突破，由于各大醫(yī)院之前并未涉及預(yù)算管理，因此在這項(xiàng)政策的推廣上肯定存在不足之處。最重要的是，預(yù)算是對(duì)未來(lái)賬目的規(guī)劃，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往是基于歷史成本進(jìn)行記賬，因此，二者思維方式截然不同，這會(huì)使得會(huì)計(jì)工作人員并不具有積極的預(yù)算意識(shí)，也就不會(huì)具有相應(yīng)的預(yù)算管理素質(zhì)，使得工作上存在很大難度。醫(yī)院需要在思想上對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行提醒，培養(yǎng)工作人員的預(yù)算意識(shí)，認(rèn)識(shí)到預(yù)算與歷史記錄同樣重要。然后組織員工對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，并將這些方法運(yùn)用到實(shí)務(wù)中去，從而做好銜接工作。