石瑞妍

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國企改革的不斷深入，市場化的管理模式也有了更高的要求，企業(yè)全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一個重要環(huán)節(jié)也越來越受到關(guān)注。從最開始的規(guī)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到后來集多重功能為一體，將控制、調(diào)整、激勵、分析、評價等貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的一種管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中日益體現(xiàn)出它的重要作用。

但全面預(yù)算管理被廣泛應(yīng)用的同時，也有相當(dāng)一部分企業(yè)在實際應(yīng)用過程中實施效果并不理想，例如：企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理理念，沒有得到相關(guān)各部門的足夠重視；預(yù)算目標(biāo)不明確；預(yù)算的監(jiān)控力度不夠；預(yù)算管理與考評機(jī)制、激勵機(jī)制結(jié)合度較低；預(yù)算調(diào)整不規(guī)范等，直接影響著全面預(yù)算管理的實施效果。本文主要圍繞企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的漏洞進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的完善措施，如加強(qiáng)相關(guān)人員對預(yù)算管理知識的培訓(xùn)；通過全面預(yù)算管理規(guī)范和量化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；組建一支專業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；加強(qiáng)預(yù)算控制，減少預(yù)算調(diào)整；建立合理的預(yù)算考評獎懲機(jī)制等。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題及措施

一、全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算，對企業(yè)或公司的各分支機(jī)構(gòu)及部門的各種財務(wù)和非財務(wù)等資源進(jìn)行的考核、分配、控制，從而實現(xiàn)更有效地組織及協(xié)調(diào)企業(yè)或公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成設(shè)定的經(jīng)營目標(biāo)。

全面預(yù)算是管理會計學(xué)的核心內(nèi)容之一，它可以使企業(yè)的長短期戰(zhàn)略、目標(biāo)以及企業(yè)的行動計劃很好地協(xié)調(diào)與管理，可以整合集團(tuán)和各個分支的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實施和修正，使企業(yè)的戰(zhàn)略能夠更好地“落地”，并最終保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。美國著名的管理學(xué)家戴維.奧利曾這樣定義全面預(yù)算管理：全面管理是為數(shù)不多的管理控制方法之一，它能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中實現(xiàn)統(tǒng)一管理。它包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)日常發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、和其他業(yè)務(wù)預(yù)算；專項預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種投資活動或融資活動的預(yù)算，主要包括投資預(yù)算和融資預(yù)算；財務(wù)預(yù)算是反應(yīng)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支等方面的預(yù)算，主要包括利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算等。

2.全面預(yù)算管理的重要意義

（1）全面預(yù)算管理能更好的促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的所有分支機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，并以企業(yè)或公司的目標(biāo)及戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將預(yù)算管理目標(biāo)層層分解，各相關(guān)部門根據(jù)各自的實際情況制定具有戰(zhàn)略目標(biāo)意義的指標(biāo)計劃，確定項目內(nèi)容及實施方案，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為每名員工的工作任務(wù)。即預(yù)算目標(biāo)的分解和下達(dá)就是戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的過程，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。

（2）全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要方式

企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作具有重大的現(xiàn)實意義，它是一種管理方式，在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著至關(guān)重要的作用。它不僅涉及企業(yè)的所有業(yè)務(wù)范疇，還需要與企業(yè)相關(guān)的每一個人都參與，且貫穿于企業(yè)的所有管理流程。通過編制全面預(yù)算，將有助于國有企業(yè)內(nèi)部橫向、縱向的交流，增進(jìn)彼此之間的了解，不斷加深部門及員工對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的理解和認(rèn)同。并能將企業(yè)所有資源、所有活動進(jìn)行整合，有效避免個別部門過分關(guān)注本部門利益而忽視企業(yè)整體利益的局面，以企業(yè)整體目標(biāo)為中心，使有限資源得到科學(xué)的利用，更好的協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的計劃，使各部門的目標(biāo)使其與企業(yè)的總體戰(zhàn)略盡量趨近相同，步調(diào)一致，將企業(yè)成本控制在合理范圍內(nèi)，從而讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（3）開展全面預(yù)算管理有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低風(fēng)險的發(fā)生

開展全面預(yù)算可以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，而內(nèi)部控制也可以確保全面預(yù)算管理的順利推行。

企業(yè)制定全面預(yù)算的執(zhí)行過程，是企業(yè)將預(yù)算目標(biāo)不斷量化分解，是企業(yè)自身所處的市場經(jīng)營環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)將所面臨的各種風(fēng)險的識別、預(yù)測、評估與控制過程。同時，預(yù)算管理本身就包括內(nèi)部控制的內(nèi)容，如職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、不相容崗位相分離等控制，通過內(nèi)部控制來提高全面預(yù)算的執(zhí)行力，降低全面預(yù)算管理過程中面臨的風(fēng)險。

（4）全面預(yù)算管理能夠為企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)及部門乃至員工的績效考核提供必要的參考依據(jù)

企業(yè)績效管理的實施與推行是以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)考核員工績效，是將預(yù)算管理的各個關(guān)節(jié)責(zé)任到相關(guān)部門，使部門及員工的績效考核具有了依據(jù)和指南，即一個部門就是一個授權(quán)單位，一個人就是一個責(zé)任主體，責(zé)任與績效相掛鉤，部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”，將執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)或者標(biāo)準(zhǔn)的比較，可以評估管理者的績效。企業(yè)通過績效評估的結(jié)果采取多種方式對員工進(jìn)行激勵和獎懲，使得員工的工作主動性、自覺性及積極性得以提高，因此企業(yè)的獎懲機(jī)制與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合，才使得績效考核的約束和激勵效果在預(yù)算管理的規(guī)范下得以顯現(xiàn)，最終保障企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)。

二、國有企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

1.企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理理念，沒有得到相關(guān)各部門的足夠重視

目前很多國有企業(yè)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層開始就對其了解度不夠，很多人認(rèn)為，全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，是財務(wù)部門控制資金收支的一套總體規(guī)劃，因此在工作中，有些業(yè)務(wù)部門對當(dāng)年的資金收支計劃有抵觸心理，認(rèn)為預(yù)算工作無形當(dāng)中給其部門的正常運(yùn)營造成或多或少的影響，因此在預(yù)算工作中相互推諉，沒有得到相關(guān)業(yè)務(wù)部門的參與和反饋，最終使預(yù)算工作流于形式。

2.預(yù)算目標(biāo)不明確

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理活動的導(dǎo)向標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算時，缺乏深刻的理解，僅僅簡單的認(rèn)為預(yù)算管理目標(biāo)就是提高營業(yè)收入、降低成本費(fèi)用、最終實現(xiàn)短期利潤最大化，而并沒有把企業(yè)的長期發(fā)展作為一項重點因素考慮進(jìn)去。企業(yè)的核心戰(zhàn)略是企業(yè)長期預(yù)算的基礎(chǔ)和前提，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不明確或者忽略企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的條件下對企業(yè)進(jìn)行預(yù)算，必然會導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與實際目標(biāo)不一致，雖然短期內(nèi)可能不會顯現(xiàn)，但對企業(yè)的未來發(fā)展影響深遠(yuǎn)。

3.預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全

在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，很多企業(yè)都缺少全面預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)，比如有些企業(yè)根據(jù)上級指示，為了完成任務(wù)，倉促進(jìn)行預(yù)算，僅僅是將預(yù)算工作分配給財務(wù)經(jīng)理及相關(guān)經(jīng)營部門的負(fù)責(zé)人，而這些人又是對預(yù)算工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，這樣勢必會造成預(yù)算管理執(zhí)行力的下降，從而無法實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)；或者是直接將全面預(yù)算管理工作交給財務(wù)部門，全權(quán)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，但由于財務(wù)部門對企業(yè)各經(jīng)營部門的經(jīng)營收入情況以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金使用情況并不十分清楚，在這種情況下，造成全面預(yù)算編制缺少科學(xué)性和權(quán)威性，從而導(dǎo)致全面預(yù)算工作根本無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

4.預(yù)算的監(jiān)控力度不夠，缺少預(yù)算分析

國有企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)編制全面預(yù)算指標(biāo)是基于企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、未來發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)制定的，而在實際業(yè)務(wù)活動中，有些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算就是討價還價的過程，盡可能留出余地，費(fèi)用成本盡可能寬松點，這樣也為了下一年度得到更多的預(yù)算；而且在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于年度考核周期較長，往往會出現(xiàn)沒到年終就已經(jīng)脫離了年初的預(yù)算考核指標(biāo)，為防止計劃與實際存在較大差異，當(dāng)實際開支低于年度預(yù)算，為了避免出現(xiàn)資金結(jié)余，企業(yè)往往會加大成本費(fèi)用開支，想盡各種辦法將本年度預(yù)算資金用完，這樣就會出現(xiàn)常見的預(yù)算單位年底突擊花錢的局面，從而造成大量資源浪費(fèi)和資源閑置，違背了預(yù)算的成本控制原則。在預(yù)算分析方面，缺乏預(yù)算指標(biāo)分析與對比，不能及時將反饋信息傳達(dá)給相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)。所以預(yù)算工作虎頭蛇尾，忽略了執(zhí)行、控制和監(jiān)督調(diào)節(jié)的環(huán)節(jié)，失去全面預(yù)算管理的作用，不利于企業(yè)成長。

5.預(yù)算管理與考評機(jī)制、激勵機(jī)制結(jié)合度較低

在實踐中往往都是預(yù)算管理與考評機(jī)制相脫節(jié)，預(yù)算考核指標(biāo)沒有具體到相關(guān)責(zé)任部門，使得相關(guān)責(zé)任人缺少成本費(fèi)用控制的意識，容易造成預(yù)算超標(biāo)的情況，使得預(yù)算考核不能與獎勵機(jī)制較好結(jié)合，不能很好的調(diào)動員工積極性，造成薪酬激勵與公司預(yù)算目標(biāo)不匹配。另外，在進(jìn)行目標(biāo)考核時，被考核方故意回避主觀因素，且過多強(qiáng)調(diào)客觀因素產(chǎn)生的不利影響?？己朔揭矔鶕?jù)客觀情況人為調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，影響被考核方利益，從而影響預(yù)算管理與激勵的作用，不能取得良好的預(yù)算管理效果。

三、完善國有企業(yè)預(yù)算管理的措施

1.加強(qiáng)相關(guān)人員對預(yù)算管理相關(guān)知識的培訓(xùn)

在國有企業(yè)管理中全面預(yù)算管理工作的成功與否與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理層的重視是分不開的，所以，要真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用就要對領(lǐng)導(dǎo)層管理層加強(qiáng)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識并肯定全面預(yù)算管理的重要性，將全面預(yù)算管理的相關(guān)知識普及到企業(yè)基層的各個部門，提高全員預(yù)算管理的概念，這樣全面預(yù)算管理就可以讓各個部門都參與到預(yù)算編制中來，并且每個部門都要明確自己在全面預(yù)算管理中的作用，當(dāng)其他部門需要相應(yīng)協(xié)助和配合時，應(yīng)盡全力協(xié)助相關(guān)部門做好預(yù)算，促進(jìn)信息溝通，從而優(yōu)化資源配置節(jié)約成本，提高企業(yè)整體工作效率，增加預(yù)算的科學(xué)合理性。對于那些沒有參加預(yù)算編制人員，企業(yè)也應(yīng)加大宣傳力度，促使他們認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要意義，使們認(rèn)識到自己也是全面預(yù)算管理的一份子。

2.通過全面預(yù)算管理規(guī)范和量化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在指定戰(zhàn)略目標(biāo)時會著重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，但在企業(yè)的實際的運(yùn)轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中確很難把握，更難落實到考核與流程執(zhí)行的過程中去。通過全面預(yù)算管理，應(yīng)該將預(yù)算的執(zhí)行過程與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)過程盡量匹配，且預(yù)算管理應(yīng)精確對應(yīng)到企業(yè)戰(zhàn)略的每一步。這樣的戰(zhàn)略管理才更有實際意義。即通過戰(zhàn)略規(guī)劃，確定年度預(yù)算管理目標(biāo)，并將年度目標(biāo)分解落實，制定部門業(yè)績目標(biāo)，各部門根據(jù)業(yè)績目標(biāo)確定工作方案，盡量避免盲目預(yù)算，做到“誰花錢誰編預(yù)算”，并分析差異寫差異分析報告。

3.組建一支專業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

做好全面預(yù)算管理工作的前提就必須建立一支專業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊，把預(yù)算管理工作細(xì)分到每個部門，部門負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，為預(yù)算的順利進(jìn)行提供保障。

4.加強(qiáng)預(yù)算控制，減少預(yù)算調(diào)整，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供可靠信息？

預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，各執(zhí)行部門就開始實施，為了更好的執(zhí)行預(yù)算，提高資源使用效率，保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成，企業(yè)就需要加強(qiáng)預(yù)算控制。如綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，考慮成本效益原則，進(jìn)行量化控制，設(shè)置階段性目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算的過程控制，促進(jìn)企業(yè)有效實施預(yù)算管理。

企業(yè)應(yīng)定期不定期對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析，如營業(yè)收入、成本費(fèi)用、折舊及攤銷等事項，能全面、系統(tǒng)、即時反應(yīng)各部門及公司整體實際情況，通過個性化具體分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的偏差，分析問題及原因，及時反饋給各預(yù)算部門及主管領(lǐng)導(dǎo)，使其通過查看預(yù)算分析報表即時獲取預(yù)算執(zhí)行情況，為領(lǐng)導(dǎo)作出科學(xué)合理決策提供可靠信息，但在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的非常規(guī)的、非正常且重要的關(guān)鍵性的差異方面應(yīng)進(jìn)行更合理更客觀的調(diào)整，但預(yù)算調(diào)整應(yīng)該謹(jǐn)慎、調(diào)整頻率應(yīng)嚴(yán)格控制、年度調(diào)整次數(shù)盡量少，進(jìn)而優(yōu)化資源配置，提高公司經(jīng)營業(yè)績。

5.建立合理的預(yù)算考評獎懲機(jī)制

在企業(yè)管理中，預(yù)算考核與激勵機(jī)制是預(yù)算管理的核心，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時，應(yīng)建立一套具有競爭力而且行之有效的考評激勵機(jī)制，把考評與獎懲作為全面預(yù)算管理的一個重要關(guān)節(jié)，把預(yù)算責(zé)任、企業(yè)及員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，同時，加強(qiáng)績效理念宣傳，增強(qiáng)各部門互動交流，讓員工積極參與到預(yù)算考核績效管理中來。使員工不僅對績效目標(biāo)有清晰的認(rèn)識，而且可以促使其逐步轉(zhuǎn)化到行動上來，在實際的考核過程中真正做到“獎賞分明”，將部門與員工向正確的方向引導(dǎo)，將員工的薪酬與福利待遇同績效考核結(jié)果有機(jī)的結(jié)合起來并形成正向的激勵與引導(dǎo)。即通過激勵機(jī)制促使員工竭盡全力發(fā)揮自己的所能，獎優(yōu)罰劣，公平公正，充分發(fā)揮預(yù)算的約束和激勵作用。

四、結(jié)束語

綜合全文，全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著舉足輕重的作用，雖然當(dāng)前預(yù)算管理中存在著許多漏洞和不足，但只要我們不斷加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理理念，結(jié)合當(dāng)前的市場環(huán)境和企業(yè)自身特點，推進(jìn)全面預(yù)算管理的實施，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題解決問題，不斷改進(jìn)和完善國有企業(yè)的預(yù)算管理水平，發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用。

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