吳達(dá)麗

引言

從2012年“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革到如今已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)的改革，國(guó)家稅收制度得到了進(jìn)一步的完善，不但解決了貨物與勞務(wù)稅收征收稅制中重復(fù)征稅的各種漏洞，而且實(shí)現(xiàn)了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)在服務(wù)行業(yè)的傾力支持，使企業(yè)在成本管理稅務(wù)方面得到了有效的改善，減少了企業(yè)的成本費(fèi)用，提高了企業(yè)成本管理的效率。

一、營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的意義

（一）營(yíng)改增的含義

營(yíng)改增納稅模式就是將企業(yè)之前應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的所有項(xiàng)目全部改為繳納增值稅，減少了重征收稅額的情況。“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)除了要對(duì)靠服務(wù)取得的收入來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，還要對(duì)在提供服務(wù)過(guò)程中，對(duì)于產(chǎn)生利益增值的部分繳納增值稅，而且沒(méi)有相應(yīng)的抵扣稅額，這就導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的問(wèn)題，大大加重了交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增的方案對(duì)于一般納稅人采取的計(jì)稅方法是一般計(jì)稅方法，直接用本期的銷(xiāo)售稅額減掉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是應(yīng)該繳納的稅額。但是小規(guī)模納稅扔在計(jì)算增值稅時(shí)，方法比較簡(jiǎn)易，直接使用相關(guān)的征收率計(jì)算即可，沒(méi)有相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。

（二）營(yíng)改增具體實(shí)施方案分析

“營(yíng)改增”的具體改革方案包括：第一，對(duì)于陸路運(yùn)輸、水陸航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)以及某些服務(wù)行業(yè)來(lái)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅征收改為增值稅征收的納稅方式。第二，在原本17%和13%的兩檔增值稅的稅率基礎(chǔ)上（目前稅率已經(jīng)更改為16%和12%），增加了11%和6%兩檔低稅率的增值稅實(shí)行方案，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行的是11%的增值稅稅率，一部分技術(shù)行業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實(shí)行的是6%的增值稅低稅率。第三，在實(shí)行營(yíng)改增之前，部分納稅單位在繳納營(yíng)業(yè)稅方面享受過(guò)一些優(yōu)惠政策，之后，則要根據(jù)增值稅的條例和特點(diǎn)，對(duì)納稅單位的征稅方式做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而且所有的根據(jù)增值稅項(xiàng)目要全部由國(guó)家稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收和管理。

（三）營(yíng)改增改革的意義

“營(yíng)改增”稅收體制的改革，采取對(duì)應(yīng)該繳納稅款的項(xiàng)目產(chǎn)生的利潤(rùn)部分征收稅款，不但減輕了納稅人的稅務(wù)壓力，解決了營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的問(wèn)題，改變了國(guó)家稅務(wù)多年來(lái)的弊端，推動(dòng)了我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，也提高了交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)水平，是我國(guó)稅收體制上一次重要的重大變革，將被載入歷史史冊(cè)中。交通運(yùn)輸業(yè)在運(yùn)送貨物的過(guò)程中，使貨物在地理位置的轉(zhuǎn)移中，產(chǎn)生了貨物價(jià)值的增加。營(yíng)改增改革的實(shí)施，細(xì)化了社會(huì)的分工，幫助國(guó)家完善稅務(wù)機(jī)制。與其他國(guó)家相比，在以往的增稅模式中，我國(guó)交通運(yùn)輸以及部分服務(wù)行業(yè)在稅務(wù)負(fù)擔(dān)上，承擔(dān)了比其他國(guó)家同類(lèi)企業(yè)更大的壓力，也就削弱了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，因此，營(yíng)改增的改革徹底改變了我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)負(fù)擔(dān)重的局面，為其闖入國(guó)際市場(chǎng)打開(kāi)了新世界的大門(mén)。

二、探究營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理的影響

增值稅相比營(yíng)業(yè)稅，能夠減輕納稅人負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目就是應(yīng)納稅額可以被納稅人獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一部分，增值稅的納稅負(fù)擔(dān)就只與納稅人的收入水平和納稅人的成本有很大關(guān)系，因此納稅人在繳納增值稅以后的利潤(rùn)要比營(yíng)業(yè)稅增收機(jī)制更加豐厚，可以更加清晰的反映企業(yè)的盈利能力。營(yíng)改增改革后，交通運(yùn)輸業(yè)的修理費(fèi)、燃料費(fèi)等支出在繳納增值稅款后都可以對(duì)作為相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增值稅的抵扣，大大減少了經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)于其成分的管理具有重要的意義，因此，通過(guò)營(yíng)改增的方式在控制稅負(fù)時(shí)對(duì)于企業(yè)成本管理有著重要的作用。

（一）營(yíng)業(yè)成本對(duì)稅負(fù)的影響

由于交通運(yùn)輸業(yè)的特性，燃油、修理費(fèi)、配件費(fèi)以及固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)都是企業(yè)承擔(dān)的比較大的支出費(fèi)用，“營(yíng)改增”之前，這些費(fèi)用加上營(yíng)業(yè)稅和增值稅的負(fù)擔(dān)，使交通運(yùn)輸業(yè)的成本占著重大的比例。營(yíng)改增之后這些支出在取得專(zhuān)用的增值稅票以后都可以進(jìn)行應(yīng)納稅額的抵扣，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，也降低了企業(yè)的成本。

（二）營(yíng)業(yè)收入對(duì)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增方案實(shí)行以后，交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)核算方法發(fā)生了改變，同時(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)價(jià)方式也不同以往，營(yíng)業(yè)收入不再計(jì)算含稅價(jià)，如果用之前的納稅方式，交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就會(huì)降低，利潤(rùn)也會(huì)減少，但是營(yíng)改增后卻不會(huì)出現(xiàn)這種情況。

（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加對(duì)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，在企業(yè)的利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)稅金及附加用企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)核算，增值稅是價(jià)外稅，不需要在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加一欄顯示，只需要在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目中顯示，不需要從營(yíng)業(yè)收入中扣除。所以營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加減少的同時(shí)，會(huì)增加利潤(rùn)額。

（四）外購(gòu)固定資產(chǎn)的影響

在增值稅計(jì)價(jià)方式中，所有的固定資產(chǎn)都要進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)提折舊，但是營(yíng)業(yè)稅中就沒(méi)有。營(yíng)改增以后，固定資產(chǎn)在被進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，固定資產(chǎn)原有價(jià)值以及計(jì)提折舊費(fèi)用都會(huì)有相對(duì)的減少，因此，在固定資產(chǎn)的正常使用期間，能夠增加交通運(yùn)輸業(yè)的收入和利潤(rùn)。再者，營(yíng)改增政策規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)從外部購(gòu)置的固定資產(chǎn)應(yīng)付的增值稅在繳納稅額時(shí)可以全額抵扣，從整體上大大降低了成本，相應(yīng)的就增加了企業(yè)的利潤(rùn)。

三、營(yíng)改增后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的相應(yīng)對(duì)策

（一）對(duì)于稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行合理的補(bǔ)貼

營(yíng)改增的實(shí)行時(shí)間并不長(zhǎng)久，雖然對(duì)于部分交通企業(yè)減少了其稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是交通運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部納稅人，在短期內(nèi)的稅負(fù)還是有所增加，國(guó)家應(yīng)該針對(duì)這一現(xiàn)象做好充分的調(diào)查和分析，根據(jù)實(shí)際情況和國(guó)家的補(bǔ)貼政策，對(duì)于稅負(fù)增加的企業(yè)要進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼，積極跟上國(guó)家稅制的改革進(jìn)程。

（二）結(jié)合實(shí)際政策，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)中一般納稅人的稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁

交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)可以通過(guò)提高定價(jià)增值稅的方式，將增值稅中增加的稅負(fù)部分轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)，下游企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，同時(shí)企業(yè)的稅負(fù)和實(shí)際成本會(huì)相應(yīng)的下降，可以使企業(yè)得到更多的利潤(rùn)。

（三）防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理

營(yíng)改增后，運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)非常重要，但是從營(yíng)業(yè)稅的繳納模式到增值稅的繳納模式仍然需要企業(yè)有一定的適應(yīng)階段，如果在新型的納稅計(jì)算方式上不夠熟悉就會(huì)造成計(jì)算錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來(lái)一定的損失，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)交通企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員的知識(shí)培訓(xùn)，促進(jìn)他們盡快適應(yīng)營(yíng)改增的新型計(jì)稅模式，減少納稅時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，規(guī)范發(fā)票的使用，杜絕偷稅漏稅的行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，營(yíng)改增方案的實(shí)行和推廣對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)成本管理有著重要的影響，不僅降低了交通運(yùn)輸企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用，推動(dòng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且還增強(qiáng)了交通運(yùn)輸業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的管理者也要有效的利用國(guó)家的方針，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，加快國(guó)家交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)步的步伐。