劉 娜

一、事業(yè)單位會計制度改革對資產(chǎn)管理的具體影響

1.對固定資產(chǎn)會計核算的影響

新制度中允許部分事業(yè)單位比照企業(yè)進(jìn)行成本核算與績效考核，在計提固定資產(chǎn)折舊方面可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時，2019年即將執(zhí)行的《政府會計制度》也要求事業(yè)單位應(yīng)同時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種制度分別進(jìn)行會計核算。這些制度的出臺均使事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算發(fā)生了重大改變。新制度要求事業(yè)單位對所有固定資產(chǎn)從采購、使用、折舊、報廢整個過程均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行會計核算。例如，按照以往收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位只有當(dāng)實際支付固定資產(chǎn)款項時才確認(rèn)資產(chǎn)入賬，而新制度要求事業(yè)單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)固定資產(chǎn)交付使用時，即使未支付款項時也應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)增加，相應(yīng)增加負(fù)債金額。傳統(tǒng)事業(yè)單位會計制度在會計科目使用中也存在著無法反映資產(chǎn)價值等問題。例如，傳統(tǒng)制度不要求對固定資產(chǎn)計提折舊，會計報表中體現(xiàn)的資產(chǎn)金額仍為多年以前資產(chǎn)購置價格，一來未能真正體現(xiàn)資產(chǎn)在使用若干后的資產(chǎn)折舊價值，二來由于土地等無形資產(chǎn)在取得后價值隨著市場發(fā)生變動，也無法在會計報表中體現(xiàn)，造成事業(yè)單位資產(chǎn)價值不實或虛增。

2.固定資產(chǎn)管理混亂

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理部門主要負(fù)責(zé)對擬申請資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)算編制、采購流程辦理、日常監(jiān)管及報廢處置等工作。但目前，個別事業(yè)單位對資產(chǎn)管理工作不夠重視，存在未定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點、擅自處置固定資產(chǎn)、資產(chǎn)重復(fù)采購等行為，嚴(yán)重威脅著國有資產(chǎn)安全與完整，并為個別工作人員貪污舞弊提供土壤。因此，新制度要求事業(yè)單位應(yīng)成立資產(chǎn)管理部門或由財務(wù)部門指定專人負(fù)責(zé)，強化資產(chǎn)管理及提高資產(chǎn)使用效率，促使事業(yè)單位固定資產(chǎn)更好地為社會公益提供服務(wù)。

二、推進(jìn)事業(yè)單位會計制度改革、完善資產(chǎn)管理路徑

在推行《事業(yè)單位會計制度》的新政策背景下，要關(guān)注會計要素中的資產(chǎn)要素，對事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行有效的核算，真實、全面、準(zhǔn)確地反映會計主體可利用的資源，分析新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)管理的變化情況，較好地提升事業(yè)單位對資產(chǎn)的關(guān)注度，科學(xué)管理資產(chǎn)以達(dá)到提高資產(chǎn)使用效率的目的。

1.夯實事業(yè)單位會計制度改革基礎(chǔ)

（1）完善會計科目體系，科學(xué)指導(dǎo)會計實務(wù)。事業(yè)單位會計制度改革在會計科目方面發(fā)生了轉(zhuǎn)變，更接近于會計國際慣例，與企業(yè)現(xiàn)行會計科目設(shè)置相契合，新增了零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、累計折舊、在建工程、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢、長期及短期投資、存貨等會計科目，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作提供了科學(xué)的依據(jù)。

（2）做好資產(chǎn)清查建賬管理工作。事業(yè)單位會計制度改革要加強自身資產(chǎn)的清查建賬工作，主要涵蓋原始憑證、記賬憑證、基礎(chǔ)臺賬、總賬、明細(xì)賬、會計報表、會計核算、會計報告等內(nèi)容，使之全部納入到賬簿記錄的范疇，為事業(yè)單位資產(chǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

（3）加強資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)和界定。要明晰和界定事業(yè)單位資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬情況，加強對房屋建筑物、車輛、大型設(shè)備的資產(chǎn)的權(quán)屬管理和登記。

（4）做好資產(chǎn)價值的評估管理工作。事業(yè)單位要加強對自身全部資產(chǎn)的價值核實和評估，要引入專業(yè)的中介評估機構(gòu)，對事業(yè)單位的全部資產(chǎn)進(jìn)行價值評估。

2.完善并優(yōu)化事業(yè)單位資產(chǎn)核算

（1）將全部資產(chǎn)納入會計核算。為了完善并優(yōu)化事業(yè)單位的資產(chǎn)核算和管理，要將所有的資產(chǎn)納入到統(tǒng)一會計記錄之中，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、在建工程物資、固定資產(chǎn)清理、對外投資等會計科目，以較好地實現(xiàn)對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理。

（2）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位的會計制度改革由“收付實現(xiàn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，可以在事業(yè)單位收到固定資產(chǎn)卻未付款或付一部分款項的情況下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以事業(yè)單位收到固定資產(chǎn)、使用權(quán)實際交付的時間為計算基準(zhǔn)，將其列入固定資產(chǎn)，而未付的款項則歸入到其他應(yīng)付款明細(xì)科目之中。以某事業(yè)單位購入一臺價值為10.2萬元的新設(shè)備為例，交付使用時付款9萬元，一年后付余下的1萬元，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，在實際交付使用時進(jìn)行全額顯示，在一年之后支付剩余貨款沖往來款即可，由此可以真實地反映出新購固定資產(chǎn)的價值。同時，要引入“累計折舊”會計科目，考慮到固定資產(chǎn)的類型、屬性有所不同，要強化對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的價值管理，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息的真實性和完整性。

（3）使用閑置資金對外投資。為了更好地實現(xiàn)事業(yè)單位的資產(chǎn)核算和管理，可以考慮事業(yè)單位貨幣資金的對外投資，可以利用事業(yè)單位閑置的資金購買短期理財產(chǎn)品，達(dá)到提高資金利用效率的目的。

3.注重事業(yè)單位會計信息的披露

要加強對事業(yè)單位會計信息的披露和審計管理，確保事業(yè)單位財務(wù)信息的公開性和透明度，加強事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理和控制，并要注重運用科學(xué)先進(jìn)的財務(wù)分析手段和方法，分析事業(yè)單位會計信息各項指標(biāo)，使之成為事業(yè)單位內(nèi)部管理和決策的重要支撐。

4.推進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)的動態(tài)、信息化管理

要充分利用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)，建構(gòu)事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對事業(yè)單位資產(chǎn)的配置、變動、投資、擔(dān)保、處置、使用等管理，使之動態(tài)化、信息化，較好地提升事業(yè)單位資產(chǎn)信息化管理的效能。

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身管理需要，建立健全固定資產(chǎn)管理辦法，通過創(chuàng)新管理手段、工作人員理念、機制，促使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、工作人員樹立正確的資產(chǎn)管理觀念，使全體工作人員積極投入到事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作中，為提高資產(chǎn)管理效率、保值增值提供有用參考依據(jù)，提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)整體水平，促使事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作又好又快發(fā)展。