張亮星

一、事業(yè)單位財務(wù)管理中建立健全內(nèi)控制度的必要性

（一）提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量及財務(wù)管理效率。事業(yè)單位通過對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進行認真梳理，并按照不相容崗位分離、審核等制度規(guī)定設(shè)置崗位，針對各個崗位中存在的風(fēng)險控制點或財務(wù)管理中存在的漏洞制定風(fēng)險防范措施，同時，針對風(fēng)險點提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以此幫助事業(yè)單位將各個財務(wù)風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，在提高財務(wù)管理效率的同時，也降低了事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

（二）提高財政資金使用效率。首先，內(nèi)部控制制度中的集體決策與審批制度要求事業(yè)單位在購置大型資產(chǎn)、投入基本建設(shè)等重要經(jīng)濟項目前，應(yīng)聘請專家進行項目可行性分析、論證，并由事業(yè)單位黨組成員集體決策通過方可實施，并上報上級主管部門與財政部門審批或備案，避免了事業(yè)單位使用財政資金因投資失敗而造成損失。其次，財務(wù)部門應(yīng)按照財政部門出臺的項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理辦法對2年內(nèi)未使用完畢或結(jié)余資金上繳財政部門，保證存量資金被財政國庫部門統(tǒng)籌使用，提高財政資金使用效率。

（三）降低事業(yè)單位貪污舞弊行為發(fā)生的概率。事業(yè)單位通過建立嚴格的內(nèi)控制度，對單位內(nèi)部所有風(fēng)險點加以控制，以達到降低事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊發(fā)生概率的目的。例如，按照國庫集中支付制度規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)辦人員在采購辦公設(shè)備時，必須執(zhí)行政府采購程序，經(jīng)辦人員在網(wǎng)上辦理完采購手續(xù)后，貨款由財政局通過與人民銀行結(jié)算的方式直接打入供應(yīng)商賬戶，避免了事業(yè)單位經(jīng)辦人員掌握資金支付權(quán)而出現(xiàn)與供應(yīng)商串通貪污財政資金行為的發(fā)生。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理中內(nèi)控制度存在的不足

（一）內(nèi)控制度未涉及事業(yè)單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。目前，多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)控目標時只對內(nèi)控結(jié)果是否執(zhí)行作為衡量內(nèi)控工作成敗的重點，未能通過內(nèi)控制度對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在建立內(nèi)控制度時，未能充分聽取各業(yè)務(wù)處室對經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險點進行分析，造成內(nèi)控制度無法對風(fēng)險點進行有效控制，給事業(yè)單位造成極大的財政資金、行政管理資源的浪費。

（二）內(nèi)控制度缺少可操作性。多數(shù)事業(yè)單位在設(shè)計內(nèi)控制度時，只注重對內(nèi)控制度在全面性、科學(xué)性的考慮，以內(nèi)控制度內(nèi)容詳細、覆蓋面廣作為衡量內(nèi)控制度設(shè)計的尺度，未能按照成本效益原則及事業(yè)單位實際財務(wù)管理需要設(shè)計制度，導(dǎo)致事業(yè)單位在具體執(zhí)行中出現(xiàn)人員崗位設(shè)置無法滿足制度要求、各業(yè)務(wù)處室工作量增加等問題，這種理論上的內(nèi)控制度不旦未能對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有效規(guī)范、控制，也使財政資金造成極大的浪費。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境不完善。雖然多數(shù)事業(yè)單位將單位一把手領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控小組組長，以促進單位各業(yè)務(wù)處室及工作人員積極執(zhí)行內(nèi)控制度，但多數(shù)情況下領(lǐng)導(dǎo)只是將內(nèi)控工作交于單位副手，并具體由財務(wù)部門實施。財務(wù)部門在制定與實施內(nèi)控制度過程中，各業(yè)務(wù)處室會將內(nèi)控工作錯誤地理解為限制本處室資金支配權(quán)的門檻，在具體操作過程中存在一定抵觸情緒，加之，事業(yè)單位對內(nèi)控制度宣傳力度不夠，無法調(diào)動單位內(nèi)部業(yè)務(wù)處室、工作人員參與內(nèi)控工作的積極性。

（四）缺少對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核機制。多數(shù)事業(yè)單位只將業(yè)務(wù)、資金放在內(nèi)控制度的設(shè)計方面，對于內(nèi)控制度具體執(zhí)行結(jié)果及作用的發(fā)揮卻無人問津。例如，事業(yè)單位上級主管部門、財政部門未對事業(yè)單位內(nèi)控制度建立與執(zhí)行進行有效監(jiān)管，也是促使事業(yè)單位內(nèi)控工作推行艱難的一個原因。

（五）財務(wù)管理制度不健全。個別事業(yè)單位未能根據(jù)自身會計核算需要在內(nèi)部建立財務(wù)核算制度，造成單位工作人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)及財務(wù)人員登記賬簿時無章可循。同時，由于會計制度的缺失，不同的財務(wù)人員在使用會計科目時存在隨意性，尤其是在編制年初預(yù)算時，未能按照《預(yù)算法》相關(guān)經(jīng)濟分類要求填列預(yù)算金額，造成預(yù)算管理與分析的混亂。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的對策

（一）為內(nèi)部控制工作提供良好的運行環(huán)境。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對內(nèi)部會計控制制度重視程度，在內(nèi)部成立內(nèi)控小組，并由該單位一把手擔任組長，各業(yè)務(wù)處室處長、科長任組員，以此帶動事業(yè)單位各處室及全體工作人員認真執(zhí)行內(nèi)控制度，避免內(nèi)控制度形成一紙空文。其次，事業(yè)單位可通過建立內(nèi)控考核機制，對在內(nèi)控工作執(zhí)行到位且給予內(nèi)控工作必要的意見與建議的處室、工作人員一定的獎勵，調(diào)動事業(yè)單位內(nèi)部工作人員參與內(nèi)控工作的積極性，形成良好的內(nèi)控氛圍。

（二）提高內(nèi)部控制制度可操作性。首先，不同類型的事業(yè)單位應(yīng)在遵守《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求外，結(jié)合自身社會公益事業(yè)特點及財務(wù)管理實際要求設(shè)計科學(xué)、有效的內(nèi)控制度。其次，在設(shè)計內(nèi)控制度時應(yīng)摒棄“高、大、上“錯誤思想，按照成本效益原則設(shè)計可行、易操作的內(nèi)控制度，不可一味追求制度的全面性。再次，設(shè)計好的內(nèi)控制度應(yīng)在單位內(nèi)控各業(yè)務(wù)處室內(nèi)征求意見，對修改后的內(nèi)控制度應(yīng)編制各業(yè)務(wù)處室的業(yè)務(wù)流程圖，以方便單位工作人員具體操作。

（三）增加事業(yè)單位內(nèi)部審計力度。具備條件的事業(yè)單位可從財務(wù)處抽調(diào)專業(yè)人員組建內(nèi)審部門，或定期聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對單位會計核算質(zhì)量、內(nèi)控制度設(shè)計、執(zhí)行結(jié)果及預(yù)算、資產(chǎn)管理等情況進行審計。各業(yè)務(wù)處室應(yīng)根據(jù)審計中提出的問題及管理建議及時對本處室相關(guān)問題進行整改，促使內(nèi)控工作順利、有序開展。

（四）提高事業(yè)單位財務(wù)與審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行過程中不僅需要財務(wù)人員具備一定的財經(jīng)、內(nèi)控操作相關(guān)理論知識，而且還需要財務(wù)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，在事業(yè)單位內(nèi)部樹立正確的內(nèi)控觀念。事業(yè)單位除了在晉升空間、人才選用方面為財務(wù)人員提供空間外，應(yīng)為財務(wù)人員提供一定的學(xué)習(xí)平臺，可聘請內(nèi)控制度設(shè)計軟件公司、財政部門工作人員就內(nèi)控流程、風(fēng)險控制點及執(zhí)行中應(yīng)注意的事宜進行培訓(xùn)，提高財務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)控的能力。同時，內(nèi)審人員應(yīng)注重對財經(jīng)政策的掌握，保證準確、及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財務(wù)核算、內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題。

(五)強化事業(yè)單位內(nèi)控制度信息化建設(shè)。首先，事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)等信息化技術(shù)在提高會計核算效率及規(guī)范內(nèi)控工作等方面發(fā)揮的優(yōu)勢，聘請軟件公司為單位設(shè)計、開發(fā)包括會計核算、內(nèi)控制度、預(yù)算管理、財務(wù)分析于一體的管理系統(tǒng)，通過為不同財務(wù)人員分配指定的登錄賬號與密碼實現(xiàn)不相容崗位分離及授權(quán)審批程序，以此提高內(nèi)控管理工作效率。其次，指定信息中心或?qū)Ｈ素撠?zé)對服務(wù)器、外網(wǎng)電腦進行防火墻更新、數(shù)據(jù)備份，以避免因受到網(wǎng)絡(luò)黑客、病毒攻擊使事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)受到巨大損失。