侯 偉

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

目前，我國(guó)事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性沒(méi)有形成足夠的認(rèn)識(shí)，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，預(yù)算管理失去應(yīng)有的作用，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問(wèn)題的重復(fù)出現(xiàn)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位也開(kāi)始作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也因此更加復(fù)雜，這時(shí)對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制顯得尤為重要。在2008年，我國(guó)銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署和財(cái)政部五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從而開(kāi)始要求企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）建立內(nèi)部控制體系。但對(duì)于事業(yè)單位，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)專門(mén)的內(nèi)部控制框架來(lái)進(jìn)行約束，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立仍然參考的是普通企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。這就造成我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)際運(yùn)行仍然存在很多問(wèn)題。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理：在很多單位中，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，所以整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的人員就比較少。這就使得很多事業(yè)單位在進(jìn)行人員安排的時(shí)候，常常讓同一個(gè)人兼任不相容的職位。比如，有些事業(yè)單位的出納同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬的登記，資產(chǎn)管理人員同時(shí)又要進(jìn)行明細(xì)賬登記，審核人員與記賬人員是同一個(gè)人，決策制定者、經(jīng)辦人、監(jiān)督審核者根本沒(méi)有起到相互制約的作用。這種對(duì)于“不相容崗位相互分離”原則的違背帶來(lái)的后果是很嚴(yán)重的。工作人員挪用公款，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)故丟失的現(xiàn)象在這種情況下更是頻頻地出現(xiàn)，造成國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。其次，現(xiàn)金開(kāi)支作為事業(yè)單位日常核算的重要一部分常常在實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)很多紕漏。比如，很多單位管理人員巧立名目將現(xiàn)金開(kāi)支最終轉(zhuǎn)入自己腰包；還有些單位對(duì)于現(xiàn)金的使用沒(méi)有一個(gè)合理的提前規(guī)劃，在一些日常的開(kāi)支（尤其是管理費(fèi)用）上面就耗費(fèi)了很多現(xiàn)金，真正到了需要現(xiàn)金的時(shí)候又難以及時(shí)的籌集。對(duì)于財(cái)政撥款很多情況下都沒(méi)有做到?？顚Ｓ?，單獨(dú)管理核算。而是與單位其他現(xiàn)金來(lái)源相互混雜，造成上級(jí)審計(jì)部門(mén)對(duì)于單位專用款項(xiàng)的使用的審計(jì)困難。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理人員綜合素質(zhì)不高。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要專門(mén)的人才來(lái)適應(yīng)相匹配的崗位。但實(shí)際的情況是，在很多單位內(nèi)部，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作通常都是由財(cái)務(wù)人員兼任，并且缺乏相應(yīng)的頂層設(shè)計(jì)。有些單位的財(cái)會(huì)人員甚至都沒(méi)有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)背景，這就造成事業(yè)單位內(nèi)部控制的人才極其缺乏。但無(wú)論是內(nèi)部控制制度的建立，還是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，都是需要人員的參與才能取得成效，缺乏對(duì)內(nèi)部控制相應(yīng)知識(shí)的了解使得有關(guān)人員內(nèi)部控制工作經(jīng)常失效。比如，有些事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員道德意識(shí)不強(qiáng)烈，粉飾報(bào)表或者專業(yè)能力不強(qiáng)，對(duì)于重大事項(xiàng)的判斷出錯(cuò)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表失真。還有些人員雖然掌握了一籮筐的理論知識(shí)，但是實(shí)際動(dòng)手操作的能力卻很差，收入費(fèi)用賬戶亂入、資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值隨意更改等情況經(jīng)常出現(xiàn)。而內(nèi)部控制人員缺乏監(jiān)督的動(dòng)機(jī)和能力，對(duì)這些現(xiàn)象視若無(wú)睹，進(jìn)一步造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督與執(zhí)行失效。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核機(jī)制不完善。事業(yè)單位必須要建立公正公開(kāi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，否則對(duì)于內(nèi)部控制就只是流于形式，沒(méi)有得到真正的執(zhí)行。但是目前事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制的建立還存在一些問(wèn)題。首先，事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立的積極性蠻高，卻不注重相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，不少單位根本就沒(méi)有對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的考核制度?；蛘哂械膯挝唤⒘丝己嗽u(píng)價(jià)機(jī)制，但是卻沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行，超出預(yù)算的情況經(jīng)常存在，內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題也沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行糾正。其次，很多單位缺乏管理人才，對(duì)于內(nèi)部控制的考評(píng)機(jī)制的建立缺乏科學(xué)性，這體現(xiàn)以下兩個(gè)方面：第一，考核方式過(guò)于簡(jiǎn)單以及評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于單一，沒(méi)有全面綜合的評(píng)價(jià)有關(guān)人員的責(zé)任與貢獻(xiàn)，難以調(diào)動(dòng)職工規(guī)范內(nèi)部控制的積極性。第二，過(guò)于注重結(jié)果指標(biāo)，忽略一些過(guò)程變量，這樣就掩蓋了單位內(nèi)部控制績(jī)效的真正情況。最后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核結(jié)果缺乏反饋性，很多單位雖然通過(guò)內(nèi)部控制的執(zhí)行與考核發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算中存在的種種問(wèn)題，但對(duì)于這些問(wèn)題卻沒(méi)有進(jìn)行合理的解釋和反饋，造成事業(yè)單位在下一期會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，仍然出現(xiàn)原來(lái)所出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制根本沒(méi)有起到相應(yīng)的作用。

三、關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)建議

（一）建立健全內(nèi)部控制制度。首先，各個(gè)事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性引起足夠的認(rèn)識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制制度的頂層設(shè)計(jì)工作。一個(gè)良好完整的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行的必要前提，制度本身的不完善就會(huì)造成后續(xù)工作難以展開(kāi)。其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織制度建立人員定期學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，在建立內(nèi)控制度的過(guò)程中要采用科學(xué)合理的方法，從而使得內(nèi)部控制制度盡量健全與完善。最后，事業(yè)單位還需要加強(qiáng)相關(guān)人員的儲(chǔ)備，因?yàn)橹贫鹊慕⑿枰藛T的參與，人員的知識(shí)儲(chǔ)備決定了最終內(nèi)部控制制度的合理與否。事業(yè)單位在進(jìn)行招聘的時(shí)候就應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)有著相關(guān)專業(yè)背景的人員。

（二）加強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算的執(zhí)行成功與否需要各個(gè)環(huán)節(jié)人員的參與，而這些人員對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)是他們參與內(nèi)部控制過(guò)程的首要前提。如果相關(guān)人員對(duì)于內(nèi)控制度缺乏適當(dāng)?shù)牧私?，那么他們就缺乏參與這個(gè)過(guò)程的積極性。具體來(lái)講，對(duì)于單位不同管理層級(jí)的人員需要認(rèn)清自己在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)中所起的作用。單位的頂層管理人員，需要明確內(nèi)部控制制度建立的最終目標(biāo)，即通過(guò)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，單位要達(dá)到什么樣的水平。而單位的會(huì)計(jì)部門(mén)管理人員需要對(duì)下屬進(jìn)行合理的分工以實(shí)現(xiàn)有效的控制。最后，單位的財(cái)務(wù)核算人員需要明確自身的工作權(quán)限與職能，按照單位的規(guī)章制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）完善內(nèi)部控制執(zhí)行考核與評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)具有綜合性與全面性，不能只關(guān)注內(nèi)部控制的最終成果，而是應(yīng)該從整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程來(lái)考慮內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。比如，不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位將當(dāng)年的年度支出控制在了某一個(gè)較低的水平，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注支出的具體名目。其次，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的考核與評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)注重公正性與透明性。最后，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋?zhàn)饔?，主?dòng)在下一期會(huì)計(jì)核算的時(shí)候進(jìn)行糾正，讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。