汪競梅

在建工程項目建設(shè)過程復(fù)雜、周期長，加上工程管理上和會計核算上不夠嚴格規(guī)范，導(dǎo)致會計核算存在一些問題，不能很好地反映在建工程項目財務(wù)信息的真實性，使財務(wù)信息使用者作出錯誤的判斷和決策。因此，研究和探討在建工程項目會計核算中存在的問題和對策，對現(xiàn)實會計核算中具有重要的意義。

一、在建工程項目會計核算中存在的問題

（一）工程結(jié)算滯后情況成為一種常態(tài)。許多企業(yè)在建工程項目早已完工，卻不結(jié)轉(zhuǎn)，長時間掛在在建工程科目，還有一部分在建工程項目其實已經(jīng)沒有實體，在賬上空掛好幾年，究其原因在于許多企業(yè)盲目上項目，不重視項目投資前風(fēng)險評估和可行性研究，沒有考慮項目現(xiàn)金流，項目資金不到位，迫使許多項目做到一半就沒有承付能力，不得不放棄，導(dǎo)致爛尾樓出現(xiàn)，前期投入的資金難以收回，將企業(yè)有限的資源浪費和擱置，減少企業(yè)實體現(xiàn)金流量，喪失其他投資機會。

（二）在建工程項目核算不及時，使相關(guān)資產(chǎn)和負債不能及時入賬而浮于賬外。建設(shè)工程項目因建設(shè)過程復(fù)雜，涉及單位和部門多，財務(wù)人員又不能全程主動參與項目的每個工程環(huán)節(jié)，如果施工單位和工程管理部門與財務(wù)核算人員溝通不及時，往往造成支付項目已發(fā)生，資產(chǎn)和負債已形成，財務(wù)人員才被動知道相關(guān)資產(chǎn)和負債的未及時入賬。另外，工程結(jié)算滯后，在建工程會計核算人員，不能及時得到在建項目完工相關(guān)的信息和結(jié)算憑證，工程核算脫節(jié)，造成在建工程產(chǎn)生賬外資產(chǎn)和負債。

（三）利用“在建工程”科目人為調(diào)控成本利潤。有部分企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用“在建工程”科目，調(diào)控成本利潤，造成產(chǎn)品不真實，利潤虛假。造成這一行為產(chǎn)生的主要原因是，企業(yè)為了提高市場占有率，需要給企業(yè)創(chuàng)造良好形象；企業(yè)為了上市、需要獲得股票發(fā)行資格并向市場投遞良好的財務(wù)信息；經(jīng)理層為了提高自己的業(yè)績；還有的企業(yè)為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，需要調(diào)低利潤?；谝陨显颍糠制髽I(yè)挺而走險，違背會計原則，將在建項目立項之前發(fā)生的人工費、材料費、差旅費歸集到“在建工程”科目中，以達到降低成本費用，提高利潤的目的。還有些企業(yè)為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，將因在建項目發(fā)生，需要歸集到項目資本的人工費、材料費、差旅費記入產(chǎn)品成本或期間費用類科目，虛增成本費用，使當(dāng)期應(yīng)納稅利潤減少。在建工程科目成為企業(yè)操縱成本利潤指標(biāo)的“蓄水池”。

（四）將已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程項目，發(fā)生的借款利息仍記入在建工程科目。現(xiàn)實中在建項目因建設(shè)單位承付能力弱，和實際施工單位施工隊伍人員素質(zhì)低，不重視工程資料的收集、整理，造成決算資料不完整等原因，企業(yè)無法及時辦理竣工結(jié)算，在這種情況許多企業(yè)不進行暫估結(jié)轉(zhuǎn)，將達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程項目發(fā)生的利息繼續(xù)記入“在建工程”科目，虛增工程成本。

（五）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。企業(yè)管理當(dāng)局不夠重視財務(wù)內(nèi)控活動，不依法設(shè)置會計機構(gòu)，聘用的財務(wù)人員不具有專業(yè)勝任能力，有的甚至是辦公室人員兼管財務(wù)，不建立項目財產(chǎn)的保護措施，崗位責(zé)任模糊不清，監(jiān)督和制約的缺失，使得會計核算人員在在建項目會計核算時隨心所欲，弄虛作假的情況時有發(fā)生，使財務(wù)信息失真。資產(chǎn)安全得不到保證。

二、在建工程項目會計核算中存在問題的對策

（一）規(guī)范固定資產(chǎn)的項目管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)在建項目投資大、工期長的特點，做好工程項目控制。從工程立項環(huán)節(jié)、招標(biāo)環(huán)節(jié)、工程造價環(huán)節(jié)、建設(shè)環(huán)節(jié)、驗收環(huán)節(jié)實行全面控制，明確相關(guān)部門、相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，以防止遇事相互踢皮球、推諉，無人做事無人擔(dān)責(zé)，延誤工程的現(xiàn)象發(fā)生。這里需要強調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)改變以往重視投資輕視決算的傳統(tǒng)觀念，應(yīng)加強決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，將竣工決算意識貫穿整個項目過程，以確保每個責(zé)任主體的職責(zé)廷伸到固定資產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)為止。

（二）做好信息與溝通。企業(yè)財務(wù)人員與工程管理人員應(yīng)及時進行信息傳遞與溝通，財務(wù)人員要掌握工程項目建設(shè)各項環(huán)節(jié)相關(guān)財務(wù)信息，及時洞悉工程施工進度，做好支付工程進度款預(yù)算，定期和施工單位辦理工程進度款的債權(quán)債務(wù)結(jié)算，企業(yè)財務(wù)核算人員至少在每個會計期末進行清理一次，根據(jù)施工合同并經(jīng)工程管理人員、監(jiān)理公司及施工工程單位認可的施工進度及相關(guān)的債權(quán)債務(wù)結(jié)算憑證，確認在建工程，未付清的工程進度款作為暫借款確認負債，避免造成賬外資產(chǎn)和負債情況出現(xiàn)。

（三）及時結(jié)轉(zhuǎn)在建工程完工成本。在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后應(yīng)進行及時結(jié)轉(zhuǎn)，將在建工程借方所歸集的成本從貸方轉(zhuǎn)到相關(guān)科目。這里在建工程貸方科目所對應(yīng)的借方科目不僅僅是“固定資產(chǎn)”科目，還可能是“長期待攤費用”科目“、投資性房地產(chǎn)”科目。如經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改良支出，完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“長期待攤費用”科目，建筑物完工后用于出租，以賺取租金，則完工后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“投資性房地產(chǎn)”科目。

（四）嚴格按規(guī)定處理在建工程的借款利息，企業(yè)在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的專項借款和占用的一般借款所發(fā)生的利息費用按規(guī)定記入工程成本。項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其發(fā)生的借款利息記入當(dāng)期損益，予以費用化。

（五）對固定資產(chǎn)投資項目實行集中管理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置工程項目部，對企業(yè)的工程項目進行集中管理，項目部應(yīng)對工程項目實行全程管控，對于未完工項目按合同約定，對施工單位的工程施工進度及工程質(zhì)量予以督促，對已完工但未辦理竣工決算的項目，暫估結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計提折舊，待結(jié)算并經(jīng)審計后的金額對暫估金額作相應(yīng)調(diào)整。

（六）對在建工程進行盤點檢查計提減值準備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹慎性原則定期或至少每年年末對在建工程項目進行全面盤點檢查，有證據(jù)表明在建工程已發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準備，需要注意的是，為了保證會計信息穩(wěn)健性質(zhì)量要求，避免確認的資產(chǎn)被人為操縱重估增減值，調(diào)節(jié)利潤，會計準則規(guī)定，已計提的在建工程減值準備，在以后的會計期間不能轉(zhuǎn)回。

（七）組織財務(wù)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)。在建工程財務(wù)核算人員不僅要有專業(yè)的財務(wù)知識，還應(yīng)學(xué)習(xí)基建有關(guān)知識，了解在建項目投資的組成，將工程造價按會計核算要求計算和歸集到在建工程科目，待工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)科目。企業(yè)應(yīng)提供良好的學(xué)習(xí)平臺，邀請專家、組織專題會議，開展財務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)等多種途徑提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)。

總之，嚴格按照現(xiàn)行的會計制度，規(guī)范在建項目會計核算行為，加強在建項目內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)可以有效預(yù)防和解決在建工程會計核算中存的問題，以此提高會計信息的真實性、確保資產(chǎn)的安全，保護債權(quán)人的利益。