孫 藝

引言：

我國(guó)企業(yè)通常采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，從而忽略了會(huì)計(jì)政策的可選擇性。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算以及制定會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，所選用的原則、程序以及具體的方法。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員通常會(huì)對(duì)資產(chǎn)的衡量方式以及財(cái)務(wù)周期等要素，選擇不同的會(huì)計(jì)視角與方式，因此會(huì)計(jì)工作存在一定的主觀性。有效引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的主觀方向，是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的主要意義。宏觀經(jīng)濟(jì)理論中，生產(chǎn)要素是由資本、勞動(dòng)以及土地價(jià)值共同構(gòu)成的，因此生產(chǎn)收益應(yīng)當(dāng)由多方共享。這一觀念與利益向關(guān)者理論存在一定關(guān)聯(lián)性。因此我國(guó)企業(yè)可參考利益相關(guān)者理論，制定符合多重需要的會(huì)計(jì)政策。

一、利益相關(guān)者理論的特征與應(yīng)用

利益相關(guān)者理論是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里曼于1984年提出的，該理論認(rèn)為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)存在諸多關(guān)聯(lián)利益者，其中主要有企業(yè)的投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、消費(fèi)者以及代表社會(huì)意見(jiàn)的政府部門(mén)。在實(shí)踐經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)無(wú)法脫離其中任何一方而獨(dú)立存在。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)出的效益以一定比列分配給利益相關(guān)者。同時(shí)該理論還認(rèn)為，企業(yè)并非股東所獨(dú)有，而是通過(guò)各類契約交織形成的利益共同體。因此從法理視角分析，企業(yè)有義務(wù)為利益相關(guān)方提供財(cái)務(wù)說(shuō)明。在實(shí)踐中，該理論在西方的中小企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，但由于上市企業(yè)的資本回報(bào)要求，其難以在上市企業(yè)中大范圍推廣。在我國(guó)的企業(yè)界，由于家族企業(yè)與國(guó)有企業(yè)占據(jù)了較大的比重，因此該理論尚未獲得廣泛的認(rèn)可。但在部分具有先進(jìn)管理理念以及初創(chuàng)企業(yè)中，這一理論得到了不同形式的應(yīng)用，并體現(xiàn)出了良好的效果。

二、利益相關(guān)者對(duì)于會(huì)計(jì)政策的偏好

（一）投資人的會(huì)計(jì)政策偏好

投資人是企業(yè)初始資本的提供者，通常也是企業(yè)的法人與最終受益人。因此投資人對(duì)于投資的回報(bào)情況最為關(guān)心。在具體的工作中，投資人通常會(huì)主動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展監(jiān)督，并會(huì)要求會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確反映企業(yè)的資產(chǎn)情況。同時(shí)受到投資回報(bào)要求的影響，部分企業(yè)投資人將會(huì)計(jì)工作視為提升企業(yè)估值的重要工具，因此在結(jié)合金融資本的過(guò)程中常常會(huì)要求會(huì)計(jì)部門(mén)使用公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)，從而使企業(yè)的估值相應(yīng)提高。同時(shí)，企業(yè)的投資人，通常會(huì)希望將研發(fā)投入統(tǒng)計(jì)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)這些方式，投資人的名義資產(chǎn)將會(huì)得到大幅提升，并在信貸過(guò)程中，獲得金融機(jī)構(gòu)更多的支持。名義資產(chǎn)的增加也會(huì)使企業(yè)投資人在金融市場(chǎng)獲得更多的收益，從而使其投資獲得更多的回報(bào)。

（二）管理者的會(huì)計(jì)政策偏好

管理工作是企業(yè)的核心工作，通過(guò)有效的管理，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率將得到提升，從而使企業(yè)獲得市場(chǎng)中的比較優(yōu)勢(shì)。同時(shí)效率的提升可有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，因此良好的管理工作具有較高的價(jià)值屬性。企業(yè)管理者會(huì)以契約的形式參與到企業(yè)的管理工作中，并通過(guò)良好的工作獲得相應(yīng)的報(bào)酬。但各企業(yè)衡量管理者業(yè)績(jī)的方式并不統(tǒng)一，在實(shí)踐中使用數(shù)據(jù)評(píng)估的方式最為常見(jiàn)。受這一因素影響，企業(yè)的管理者通常希望會(huì)計(jì)政策使用與自身工作時(shí)長(zhǎng)相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)周期，通過(guò)這樣方式，企業(yè)的回款周期將與管理者的工作周期相重疊，從而使其報(bào)表的數(shù)據(jù)相應(yīng)提升。企業(yè)管理人員通常希望會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中，將收入確認(rèn)中的風(fēng)險(xiǎn)因素排除在報(bào)表之外，通過(guò)這樣的方式，管理人員可獲得更高的薪酬。

（三）債權(quán)人的會(huì)計(jì)政策偏好

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，常常會(huì)需要吸納社會(huì)資本，通過(guò)該資本企業(yè)的現(xiàn)金流將得以保障，同時(shí)通過(guò)獲取社會(huì)資本，企業(yè)的產(chǎn)能將得到進(jìn)一步的擴(kuò)充。在吸取社會(huì)資本的方式中，借貸是成本較低的融資手段，因此多數(shù)企業(yè)都會(huì)擁有關(guān)聯(lián)密切的債權(quán)人。債權(quán)人與企業(yè)的關(guān)系較為復(fù)雜，其一方面希望獲得穩(wěn)定的回報(bào)，另一方面希望企業(yè)可以向其持續(xù)借貸。因此，在會(huì)計(jì)政策中，債權(quán)人對(duì)于會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)政策的穩(wěn)定性具有較高的要求。在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，債權(quán)人傾向于將會(huì)計(jì)利潤(rùn)從未來(lái)調(diào)整到本期，從而使自身的利益得到維護(hù)。同時(shí)在計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程中，債權(quán)人通常會(huì)要求采用年限平均法，而非加速折舊法。

三、依據(jù)利益相關(guān)者理論建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策

（一）建立多方參與的會(huì)計(jì)管理體系

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)利益相關(guān)方較為關(guān)注的問(wèn)題，通過(guò)選取有利自身的會(huì)計(jì)政策可使自身的利益得到更好的維護(hù)。但企業(yè)的收益是有限的，一方過(guò)多獲取必將導(dǎo)致另一方的損失。在這一背景下，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)搭建各方都可參與的會(huì)計(jì)管理體系，在該體系中企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)將利益相關(guān)方的訴求加以匯總，并邀請(qǐng)各方的代表共同制定會(huì)計(jì)政策。同時(shí)在政策制訂過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的核心價(jià)值來(lái)源給予政策傾斜。例如，創(chuàng)新型企業(yè)可針對(duì)自身的創(chuàng)新需求，為研發(fā)人才制定更為合理的政策。部分占據(jù)較多社會(huì)資源的企業(yè)可充分考慮社會(huì)的訴求制定有關(guān)政策。

（二）建立多方利益協(xié)調(diào)機(jī)制

在不同類型的企業(yè)中，利益相關(guān)方的訴求常常會(huì)發(fā)生一定的沖突，解決不好會(huì)使企業(yè)受到較大的損失。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中建立協(xié)調(diào)機(jī)制，以減少不必要的沖突。首先，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將利益相關(guān)方的代表邀請(qǐng)?jiān)谝惶?，針?duì)各自的訴求開(kāi)展討論。同時(shí)，針對(duì)較難統(tǒng)一的問(wèn)題，可邀請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)所依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行衡量，從而使相關(guān)的分歧得以解決。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的透明度

在選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，首先要明確會(huì)計(jì)工作的開(kāi)放程度。信息開(kāi)放是保障各方利益的重要措施，通過(guò)信息開(kāi)放企業(yè)的投資活動(dòng)將得到準(zhǔn)確的評(píng)估，債權(quán)人的利益將得到保護(hù)。其次，通過(guò)信息開(kāi)放企業(yè)員工所創(chuàng)造的價(jià)值將得到更合理的評(píng)估，勞資雙方的利益分配將更加科學(xué)。再有，通過(guò)信息開(kāi)放公眾利益將得到保障，企業(yè)是社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的一項(xiàng)環(huán)節(jié)，離開(kāi)社會(huì)企業(yè)將獨(dú)立存在，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)占用了一定的社會(huì)資源，因此企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。最后增加透明度，可促進(jìn)利益相關(guān)方的意見(jiàn)得到統(tǒng)一，從而提升會(huì)計(jì)工作的效率。

結(jié)語(yǔ)：

在選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，企業(yè)首先要充分考慮利益相關(guān)方的財(cái)務(wù)訴求，并以企業(yè)的核心價(jià)值作為依據(jù)，制定相關(guān)的財(cái)務(wù)政策。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的會(huì)計(jì)政策偏好，制定溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，通過(guò)這樣的方式企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)分歧將得到更好的解決。再有，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)工作中制定信息公開(kāi)機(jī)制，從而使各方的利益得到保障。