李建偉

目標(biāo)成本管理以市場(chǎng)為主、以顧客需求為導(dǎo)向，在產(chǎn)品、任務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)階段就著手努力，并運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行功能成本分析，以達(dá)到不斷降低成本、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的一種成本控制方法。通過對(duì)成本進(jìn)行事前謀劃、日常管理和事后考核，從而形成一個(gè)全員、全范圍、全流程的多層次、多方位的成本管理體系，達(dá)到最優(yōu)的投入產(chǎn)出比以取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、制定科學(xué)合理、切實(shí)可行的目標(biāo)責(zé)任成本，是做好目標(biāo)成本管理工作的基礎(chǔ)

為保證必要的利潤(rùn)率，在市場(chǎng)預(yù)期價(jià)格既定的前提下，必須確定目標(biāo)責(zé)任成本。ZH車隊(duì)組織人員全面搜集市場(chǎng)相關(guān)信息，與客戶加強(qiáng)聯(lián)系合理的估計(jì)年度運(yùn)輸裝卸量,對(duì)主要消耗材料的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行充分調(diào)研，特別是對(duì)單位成本影響較大的燃油價(jià)格走勢(shì)，進(jìn)行充分的評(píng)估。組織生產(chǎn)、維修、采購(gòu)、財(cái)商等相關(guān)人員聯(lián)合進(jìn)行討論測(cè)算，將燃油消耗指標(biāo)、車輛維修保養(yǎng)計(jì)劃、維修配件供應(yīng)、行駛路線規(guī)劃等納入目標(biāo)成本測(cè)算之中。其工作內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

1.ZH車隊(duì)確定目標(biāo)責(zé)任成本需要確定的主要數(shù)據(jù)，一般包括：①運(yùn)輸業(yè)務(wù)量計(jì)劃;②燃油價(jià)格趨勢(shì);③用工計(jì)劃;④資產(chǎn)更新改造計(jì)劃;⑤燃油消耗標(biāo)準(zhǔn)，以及維修費(fèi)用率;⑥預(yù)期的裝卸運(yùn)輸結(jié)算價(jià)格等等。

2.根據(jù)裝卸運(yùn)輸箱量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，設(shè)定在一定的變動(dòng)范圍內(nèi)不同的箱量下，根據(jù)單箱油耗標(biāo)準(zhǔn)，輪胎消耗定額等控制標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算相關(guān)變動(dòng)成本總額。

根據(jù)年度固定資產(chǎn)總額、固定人工費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及車輛保險(xiǎn)等固定費(fèi)用確定年度固定成本總額。

根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際需求測(cè)算日常辦公水電等行政開支費(fèi)用。

將各項(xiàng)預(yù)測(cè)成本數(shù)據(jù)匯總并求得在不同箱量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)下的單箱目標(biāo)責(zé)任成本。

3.最后根據(jù)可控性原則，對(duì)責(zé)任成本按照責(zé)任單元進(jìn)行層層分解。以橫向到邊，縱向到底的原則細(xì)化分解每一項(xiàng)支出，同時(shí)對(duì)每一責(zé)任單元簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書，分解落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，確定考核獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

二、加強(qiáng)成本形成過程的管控，是確保目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵

(一)抓好重點(diǎn)成本費(fèi)用的過程控制

1.燃油費(fèi)用控制：經(jīng)統(tǒng)計(jì)ZH車隊(duì)總成本的20-30%是燃油費(fèi)用，因此燃油費(fèi)用的高低直接影響了總成本的控制水平。對(duì)燃油費(fèi)用的控制可以從外部和內(nèi)部?jī)煞矫嫒?shí)施，外部因素:隨著國(guó)際原油價(jià)格變動(dòng)幅度的不斷擴(kuò)大，跟蹤了解市場(chǎng)變化趨勢(shì)，及時(shí)掌握和判斷油價(jià)走勢(shì)，適時(shí)確定最優(yōu)的采購(gòu)價(jià)格，通過低價(jià)采購(gòu)達(dá)到降低成本的目的；選擇合適的供應(yīng)商，堅(jiān)持比質(zhì)比價(jià)的采購(gòu)原則，通過多個(gè)供應(yīng)商和多輪報(bào)價(jià)的選擇，確定在供貨能力、油品質(zhì)量以及價(jià)格優(yōu)勢(shì)方面突出的幾家供應(yīng)商簽訂合作協(xié)議，為保證供應(yīng)渠道的安全，盡量避免出現(xiàn)只有唯一一家供應(yīng)商的局面。內(nèi)部因素:目前，在燃油仍處于賣方市場(chǎng)的前提下，加強(qiáng)內(nèi)部燃油消耗的控制仍然是工作重點(diǎn)之一。通過制定單箱油耗指標(biāo)進(jìn)行考核，將單箱油耗與班組的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行掛鉤，促進(jìn)人人節(jié)約燃油，人人關(guān)心油耗的局面出現(xiàn)，將燃油成本控制的主動(dòng)權(quán)交給職工，通過對(duì)日常駕駛行為的自我控制和約束來達(dá)到降低油耗的目的。

2.輪胎、車輛修理費(fèi)用控制：定期對(duì)車輛進(jìn)行保養(yǎng)，加強(qiáng)車輛維護(hù)，通過定期的保養(yǎng)、合理的操作和檢查維護(hù)保證車輛正常運(yùn)轉(zhuǎn)，減少修理費(fèi)用的支出。在認(rèn)真分析和統(tǒng)計(jì)歷史相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，找出輪胎和車輛維修費(fèi)與業(yè)務(wù)量之間的比例關(guān)系。由于存在較大的價(jià)格差，對(duì)使用翻新輪胎和使用成品新胎的選擇以及輪胎品牌的選擇，都要通過一定時(shí)間的對(duì)比數(shù)據(jù)分析，找出最優(yōu)的費(fèi)效比來確定。制定年度輪胎消耗總量和修理費(fèi)總額控制目標(biāo)，并根據(jù)實(shí)際情況不斷的進(jìn)行調(diào)整修訂，使控制目標(biāo)切合實(shí)際，同時(shí)對(duì)實(shí)際費(fèi)用的控制也能起到指導(dǎo)作用。

(二)進(jìn)行管理流程再造

對(duì)各項(xiàng)管理制度、操作流程進(jìn)行全面的梳理，找出不適應(yīng)當(dāng)前成本管理要求或影響工作效率的管理制度和規(guī)定等。重點(diǎn)檢驗(yàn)和規(guī)范操作流程，嚴(yán)格控制不增加價(jià)值的無效作業(yè)。針對(duì)成本控制的實(shí)際情況，重新編制、修訂相關(guān)管理制度和流程控制措施等。

(三)突出班組管理作用

班組是企業(yè)的一個(gè)基層單元，是企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)的重要節(jié)點(diǎn)，大量的工作需要通過班組這個(gè)平臺(tái)來組織和實(shí)施，所以在成本管理過程中需要充分發(fā)揮班組的作用，以班組為紐帶，將職工緊密的聯(lián)系在周圍，形成基層組織的向心力和工作的合力。

(四)廣泛開展以降低成本、提高效益為主題的各項(xiàng)宣傳活動(dòng)

充分發(fā)動(dòng)和依靠職工群眾，廣泛開展降低成本、提高效益為主題的宣傳活動(dòng)。在職工群眾中樹立起“節(jié)約就是增效，浪費(fèi)就是損耗”的成本意識(shí)和憂患意識(shí)，利用各種方式方法宣傳成本節(jié)約的理念，通過發(fā)動(dòng)職工積極參與討論各種定額、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和降成本的措施，使其成為自己的奮斗目標(biāo)，提高職工群眾參與降本增效的自覺性，形成一個(gè)良好的成本節(jié)約的氛圍和環(huán)境。

三、定期進(jìn)行責(zé)任成本分析，嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的保障

（一）建立責(zé)任成本管理領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu)

由企劃、財(cái)務(wù)、人事等部門負(fù)責(zé)人組成管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)制定責(zé)任成本管理辦法，確定責(zé)任成本的預(yù)算、控制、考核、分析流程。定期召開責(zé)任成本分析會(huì)議，通報(bào)責(zé)任成本實(shí)際執(zhí)行情況，研究、解決責(zé)任成本執(zhí)行中存在的問題，分析原因，提出改進(jìn)措施。

（二）及時(shí)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，實(shí)施成本否決

通過將責(zé)任成本目標(biāo)層層分解與落實(shí)，使企業(yè)每位職工都有相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)。將責(zé)任目標(biāo)與職工的實(shí)際工作績(jī)效相比較、考核與評(píng)價(jià)，采取貨幣或非貨幣的獎(jiǎng)懲機(jī)制與職工個(gè)人薪酬、職位等掛鉤，對(duì)職工個(gè)人利益形成有效觸動(dòng)，從而增強(qiáng)職工的成本意識(shí)，提高職工的工作積極性和主動(dòng)性。

四、結(jié)語

成本管理已經(jīng)不是針對(duì)“成本”的管理，而是對(duì)企業(yè)“業(yè)務(wù)”的管理，不是針對(duì)成本結(jié)果的管理，而是針對(duì)形成過程及成本動(dòng)因的管理。企業(yè)要引入戰(zhàn)略成本觀念。戰(zhàn)略成本管理是通過事先規(guī)劃來優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線規(guī)劃與布局以及后期銷售環(huán)節(jié)等，從而控制未來“一定要發(fā)生的成本”，從戰(zhàn)略的視角來分析影響成本的因素，發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，從而在源頭上對(duì)成本進(jìn)行控制。