趙金鑫

總預算會計權責發(fā)生制的改革能有效反應政府財政狀況，而不同國家地區(qū)的實際情況不同，權責發(fā)生制改革的具體措施也存在差異，要立足于我國新時期實際國情，學習國外先進的改革經驗，推進我國預算會計權責發(fā)生制的改革發(fā)展。

一、財政總預算會計核算現存問題

財政預算是指政府的基本財政收支計劃，用以反映政府的財政收支狀況，使人們了解政府活動的范圍和方向。財政預算由一般財政收入和財政預算支出組成。財政預算是具有法律效力的文件，是政府調節(jié)經濟和社會發(fā)展的重要工具。財政管理是財政預算產生的另一個動因。預算制度是政治民主化進程的一個結果。

權責發(fā)生制是以權責發(fā)生為基礎來確定本期收入和費用，權責發(fā)生制預算會計，指在權責發(fā)生制的會計標準確認收入，權責發(fā)生制預算會計能夠提供更準確，真實的信息；反映真實有效的財務狀況，控制財務風險，強化經濟管理。

當前財政總預算會計存在的問題有以下幾點。

1.收付實現制導致部分會計核算內容缺乏真實性

現行的收付實現制資金核算不包括購置固定資產，導致資金儲量信息不全面。其次這種模式不能反映當期應支付利息和應償還的債務，造成一方面低估往年財政支出，高估結余的后果。財政負債規(guī)模低于實際存在規(guī)模，低估政府償付債能力和擔債壓力。

2.政府會計信息不完整

收付實現制對政府債權的增減變動情況也不能有效反映出來，不利于貸款的回收管理。總預算會計的成本信息不能準確全面反映，導致長期資產購入當期費用高，影響會計期間成本信息的準確性。

3.不適應開展績效預算的管理需要

收付實現制模式下的政府會計信息具有不可比性，預算單位間無法進行績效分析，不利于評價政府績效和工作效率。我國財政總預算會計實行權責發(fā)生制改革是建立公共財政體制的需要，是滿足利益相關者對政府預算會計信息的需求。權責發(fā)生制會計的收入支出報表，能夠客觀反映政府的經濟存量和經濟流量。為財政資金使用的監(jiān)督管理創(chuàng)造了條件，規(guī)范公共財政建設部門的業(yè)務活動，有效發(fā)揮財政政策的宏觀調控作用。在收付實現制只反映當年債務的還本付息支出，一定程度上加劇了政府債務風險。權責發(fā)生制會計能夠準確評估政府的債務狀況，便于政府加強債務風險防控管理。收付實現制不能反映完整準確的財務信息，不利于全面評價管理者的工作績效。引入權責發(fā)生制會計基礎可增加政府會計的透明度和準確性，是政府財政收支透明化的需要，是政府公共財務績效評價的需要，是推動政治民主化進程的需要，也是我國預算會計發(fā)展的必然趨勢。

二、運用權責發(fā)生制的改革

權責發(fā)生制可以有效地利用有限的預算資源。我國預算會計權責發(fā)生制的改革是社會發(fā)展的必然要求，是政府預算會計信息及時準確披露的必然要求，是評價政府績效的必然要求，是防范政府財政風險的必然要求。權責發(fā)生制預算會計能夠及時防范和化解風險。有利于評估政策的持續(xù)能力。目前29個經合組織國家，有15個國家運用權責發(fā)生制進行財務總預算，權責發(fā)生制為基礎的會計管理成為一種發(fā)展趨勢。

目前美國，英國，澳大利亞等多國都在實行預算會計權責發(fā)生制改革，我國也開始借鑒國外的先進經驗，開展了權責發(fā)生制的改革。西方國家權責發(fā)生制的改革為我國提供了有益的借鑒，我國經濟、政治體制的不斷改革也為實行權責發(fā)生制改革提供了現實可能性。

權責發(fā)生制的改革大概分為整體推進型，分步推進型和逐漸推進型三種類型。權責發(fā)生制的發(fā)展方向是順應時代發(fā)展潮流的，能夠有效進行資源管理，為政府財務管理提供有效保障。不同的國家受政策經濟等實際情況影響，權責發(fā)生制的改革措施也不一樣，因此要結合我國的實際國情，借鑒國外先進的改革經驗，穩(wěn)步推進權責發(fā)生制改革工作的發(fā)展。

三、我國財政總預算會計引入權責發(fā)生制的改革措施

權責發(fā)生制預算會計改革是一個系統(tǒng)的工程。權責發(fā)生制改革的階段分為基礎建設階段和改革實施階段。要通過宣傳教育，營造改革環(huán)境，制定政府會計準則，采用雙重會計基礎．建立良好的信息系統(tǒng)等綜合措施保障權責發(fā)生制改革的有效推進。

1.運用權責發(fā)生制需要解決的問題

首先要考慮成本效益原則，要合理控制權責發(fā)生制確認隱性負債的成本。以權責發(fā)生制披露隱性負債存在一定困難，部分地方政府考慮到自身利益可能不會配合統(tǒng)計，因此要結合不同地區(qū)實際情況逐步解決。目前我國多地政府隱性負債較多，為財政安全造成一定風險隱患，應充分認識到收付實現制確認債務風險的不足，加快權責發(fā)生制的改革推進，真實反映政府的負債情況。要建立健全相關法規(guī)政策，保障權責發(fā)生制改革工作的順利推行。要合理進行相關會計科目的調整，以便真實反映政府預算執(zhí)行情況。

2.總預算會計實行權責發(fā)生制改革的措施

為適應社會發(fā)展的需求，順應事業(yè)部門內部預算結構改革，優(yōu)化事業(yè)部門的服務業(yè)績，需加快推進我國財政總預算實行權責發(fā)生制改革的腳步。要立足于我國的實際國情，充分借鑒國外預算會計改革的成功經驗，建立新的政府會計體系，逐步采用權責發(fā)生制的核算基礎，實施權責發(fā)生制預算，穩(wěn)步推進我國財政總預算權責發(fā)生制的改革進程。繼續(xù)將收付實現制核算模式用于基礎的財務業(yè)務。將權責發(fā)生制的核算模式用于核算相關項目，部分預算會計科目采用雙基礎制度。為滿足我國現有的政府預算報告使用者的需求，要加快建立更加全面的政府財務核算報告制度。實行預算會計權責發(fā)生制改革有利于提供更加全面透明的會計信息，更好地適應新公共管理的要求，加強對政府活動成本的計量。

目前我國財政總預算會計的模式不能客觀反映財政實際結余，不能明確反應隱性債務，不利于加強財政風險的防控，不利于經濟績效分析，不能適應績效預算管理的需要，我國目前還不具有全面實施權責發(fā)生制改革的條件。我國目前的政府機構設置尚不規(guī)范，實施權責發(fā)生制核算基礎改革需要一個健全的法律環(huán)境，要有完整的部門組織結構和全面的財務管理制度。要采取漸進式改革。結合我國的實際情況，對當前政府財政預算會計采用權責發(fā)生制核，促進管理相關項目權責發(fā)生制的改革。部分基礎會計事項采用收付實現制，保證改革穩(wěn)步有序地進行。整合和完善政府會計制度，將權責發(fā)生制逐步引入運用到政府會計體系中，從而提高會計信息質量，實現財政總預算信息的真實性和準確性，促進我國社會經濟的健康可持續(xù)發(fā)展。

總結：要加快推進我國財政總預算實行權責發(fā)生制改革的腳步，要加強預算會計權責發(fā)生制會計基礎的工作。處理好預算管理和會計的關系，理清權責發(fā)生制和收付實現制的關系。借鑒國外改革的成功經驗，立足我國的實際情況，循序漸進的推進權責發(fā)生制的改革發(fā)展。