張友忠

引言：為了實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源在全球范圍內(nèi)有效配置，滿足自身進(jìn)一步發(fā)展的需要，中國(guó)境內(nèi)不少企業(yè)發(fā)展到一定階段后會(huì)選擇“走出去”。香港由于自身獨(dú)特的條件和優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越多的中資跨國(guó)企業(yè)選擇將香港作為其“走出去”的對(duì)外平臺(tái)。這些通過(guò)香港“走出去”的企業(yè)應(yīng)關(guān)注和重視香港對(duì)外平臺(tái)可能產(chǎn)生的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行有效防范和控制。

一、目前香港對(duì)外平臺(tái)主要運(yùn)營(yíng)模式

1.控股公司，即企業(yè)集團(tuán)先在香港設(shè)立投資控股公司，然后通過(guò)在香港設(shè)立的投資控股公司對(duì)全球其他國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資。

2.職能中心，即企業(yè)集團(tuán)在香港設(shè)立區(qū)域總部、全球或地區(qū)貿(mào)易、采購(gòu)、物流中心等各項(xiàng)職能中心，利用該區(qū)域總部，向海外集團(tuán)公司提供職能管理服務(wù)并獲得服務(wù)費(fèi)；利用該貿(mào)易公司，集團(tuán)內(nèi)負(fù)責(zé)生產(chǎn)的企業(yè)將產(chǎn)品銷售給香港貿(mào)易公司，香港貿(mào)易公司再將產(chǎn)品轉(zhuǎn)售給境外集團(tuán)分銷商或最終消費(fèi)者；利用該采購(gòu)中心，統(tǒng)一向海外采購(gòu)集團(tuán)各項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的進(jìn)口原材料、零部件等；利用該物流中心，統(tǒng)一負(fù)責(zé)集團(tuán)境外銷售、采購(gòu)活動(dòng)中所需各項(xiàng)物流服務(wù)。

3.融資平臺(tái)，即企業(yè)集團(tuán)在香港設(shè)立集團(tuán)內(nèi)負(fù)責(zé)境外融資的平臺(tái)（通常成為財(cái)資中心）。集團(tuán)公司上交多余資金到由香港財(cái)資中心管理的資金池中，香港財(cái)資中心將多余的資金借給其他集團(tuán)公司、從借款方收取利息并支付利息給貸款方。

4.知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司，即企業(yè)集團(tuán)在香港設(shè)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)控股公司，該香港知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司自行研發(fā)并擁有集團(tuán)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需專利、軟件著作權(quán)等各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)或從原持有者購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)從而成為知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有者，再將知識(shí)產(chǎn)權(quán)的特許使用權(quán)授予其他境外公司使用。

二、各種運(yùn)營(yíng)模式下涉稅事項(xiàng)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控簡(jiǎn)析

1.控股公司。在這種運(yùn)營(yíng)模式下，企業(yè)在香港設(shè)立的投資控股公司獲得的收入一般為從境外被投資單位收取的股息收入以及轉(zhuǎn)讓境外被投資單位股權(quán)取得的資本利得收入。雖然，該股息收入以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等資本利得收入在香港不需要交增值稅（香港沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅），一般亦不要在香港交利得稅，但是股息收入及資本利得款匯入香港前，一般需要在支付股息的子公司所在國(guó)或接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓方所在國(guó)先繳納預(yù)提所得稅。

為了降低該預(yù)提所得稅稅率、減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)一般都會(huì)利用其所在國(guó)與香港政府簽訂的避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱“稅收協(xié)定”）（目前香港與近40個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)訂立了稅收協(xié)定）適應(yīng)較低的優(yōu)惠稅率。但是，要享受該優(yōu)惠、適應(yīng)較低的預(yù)提所得稅稅率，一般都要求香港子公司符合稅收協(xié)定中“實(shí)際受益人”的相關(guān)條件、提供“香港稅務(wù)居民身份證明書”。判斷是否符合稅收協(xié)定中“實(shí)際受益人”核心條件是“管理和控制在香港”，只有控股公司的實(shí)際管理和控制中心在香港或者在香港有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)才能符合稅收協(xié)定中“實(shí)際受益人”的條件、才能從香港稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得“香港稅務(wù)居民身份證明書”，才能享受適應(yīng)較低的預(yù)提所得稅稅率。

2.職能中心。在這種運(yùn)營(yíng)模式下，香港職能中心向走出去企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)提供管理、貿(mào)易、采購(gòu)、物流服務(wù)、向其收取各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用，由于香港沒(méi)設(shè)關(guān)稅和流轉(zhuǎn)稅，自然不需要在香港交納增值稅等流轉(zhuǎn)稅。至于利得稅，香港稅收遵從屬地原則，根據(jù)香港稅法第14條和《稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引第21號(hào)》，只有產(chǎn)生于香港或來(lái)源于香港的利潤(rùn)才須在香港交納，對(duì)于產(chǎn)生或來(lái)源于香港以外的這些收入，可申請(qǐng)作為離岸收入在香港免征利得稅。而該申請(qǐng)要成功獲得香港稅務(wù)局審批通過(guò)，企業(yè)必須以文件方式證明所申報(bào)的交易利潤(rùn)確實(shí)來(lái)源于香港以外的地方。

企業(yè)應(yīng)作好充分準(zhǔn)備，妥善應(yīng)對(duì)香港稅務(wù)局對(duì)離岸收入有關(guān)業(yè)務(wù)具體運(yùn)作情況（包括但不限于:公司架構(gòu)組織、人員情況和所在地、業(yè)務(wù)流程和地點(diǎn)等）的詢問(wèn),并能夠提供有關(guān)離岸收入具體的運(yùn)作文件，以證明所有運(yùn)作均在香港以外的地方發(fā)生。在海外當(dāng)?shù)匾呀?jīng)交稅的，還應(yīng)提供已納稅證明；在海外當(dāng)?shù)貨](méi)有交稅的，則要說(shuō)明為交稅原因等等。

3.融資平臺(tái)。在這種運(yùn)營(yíng)模式下，香港子公司（財(cái)資中心）所取得的貸款利息及各項(xiàng)貸款相關(guān)的服務(wù)收入，來(lái)源于香港境外的，可申請(qǐng)離岸收入免利得稅；來(lái)源于香港境內(nèi)的，要交利得稅。

為了吸引財(cái)資中心在香港設(shè)立，香港稅務(wù)局2016年出臺(tái)了關(guān)于財(cái)資中心的新稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)該政策的規(guī)定，財(cái)資中心上述貸款利息和貸款服務(wù)收入，可享受稅率減半優(yōu)惠（即適應(yīng)8.25%的稅率），但要享受該優(yōu)惠政策，財(cái)資中心必須滿足該政策規(guī)定的一些條件、成為“合格財(cái)資中心”。企業(yè)除了采取像設(shè)立投資公司一樣的系列措施外，還應(yīng)合理控制財(cái)資中心的收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)等各項(xiàng)指標(biāo)，密切關(guān)注其變化，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保其符合“安全港規(guī)則”。

4.知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司。在這種運(yùn)營(yíng)模式下，企業(yè)集團(tuán)在香港設(shè)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司向香港以外其他地區(qū)企業(yè)收取的知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)收入，符合離岸收入免稅條件的，可申請(qǐng)作為離岸收入享受在香港免交利得稅的優(yōu)惠；不符合離岸收入免稅條件的；則要在香港交納16.5%的利得稅。

另外，需要注意的是，香港以外其他地區(qū)使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一方在支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，可能要在其所在地繳納預(yù)提稅，例如，中國(guó)內(nèi)地企業(yè)就某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)支付香港知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有方的特許權(quán)使用費(fèi)，一般要在內(nèi)地按10%稅率繳納預(yù)提所得稅。但根據(jù)目前內(nèi)地和香港之間的稅收協(xié)定，在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，具有香港稅務(wù)居民身份的公司收到中國(guó)內(nèi)地公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)收入，可享受7%的預(yù)提所得稅稅率優(yōu)惠。

企業(yè)除了要防范和控制前述申請(qǐng)離岸收入免稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際受益人”認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)外，一方面，應(yīng)依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定、按獨(dú)立交易原則事先規(guī)劃好知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用等關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)，做到相關(guān)業(yè)務(wù)利潤(rùn)各主體間的分配與其在集團(tuán)中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)等基本匹配，并準(zhǔn)備好關(guān)聯(lián)交易主體文檔、本地文檔甚至國(guó)別報(bào)告等妥轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件資料，留存?zhèn)洳?，如果該類關(guān)聯(lián)交易長(zhǎng)期發(fā)生并且金額較大，還可考慮預(yù)約定價(jià)等措施；另一方面，企業(yè)及時(shí)還應(yīng)準(zhǔn)備好各項(xiàng)資料向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用稅前扣除等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)在充分利用香港稅制優(yōu)勢(shì)、享受香港各項(xiàng)稅收優(yōu)惠同時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注、充分了解和熟練掌握各項(xiàng)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)，考慮配合企業(yè)合理商業(yè)目的，規(guī)范企業(yè)商業(yè)行為等等，設(shè)法使其切實(shí)符合相關(guān)條件，遵守財(cái)稅合規(guī)性要求，避免被認(rèn)定為避稅目的。另外，還應(yīng)理順關(guān)聯(lián)方交易、做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔等，隨時(shí)做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)各項(xiàng)可能出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，確保通過(guò)香港這個(gè)對(duì)外平臺(tái)“走出去”走得更穩(wěn)、走得更好、走得更遠(yuǎn)。