劉偉 首都經濟貿易大學

戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向，并運用價值鏈分析工具，對企業(yè)的成本結構、成本行為進行全面的分析?；趦r值鏈的戰(zhàn)略成本管理可以從內部價值鏈、行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈等方面，對企業(yè)的成本管理、戰(zhàn)略措施進行分析，發(fā)現成本驅動因素，幫助企業(yè)更快、更好地適應不斷變化的內外部環(huán)境，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。目前，在發(fā)達國家的現代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)增強競爭優(yōu)勢的有力工具。但我國國內全面實施此模式的企業(yè)尚屬少數。在經濟全球化與信息扁平化的背景下，我國企業(yè)不斷開拓國際與國內市場，競爭越來越激烈，成本管理模式應該發(fā)生轉變，企業(yè)要站在戰(zhàn)略的高度，以價值鏈為分析工具，重塑企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在行業(yè)中立于不敗之地。

本文系統闡述了戰(zhàn)略成本管理理論和價值鏈理論，探討了價值鏈與戰(zhàn)略成本管理理論相結合對傳統成本管理的改進作用。

一、戰(zhàn)略成本管理的基本理論

（一）戰(zhàn)略成本管理的基本概念

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結合的產物，也即將戰(zhàn)略思想運用到企業(yè)管理中，指導企業(yè)在運行發(fā)展過程中及時進行成本控制觀念的更新，加強對企業(yè)成本的控制和改善企業(yè)的整體經營管理，進而提升企業(yè)的核心競爭力并實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標。

（二）戰(zhàn)略成本管理的特點

1.管理的全面性

戰(zhàn)略成本管理是根據企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定的，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，并從企業(yè)所處的內外部競爭環(huán)境出發(fā)對價值鏈進行分析。與此同時，企業(yè)在進行成本管理時不僅要注重其產品的生產成本，更要從全局出發(fā)，通過改善成本管理、減少浪費與損耗、加強成本控制，從而使企業(yè)的運作成本大大降低。

2.目標的長期性

戰(zhàn)略成本管理更關注企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，其目標具有長期性。在激烈的競爭環(huán)境中，只關注短期的財務狀況和管理信息，已無法適應企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)要想取得成功，必須將與企業(yè)長期發(fā)展相關的因素考慮在內，才能使企業(yè)在市場中獲得主動權，從而獲得長期發(fā)展利益。

3.外向性

企業(yè)在進行戰(zhàn)略成本管理時，應統籌考慮企業(yè)的內外部環(huán)境，不僅要重視與上游供應商的關系，還應與下游客戶和分銷商建立密切聯系，并將戰(zhàn)略成本管理的思想外延到研發(fā)、采購和售后服務等各個環(huán)節(jié)，加強企業(yè)與供應商、客戶群體之間的溝通，必要時可以并購上游或下游企業(yè)，或與其他企業(yè)形成戰(zhàn)略聯盟，從而降低交易成本。

4.信息的多樣性

戰(zhàn)略成本管理不僅為管理者提供了財務信息，而且還提供了更有用的非財務信息，如質量、市場占有率、客戶滿意度等，使得企業(yè)可以根據非財務指標的變化來調整企業(yè)的策略，增加企業(yè)的現金流和影響力。同時，還可以幫助企業(yè)突破會計主體的限制，獲取競爭對手的信息，進而獲得成功。

5.動態(tài)性

企業(yè)在實際運營發(fā)展過程中，其成本并非一成不變，而是會隨著公司的成長不斷地發(fā)生變化。通過對每個階段的成本變化情況進行實時監(jiān)控，并對成本管理標準做出及時的修整，可以更有效地實現成本管理與戰(zhàn)略目標的有機結合。

（三）戰(zhàn)略成本管理的基本框架

1.戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位分析是企業(yè)確定其戰(zhàn)略規(guī)劃、建立戰(zhàn)略成本管理模型的過程。一般企業(yè)在進行戰(zhàn)略定位分析時多采用SWOT分析法，首先分析企業(yè)面臨的內外部環(huán)境；其次根據具體的事項制定相關的戰(zhàn)略；最后確定自己的優(yōu)劣勢并做出戰(zhàn)略決策。

2.價值鏈分析

價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的一種重要工具，其目標是幫助企業(yè)完成對其戰(zhàn)略地位的強化。價值鏈分析主要通過對企業(yè)面臨的內外部環(huán)境進行分析，來確定企業(yè)的競爭環(huán)境，掌握企業(yè)自身的發(fā)展情況以及在行業(yè)中的影響力，進而有效利用企業(yè)的內外部關系來實現企業(yè)核心競爭力的提升。

3.成本動因分析

成本動因分析自始至終存在于戰(zhàn)略成本管理的整個過程中，是戰(zhàn)略成本管理的基礎。成本動因分為兩類：一類是結構性成本動因，另一類是執(zhí)行性成本動因。企業(yè)進行成本動因分析的目的是為了找出成本背后的驅動因素，然后進行控制和完善、降低成本，使企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢。

二、價值鏈的基本理論

（一）價值鏈的基本概念

企業(yè)價值創(chuàng)造包括原料的采購、產品的生產以及銷售等多個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)的發(fā)展緊密聯系，呈現動態(tài)變化的特點，該動態(tài)變化過程即為企業(yè)價值鏈。價值鏈是企業(yè)發(fā)展的重要參考依據，可使企業(yè)內部各部門、企業(yè)與其他企業(yè)、企業(yè)與消費者之間的聯系更加密切，并助力企業(yè)實現其整體運營成本的降低。

（二）價值鏈的分類

1.內部價值鏈

內部價值鏈是指企業(yè)為滿足客戶需求，在其發(fā)展過程中由采購部門、銷售部門和售后服務部門等組成的一條價值鏈。在實際運營過程中，企業(yè)主要通過交易的方式將其產品轉換為客戶的需求，并最終完成產品價值的轉移。通過對內部價值鏈進行深入分析，可以確定每個活動單元的成本與效益，完成對價值鏈的改進與重構，幫助企業(yè)降低其運行成本和實現快速發(fā)展。

2.行業(yè)價值鏈

行業(yè)價值鏈的突出特點是可以通過對企業(yè)各種優(yōu)勢資源進行重新優(yōu)化配置，進而達到降低成本的目的。在企業(yè)的生產經營過程中，通過對價值鏈各個環(huán)節(jié)的需求進行實時分析，可以使企業(yè)明確自己與供應商和分銷商的關系，建立穩(wěn)定的合作伙伴關系，同時知道競爭企業(yè)對自己發(fā)展的威脅，確定自己在行業(yè)中的位置與優(yōu)勢，進而實現企業(yè)的良好發(fā)展。

3.競爭對手價值鏈

企業(yè)不是獨立存在的，在生產同一類型產品的行業(yè)中存在許多競爭者。通過價值鏈分析對競爭者的整體成本作出評價，然后與自己的進行比較，可以找出企業(yè)自身在發(fā)展中存在的優(yōu)勢和不足。通過對不足之處進行調整改進，從而獲取最終的競爭優(yōu)勢。

三、基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理對傳統成本管理的改進作用

戰(zhàn)略成本管理以對整個市場的價值鏈分析為出發(fā)點，包括對資金流、信息流和實物流進行作業(yè)層次的分析，找出成本動因，然后以作業(yè)成本為基礎，通過消除非增值作業(yè)，促進企業(yè)對價值鏈流程的改進，使企業(yè)對成本變化實施一種動態(tài)的管理。一個高效的戰(zhàn)略成本管理系統不僅關注價值鏈上的成本計劃與控制，而且對所有成本進行跟蹤與報告，是促進企業(yè)實現成本持續(xù)降低，獲得持續(xù)競爭力的有力工具。

基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理可對傳統成本管理起到積極的改進作用，主要表現在以下兩個方面：

首先，有利于企業(yè)明確其戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標是企業(yè)采取具體行動的行動指南，戰(zhàn)略目標不同，其對企業(yè)的要求也就不同，企業(yè)所采取的成本管理也會產生差異。例如，低成本戰(zhàn)略追求的是在消費者要求得到滿足、產品質量得到保障的前提下，實現產品整體成本的最小化；而差異化戰(zhàn)略追求的則是在充分考慮消費者的偏好和產品多元化要求下，通過企業(yè)的不斷創(chuàng)新，生產出更多的個性化產品。

其次，擴大了降低成本的空間。過去傳統的成本管理方法只從產品本身考慮降低成本的可能性，忽略了其他環(huán)節(jié)對成本的影響。隨著經濟的飛速發(fā)展，這種方法已經不能大幅度降低成本。成本發(fā)生在企業(yè)發(fā)展過程中的每一個環(huán)節(jié)，包括實物流、資金流和信息流，只有對企業(yè)整體發(fā)展過程進行成本計劃與控制，才能實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而價值鏈自始至終存在于企業(yè)的整個發(fā)展過程，可以為企業(yè)的成本控制提供全面的信息。同時，現代信息技術的發(fā)展，可以建立信息系統數據庫、實現信息共享，使企業(yè)獲取信息的方式更便捷，速度更快，促進企業(yè)從宏觀和微觀兩個層面對價值鏈進行分析，加強企業(yè)對成本的控制，節(jié)約信息成本。

結束語：價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的起點和核心。隨著企業(yè)間的競爭日趨激烈，其競爭形式發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)需要綜合分析內部與外部價值鏈，從不同的層面找出企業(yè)成本管理的方式與企業(yè)的核心優(yōu)勢所在，整合和優(yōu)化成本管理模式，加強對各個重要節(jié)點的成本管控，為全面有效實施基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理提供有力保障，更有效地實現企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標。