王春燕

【摘要】“營改增”旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況不同，稅負(fù)影響也不同，油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)在“營改增”后出現(xiàn)稅負(fù)反增現(xiàn)象，分析其原因，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，納稅籌劃，強(qiáng)化管理、源頭控制等措施，可以達(dá)到降低其實(shí)際稅負(fù)的目的。

【關(guān)鍵詞】營改增 油田企業(yè) 運(yùn)輸業(yè)務(wù) 稅負(fù)影響

“營改增”是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，通過結(jié)構(gòu)性減稅，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)[1]。對(duì)企業(yè)來說，“營改增”無疑是一個(gè)重大利好，但在開始試點(diǎn)及全面推開的過程中，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增減，因行業(yè)環(huán)境及稅負(fù)影響因素不同，產(chǎn)生不同結(jié)果，油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)就出現(xiàn)了稅負(fù)反增現(xiàn)象，分析這些因素，創(chuàng)造有利稅收環(huán)境，可以真正為企業(yè)減少實(shí)際稅負(fù)。

一、“營改增”背景及發(fā)展階段

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，即把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并降低增值稅稅率。

（一）“營改增”出臺(tái)的主要背景

國家為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在保持穩(wěn)健貨幣政策前提下，通過稅收調(diào)控來調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生。

營業(yè)稅改征增值稅可以進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問題，平衡行業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

增值稅和營業(yè)稅分立并行，中斷了增值稅抵扣鏈條，使增值稅的中性效應(yīng)大打折扣[2]。

（二）“營改增”政策的發(fā)展階段

“營改增”分為三個(gè)階段：第一步，在部分行業(yè)地區(qū)試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日正式啟動(dòng)；第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)，這一階段在2013年開始；第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，2016年所有營業(yè)稅行業(yè)均完成“營改增”轉(zhuǎn)變[3]。

二、營改增”給企業(yè)帶來的主要影響

（一）企業(yè)結(jié)構(gòu)模式的變化

試點(diǎn)初期，一些一般納稅人將業(yè)務(wù)中符合政策、屬于服務(wù)類的業(yè)務(wù)分離出來，做專主要業(yè)務(wù)；也促使未試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)改變規(guī)模，在試點(diǎn)城市建立分公司，或?yàn)槭箍偠愗?fù)最低，通過拆分公司，分別形成小規(guī)模納稅人及一般納稅人；不同發(fā)展期的企業(yè)通過調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、選擇供應(yīng)商以充分享受減稅政策。

（二）企業(yè)管理效率的變化

“營改增”對(duì)企業(yè)管理效率提出更高的要求。企業(yè)必須全面分析對(duì)各類業(yè)務(wù)的影響，迅速做出反應(yīng)；還要做好財(cái)務(wù)核算變化的準(zhǔn)備工作，及時(shí)完成納稅人主體資格認(rèn)定、確定適用稅率，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，控制稅負(fù)；增值稅專用發(fā)票在各行業(yè)的全面使用及在抵扣方面的決定性作用，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度增加。

（三）企業(yè)稅收成本的變化

“營改增”后大部分企業(yè)通過進(jìn)項(xiàng)抵扣消除了購進(jìn)服務(wù)中重復(fù)征稅問題，小規(guī)模納稅人增值稅率也由以前3%價(jià)內(nèi)稅或營業(yè)稅5%稅率降為征收率3%的價(jià)外稅，明顯降低稅負(fù)。但大部分企業(yè)也因稅率提高，如交通運(yùn)輸業(yè)由3%提高到11%，抵扣項(xiàng)較少，出現(xiàn)稅負(fù)反增的狀況，這是由企業(yè)本身的運(yùn)行環(huán)境、成本結(jié)構(gòu)決定的。同時(shí)，“營改增”也使企業(yè)稅收管理成本加大，包括稅控設(shè)備配置、增值稅發(fā)票管理跟蹤、抵扣項(xiàng)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析等。

三、“營改增”對(duì)油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的影響

（一）油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)現(xiàn)已基本實(shí)現(xiàn)集約化管理，重復(fù)建設(shè)、資源分散的局面已不復(fù)存在[4]，主要特點(diǎn)是：運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域內(nèi)部整合；運(yùn)力不足情況下，通過招標(biāo)選擇市場(chǎng)運(yùn)輸隊(duì)伍補(bǔ)足；三是以租賃方式滿足運(yùn)輸需求。

（二）“營改增”對(duì)油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅負(fù)影響

1.對(duì)提供運(yùn)輸服務(wù)單位的影響?！盃I改增“前油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)交營業(yè)稅，稅率為3%，營改增后交增值稅，稅率為11%，稅率增加8%。要使稅負(fù)成本不增，必須取得可抵扣合法進(jìn)項(xiàng)稅憑證，獲得足以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這是運(yùn)輸業(yè)務(wù)降低稅負(fù)的關(guān)鍵所在，也是由企業(yè)的運(yùn)營模式和成本結(jié)構(gòu)所決定的[5]。

油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的主要成本結(jié)構(gòu)如表1所示：

分析表1得出，固定成本中除保險(xiǎn)費(fèi)外，其余成本均無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證；變動(dòng)成本中交通規(guī)費(fèi)屬行政收費(fèi)，無法抵扣，稅金、其他雜費(fèi)也無法抵扣，差旅費(fèi)、過路過橋費(fèi)只有少部分可以抵扣，司乘人員差費(fèi)補(bǔ)助、過橋費(fèi)中的財(cái)政票據(jù)均無法抵扣；而燃料費(fèi)、材料費(fèi)、輪胎費(fèi)、維修費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、辦公通訊費(fèi)等成本費(fèi)用抵扣的前提是各類業(yè)務(wù)提供方是增值稅一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票。因油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)圍繞生產(chǎn)建設(shè)區(qū)域展開，一線生產(chǎn)環(huán)境劣勢(shì)和生產(chǎn)區(qū)域廣度，使運(yùn)輸業(yè)務(wù)管理難度增加，緊急狀況下，維修、加油、購料、住宿等支出幾乎都在個(gè)體工商戶或個(gè)人處發(fā)生，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅憑證；招聘駕駛員勞務(wù)、租入臨時(shí)車輛不能抵扣，這些都是影響油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)增加的因素。

根據(jù)目前油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)及平均水平，可對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在成本中占比和對(duì)油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅負(fù)影響進(jìn)行分析[6]，如表2所示：

以上分析表明，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅在運(yùn)輸業(yè)務(wù)中成本占比越高，企業(yè)真實(shí)稅負(fù)率越低，但可抵扣成本占比50%時(shí)，實(shí)際稅負(fù)仍高于營改增前，而油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)目前的成本狀況和經(jīng)營模式下，要使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅成本占比達(dá)50%以上，較為困難，因此，“營改增”對(duì)油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)輸出單位來說，實(shí)際稅負(fù)增加。

2.對(duì)購進(jìn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)單位的影響。油田大多數(shù)單位以租費(fèi)模式購入運(yùn)輸服務(wù)，“營改增”后，雖可從運(yùn)輸公司取得增值稅專用發(fā)票，但稅務(wù)部門把載人車輛統(tǒng)一界定為旅客運(yùn)輸服務(wù)，視為用于非抵扣項(xiàng)目，取得專用發(fā)票也不能抵扣，對(duì)適用17%稅率的購進(jìn)單位，該業(yè)務(wù)不僅不能抵扣，還要多交11%的增值稅，對(duì)適用6%稅率的單位，仍要增加11%的增值稅，相比之前營業(yè)稅3%稅率尚可根據(jù)運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金計(jì)算抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅的情況，稅負(fù)率成倍增加。車輛租賃業(yè)務(wù)在油田各單位成本中占比較高，在工程勞務(wù)單位中幾乎占比25%，這部分成本增加將直接導(dǎo)致企業(yè)總成本大幅上升，在營改增后整體出現(xiàn)稅負(fù)反增狀況。

四、油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)單位“營改增”應(yīng)對(duì)策略

“營改增”對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營模式、管理方式、成本結(jié)構(gòu)都提出新的挑戰(zhàn)，油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)單位應(yīng)結(jié)合自身運(yùn)營模式和稅收環(huán)境做好全面充分的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

（一）積極研究稅收政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營模式

全面分析現(xiàn)有運(yùn)行模式，認(rèn)真研究“營改增”稅收政策對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的影響，通過詳細(xì)估算、分析，梳理出受“營改增”影響的業(yè)務(wù)數(shù)量、種類和適用稅率，比較稅負(fù)成本，判斷對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤水平的影響程度，根據(jù)結(jié)果確定是否需要改變現(xiàn)有運(yùn)輸業(yè)務(wù)模式，是否需要重新選擇供應(yīng)商和服務(wù)商以提供可抵扣條件，做好納稅籌劃；在此基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究合同條款，完善定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[7]，在嚴(yán)格遵守結(jié)算制度并有足夠議價(jià)能力前提下完成[8]。

（二）加強(qiáng)溝通，合理爭(zhēng)取和利用政策降低稅負(fù)

營改增后，降低稅負(fù)的主要途徑是盡最大可能取得合法可抵扣憑證，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，掌握各類業(yè)務(wù)取得合法抵扣憑證的條件，在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，盡量選擇符合抵扣范圍和條件的業(yè)務(wù)方式。更重要的是，應(yīng)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀報(bào)于稅務(wù)部門爭(zhēng)取政策，對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)占比較高的支出，合理抵扣或給予一定稅率優(yōu)惠、返還補(bǔ)貼等[9]，合法降低稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

重新審視已有會(huì)計(jì)核算體系，嚴(yán)格審核和認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》持續(xù)跟蹤管理[10]，根據(jù)成本支出和業(yè)務(wù)單位類型，建立增值稅發(fā)票動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，定期督促項(xiàng)目管理人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人做好發(fā)票交接與收取工作，嚴(yán)格審查核實(shí)結(jié)算發(fā)票，通過強(qiáng)化內(nèi)部各環(huán)節(jié)管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加大培訓(xùn)力度，控制源頭風(fēng)險(xiǎn)

做好涉稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)宣傳工作，結(jié)合實(shí)際舉辦培訓(xùn)班，有針對(duì)性地把取得增值稅發(fā)票的要求、開票信息、抵扣規(guī)定、保管、接收規(guī)范等，通過實(shí)例、現(xiàn)身說法等方式講述給員工，從源頭上優(yōu)化稅收環(huán)境，減少風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

“營改增”作為一項(xiàng)重要的稅制改革，必然對(duì)企業(yè)帶來影響，對(duì)油田運(yùn)輸業(yè)務(wù)來說，在一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)反增現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究政策，切實(shí)做好納稅籌劃；稅務(wù)部門也應(yīng)不斷調(diào)整完善試行制度，真正為企業(yè)減負(fù)；隨著“營改增”政策的深入推進(jìn)、整個(gè)稅制的完善及增值稅抵扣鏈條的全面打通，油田企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)際稅負(fù)成本終會(huì)出現(xiàn)逐步下降趨勢(shì)，最終達(dá)到增稅收、減稅負(fù)，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的目的。

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