梁凱華

【摘 要】A局承接政府投資項目多，項目建設(shè)期間發(fā)生的各項費用都需經(jīng)過A局的審批通過后，方可提交支付，其審批過程中如何進行有效的監(jiān)管和控制，成為亟需解決的難題。本文在分析A局加強工程款項支付內(nèi)部控制的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了A局工程款項審批現(xiàn)狀、風險點，分析了工程款項支付內(nèi)部控制存在的問題，并針對性的提出了A局加強工程款項支付內(nèi)部控制的對策措施，以促使各個審批環(huán)節(jié)都得到有效控制，從而達到管控風險的目的。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；工程款項支付；規(guī)避風險

一、引言

A局于2008年成立，是市政府直屬公益一類事業(yè)單位。主要負責市政府投資非經(jīng)營項目建設(shè)的組織實施、管理、檢查監(jiān)督、組織工程竣工驗收和資產(chǎn)移交。代建范圍包括：黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)，各民主黨派和工商聯(lián)，參照公務(wù)員管理的人民團體、群眾團體、事業(yè)單位的辦公用房及業(yè)務(wù)用房項目；科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、民政、社保及廣播電視、保障性住房、拆遷安置房等社會事業(yè)項目。到目前為止，A局已承接上述項目100多個，由項目前期報建開始，到項目竣工結(jié)算交付使用，全過程管理整個項目工程的建設(shè)。期間項目建設(shè)發(fā)生的各項費用都需經(jīng)過A局的審批通過后，方可提交支付，其審批過程中如何進行有效的監(jiān)管和控制，成為A局亟需解決的難題。為此，經(jīng)過10年的不斷補充與完善，制定了相關(guān)管理制度，以達到規(guī)避可預(yù)見的風險，對工程款項的審批實施有效的內(nèi)部控制。

二、A局工程款項審批現(xiàn)狀和存在的風險點

目前，A局已承接代建各項政府投資項目100多個，有學(xué)校、醫(yī)院、安置房等，每個項目工程從前期報建開始到竣工結(jié)算交付使用，期間根據(jù)工程進度需要支付各項費用。

除了前期報建費用根據(jù)繳款通知書支付外，每項工程的每一項費用都訂立了相應(yīng)的合同，工程款項的支付條件與金額以合同為準。每個項目的實施，都按項目工程的實際需求訂立建安工程合同、設(shè)備采購及安裝合同、服務(wù)檢測合同等，其中建安工程款有支付筆數(shù)多，支付金額大等特點，所以建筑安裝工程合同款項審批支付時存在的風險最大，其中有以下幾點：

1.工程預(yù)付款審批支付存在的風險

建筑安裝工程合同簽訂后15天內(nèi)向施工單位支付預(yù)付款，預(yù)付款的主要用途是施工單位準備材料以及做工程開工準備使用，總金額一般不超過合同價的15%。施工單位收到預(yù)付款后，如沒有按規(guī)定購買材料、組織人員做項目開工準備，會造成工程不能如期開工。預(yù)付款被違規(guī)挪用后，會造成政府資金損失，形成風險。

2.工程進度款審批支付存在的風險

建筑安裝工程工期一般在半年以上，期間會按合同約定按工程形象進度的80%每月支付一次。每月支付工程款金額由完成的工程量確定，具體工程量的核定由現(xiàn)場代表及監(jiān)理公司共同核定。如果當期工程量核定超過實際工程量，就會使當期支付的工程款金額與大于實際完成量，造成當月期工程款超付，形成風險。

3.工程變更款項審批支付存在的風險

工程變更主要分為不可抗力因素（如政策、天氣等），具體施工內(nèi)容的設(shè)計變更、簽證變更以及建筑施工材料價格波動的變更等。在項目的建設(shè)過程中，由于種種原因，會出現(xiàn)因工程變更而產(chǎn)生的工程款費用。此種款項沒有列在工程預(yù)算以內(nèi)，審批時沒有相關(guān)依據(jù)，控制不當，會造成工程造價超出總投資，形成風險。

4.工程工人工資審批支付存在的風險

遇到施工單位資金不足時，收到工程款后，會把款項支付到材料款上，不一定會及時發(fā)放工人工資。如此，會導(dǎo)致工人拿不到工資。許多因農(nóng)民工拿不到工資而引發(fā)的糾紛頻繁發(fā)生，引發(fā)社會不安，造成不良后果。

三、A局工程款項支付內(nèi)部控制存在的問題

A局承接的政府投資項目，規(guī)模小的有幾百萬元，規(guī)模大的有幾個億元，其中以建筑安裝工程費用占據(jù)了整個工程投資的80%，審批撥付建筑安裝工程款成為工程款支付內(nèi)部控制管理的重中之重。建筑安裝工程合同簽訂后15天內(nèi)向施工單位支付預(yù)付款，總金額一般不超過合同價的15%，實際操作中一般支付10%。以一個一億的投資項目為例，該建筑安裝工程合同金額約為8000萬元，10%的預(yù)付款為800萬元。在沒有作保的情況下，預(yù)付款支付給施工單位風險極高。

在后續(xù)的工程款支付中，由于完成的工程量確認時，沒有一個統(tǒng)一精確的計量尺度，人為決定的因素較大，造成估算完成工程量存在偏差。如偏差過大，就會造成超付或少付工程款。超付工程款會造成施工單位在沒有完成工作而提前拿到工程款，工程處于不可控的狀態(tài)下，工程質(zhì)量難以得到保證。少付工程款會造成施工單位資金運轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，拖慢工程進度。

工程實際施工過程中，都會出現(xiàn)各種不同情況，相應(yīng)地會產(chǎn)生無法預(yù)計的費用。因為是無法預(yù)計的費用，只能在發(fā)生的時候才能核算。這種合同價款外工程進度款未經(jīng)審定，支付金額難以確定，多付少付都會對工程進度造成不利影響。

施工單位收到工程款后，如何支配資金的主動權(quán)掌握在施工單位手中，農(nóng)民工工人作為弱勢的一方，權(quán)益難以得到保障。

四、加強A局工程款支付內(nèi)部控制的對策措施

針對以上工程款審批支付現(xiàn)狀及存在的風險點，加強對工程款審批支付內(nèi)部控制，制定相關(guān)管理規(guī)定，降低風險：

1.工程預(yù)付款審批支付時的相關(guān)措施

在審批工程預(yù)付款時使用履約保函制度，即施工單位申請支付工程預(yù)付款時，需提供履約保函。履約保函一般由銀行出具，保函條款中規(guī)定受益人權(quán)益，當被擔保人出現(xiàn)違約情況，擔保人需無條件賠償受益人損失，履約保函擔保金額不得小于預(yù)付款金額。履約保函制度的使用，可以有效地降低工程預(yù)付款支付的風險，確保施工單位認真履行合同條款，正確使用預(yù)付款。

2.工程進度款審批支付的相關(guān)措施

為了能每期準確核實工程的工程量，專門成立項目管理組對工程當期完成進度的工程量進行復(fù)核。項目管理組由項目總監(jiān)、現(xiàn)場代表、項目分管領(lǐng)導(dǎo)組成，對每期工程進度完成量進行實地核實，相關(guān)數(shù)據(jù)形成表格資料，連同撥款申請表資料一同審批，項目管理組對表格數(shù)據(jù)的真實性、準確性、完整性負直接責任。核定當期完成工程量后，套價算出相應(yīng)的工程進度款，在工程項目竣工驗收前，工程進度款支付比例不超過80%，以確保工程進度款不會出現(xiàn)超付情況。

3.工程變更款項審批支付的相關(guān)措施

首先，工程變更中不可抗力因素，不能規(guī)避，只能做好預(yù)防工作。其次，充分做好工程前期可行性研究、深化設(shè)計等工作，避免因設(shè)計造成缺項、漏項。在工程建設(shè)過程中，如出現(xiàn)簽證變更或設(shè)計變更時，應(yīng)經(jīng)項目管理組成員共同核定，并簽署意見確認，嚴格控制簽證變更或設(shè)計變更金額，一般不超過合同價的10%，如果超過合同價10%的，應(yīng)另行簽署補充協(xié)議方可實施。簽證變更或設(shè)計變更費用屬于合同價外款項，支付時比例不超過50%。最后，針對建筑施工材料價格波動變化造成的變更，專門制定了相關(guān)制度，當施工材料價格波動到一定范圍，即根據(jù)實際情況形成報告，及時上報相關(guān)管理單位審批，保證工程進度不受施工材料價格波動的影響，使項目工程能如期完成。

4.工程工人工資審批支付的相關(guān)措施

為了杜絕施工單位擅自挪用工程款，保證工人能及時收到工資，實施“工人工資分賬管理”的規(guī)定。即施工單位在銀行開立一個“工人工資專用”的賬戶，此賬戶只能用于發(fā)放工人工資，不得用于其它用途。此后工程支付的每一筆工程款（包括預(yù)付款）都按20%的比例撥入到該賬戶。如此，工程款的20%只能用于支付工人工資，不能用于其它用途。有了這20%的資金保證，工人就能拿到屬于自己的工資，不再因為勞資問題引發(fā)社會不安。

五、結(jié)束語

綜上分析，只有制定了相關(guān)健全的管理制度，才能保證工程款支付過程得到有效的控制。A局經(jīng)過10年的不斷補充與完善，針對各個支付過程中可預(yù)見的風險點，制定了相關(guān)的應(yīng)對措施，有力地規(guī)避風險，使每一筆工程款都能安全合理地支付，使每一個工程都能保質(zhì)保量按時完成。

展望未來，A局將會不斷地承接更多政府投資建設(shè)的項目，在新環(huán)境新形勢下，各項方針政策不斷地更新變化，關(guān)于工程款支付的相關(guān)制度、措施也會隨著這些變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。如此，才能更加適應(yīng)實際的工作需求，更好的完成內(nèi)部控制的管理工作，使今后的每一個工程項目的建設(shè)都能順利高效地完成。

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