張春梅

[摘? ? ? ? ? ?要]? 互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)每年以50%的速度在增長，信息呈爆炸式增長，社會各行業(yè)都在大數(shù)據(jù)驅(qū)動下開始改革創(chuàng)新，審計(jì)技術(shù)、方法和工具必須不斷進(jìn)行更新?lián)Q代才能滿足現(xiàn)今的大數(shù)據(jù)審計(jì)需求。提高審計(jì)效果，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 大數(shù)據(jù);影響;挑戰(zhàn);方法;思路

[中圖分類號]? F239.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2018）35-0158-02

劉家義審計(jì)長在全國審計(jì)工作會議上指出，推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對未來挑戰(zhàn)的重要法寶，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路，一方面，大數(shù)據(jù)審計(jì)涉及國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要數(shù)據(jù);另一方面，審計(jì)數(shù)據(jù)的跨行業(yè)，跨領(lǐng)域，跨層級等特性，使得利用大數(shù)據(jù)來進(jìn)行整理分類、分析、挖掘等技術(shù)已迫在眉睫?！妒鍑覍徲?jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出要創(chuàng)新審計(jì)管理模式和組織方式，要大力推行現(xiàn)代審計(jì)綜合模式，全面推廣，總體分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分散核實(shí)，系統(tǒng)研究數(shù)字化審計(jì)方式。

一、大數(shù)據(jù)驅(qū)動下對審計(jì)工作的影響

信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型技術(shù)催生出了大數(shù)據(jù)技術(shù)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)無法適應(yīng)信息時(shí)代的審計(jì)要求，審計(jì)工作是企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行的保障，云計(jì)算大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)方式、審計(jì)抽樣技術(shù)、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)證據(jù)搜集等技術(shù)和方法影響深遠(yuǎn)。在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，多數(shù)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法日漸顯露出效率低下、過程繁瑣等問題。

（一）傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)效率低，審計(jì)結(jié)果傳輸非常不便

目前的審計(jì)工作主要依靠人工核算以及紙筆記錄，信息時(shí)代，每天產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)人員得到的數(shù)據(jù)信息大多都是直接從企業(yè)或者單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接調(diào)閱，大多數(shù)都是沒有經(jīng)過篩選的。這給審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析、整理和存儲帶來了巨大的挑戰(zhàn)

（二）對審計(jì)人員能力方面所帶來的挑戰(zhàn)

我國大部分的審計(jì)工作人員缺乏必要的電子數(shù)據(jù)分析技能，無法滿足大數(shù)據(jù)發(fā)展下所需的能力。因?yàn)樾畔r(shí)代的信息都是高度合成的，對海量的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行過濾、篩選，通過對信息的分析，找到審計(jì)工作的相關(guān)內(nèi)容，并進(jìn)行判斷，然后找出重點(diǎn)內(nèi)容，這些對審計(jì)人員是一個巨大的挑戰(zhàn)。

（三）隨著會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)與抽樣審計(jì)有不同的模式

因?yàn)槌闃訉徲?jì)模式的樣本具有局限性，它并沒有涵蓋大部分的業(yè)務(wù)活動，而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對不同企業(yè)行業(yè)和不同企業(yè)進(jìn)行調(diào)研時(shí)，采用總體審計(jì)模式優(yōu)于隨機(jī)抽樣的審計(jì)方法。在大樣本和全量分析技術(shù)的普遍應(yīng)用下，審計(jì)人員會跳出抽樣樣本的局限思維，而致力于可以體現(xiàn)審計(jì)對象本質(zhì)，更加具有完整性的大樣本。

（四）利用現(xiàn)有的審計(jì)軟件無法將各項(xiàng)審計(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)可視化、直觀性

通過計(jì)算機(jī)分析獲得的數(shù)據(jù)屬于計(jì)算機(jī)語言，對于大部分的非計(jì)算機(jī)專業(yè)的審計(jì)工作人員來說，計(jì)算機(jī)語言晦澀難懂，在很大程度上制約了設(shè)計(jì)結(jié)果的科學(xué)應(yīng)用。

二、大數(shù)據(jù)驅(qū)動下的審計(jì)技術(shù)面臨的挑戰(zhàn)

目前，大數(shù)據(jù)技術(shù)不論在我國還是在國外，都處于持續(xù)發(fā)展之中，社會各行各業(yè)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用深度不斷拓展，對審計(jì)工作的要求也越來越高，傳統(tǒng)的審計(jì)模式和方法已經(jīng)無法適應(yīng)審計(jì)工作需要。因此，對審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新勢在必行。只有不斷對審計(jì)技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)和完善，才能確保在大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)工作的可行性和科學(xué)性。大數(shù)據(jù)技術(shù)催生出種類多樣、實(shí)施方式轉(zhuǎn)變、組織形式轉(zhuǎn)變的新型審計(jì)模式。

（一）在大數(shù)據(jù)下，審計(jì)數(shù)據(jù)采集困難和工作量增大

財(cái)務(wù)軟件版本多種，造成審計(jì)工作者在數(shù)據(jù)采集的過程中需耗費(fèi)非常多的時(shí)間以及精力。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)獲得尤為困難，導(dǎo)致相關(guān)單位會從部門自身利益出發(fā)亦或保密工作需要無法提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在很大程度上制約了數(shù)據(jù)審計(jì)工作的有效開展。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)工作是數(shù)據(jù)分析最為繁瑣且重要的環(huán)節(jié)

在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的過程中數(shù)據(jù)必然會存在一定的冗余，如果無法對采集到的數(shù)據(jù)給予綜合地分析并完成分類處理，將重復(fù)與無效數(shù)據(jù)剔除，則會制約數(shù)據(jù)庫的運(yùn)行效率，同時(shí)數(shù)據(jù)分析模型的建立直接制約著大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的效果。

（三）大數(shù)據(jù)的應(yīng)用帶來了海量的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，建立了審計(jì)思路

大數(shù)據(jù)既可以來源于企業(yè)的信息系統(tǒng)，也可以是互聯(lián)網(wǎng)中所提交的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可通過利用關(guān)聯(lián)思路和模式從相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行搜集和利用，最后從數(shù)據(jù)的內(nèi)部聯(lián)系相應(yīng)的關(guān)聯(lián)分析及數(shù)據(jù)中的疑問等方面，構(gòu)思出審計(jì)的思路，從而為審計(jì)的下一個階段奠定基礎(chǔ)。

（四）在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算、量子計(jì)算和流處理等技術(shù)的應(yīng)用使得大數(shù)據(jù)的計(jì)算速度日漸提升，審計(jì)數(shù)據(jù)的分析更多地采用了統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等方法，從而擴(kuò)大了審計(jì)技術(shù)的分析能力

三、大數(shù)據(jù)驅(qū)動下的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的主要方法

大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，因此在對大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)之前，有必要對數(shù)據(jù)源進(jìn)行可靠性分析，對大數(shù)據(jù)的處理分析還需要建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的思路和模式。

（一）大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)之前，對數(shù)據(jù)源進(jìn)行可靠性分析

合理的設(shè)計(jì)、良好的運(yùn)行、規(guī)范的操作不僅是系統(tǒng)整體應(yīng)用效果的體現(xiàn)，更是數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要保證?？梢詮男畔⒉杉到y(tǒng)的整體設(shè)計(jì)情況、運(yùn)行情況等方面對數(shù)據(jù)源進(jìn)行評價(jià)，對大數(shù)據(jù)的總體可信度給出一個大致的判斷方向，對數(shù)據(jù)的可靠性做出判斷，對大數(shù)據(jù)的審計(jì)結(jié)果予以保證。

（二）大數(shù)據(jù)驅(qū)動下的審計(jì)不僅是一種審計(jì)方式的創(chuàng)新，更是思維方式的變革

面對各類數(shù)據(jù)的爆炸性增長，打破墨守成規(guī)的審計(jì)，思維模式從整體轉(zhuǎn)換到局部，通過新的數(shù)據(jù)處理方式能夠得到更高的洞察力和決策力，多角度、多層次、全方位的審計(jì)，審計(jì)結(jié)果也更準(zhǔn)確、更客觀和更整體性，對審計(jì)者的能力要求多角度和多層次、審計(jì)思維也是全方位的。

（三）大數(shù)據(jù)驅(qū)動下審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍

大數(shù)據(jù)技術(shù)主要是運(yùn)用創(chuàng)新思維對傳統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，通過新的數(shù)據(jù)處理方式，能夠得到更高的洞察力與決策力，讓大量數(shù)據(jù)處理更為方便，對各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，對信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行進(jìn)行考核。

（四）大數(shù)據(jù)環(huán)境強(qiáng)化了審計(jì)分析

面對大數(shù)據(jù)技術(shù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將云計(jì)算、量子計(jì)算和流處理等大數(shù)據(jù)技術(shù)融入到自身的審計(jì)工作中，使審計(jì)數(shù)據(jù)的分析更多地采用了統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等方法，強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)的分析能力

四、大數(shù)據(jù)驅(qū)動下的審計(jì)技術(shù)革新的思路

審計(jì)工作是企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行的保證，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，為了企業(yè)審計(jì)工作更加有效的運(yùn)行，企業(yè)可以將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入到審計(jì)工作中，建立云平臺，運(yùn)用分布式處理方法和NoSQL技術(shù)等新審計(jì)技術(shù)與方法，適應(yīng)市場發(fā)展需求。

（一）大數(shù)據(jù)驅(qū)動復(fù)合型審計(jì)應(yīng)用人才的培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)技術(shù)主要運(yùn)用創(chuàng)新思維處理傳統(tǒng)數(shù)據(jù)，新的數(shù)據(jù)處理方式需要審計(jì)人員更高的洞察力與決策力，自動化程度再高，分析能力再強(qiáng)，做出決策的還是在于人審計(jì)人員除了具備會計(jì)審計(jì)財(cái)務(wù)方面的知識，對信息技術(shù)的深刻理解，云會計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展對審計(jì)人才的綜合素質(zhì)提出更高的要求。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)采集技術(shù)創(chuàng)新

審計(jì)人員必須通過信息技術(shù)對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)、實(shí)時(shí)的采集，通過信息管理系統(tǒng)自身功能進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，收集相關(guān)審計(jì)信息;通過會計(jì)軟件采集審計(jì)數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)中存在的一些非法入侵者和行為;利用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，找到數(shù)據(jù)文件存在的路徑，最大限度地保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全。

（三）審計(jì)分析數(shù)據(jù)創(chuàng)新

提高大數(shù)據(jù)的處理分析，建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的思路和模式，建立起云平臺，運(yùn)用NoSQL技術(shù)、分布式處理方法等新型審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。通過審計(jì)分析軟件模擬人的審計(jì)分析過程，指導(dǎo)審計(jì)人員按照相關(guān)的步驟進(jìn)行分析，并通過多窗口、可視化窗口界面便于審計(jì)人員直觀的分析處理，同時(shí)還提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理模型，審計(jì)能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，將分析結(jié)果輸出。

（四）構(gòu)建大數(shù)據(jù)的審計(jì)分析模型

云會計(jì)地企業(yè)共享電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了方便，事務(wù)所可以高效準(zhǔn)確的獲取所有與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)。面對海量數(shù)據(jù)，可以利用計(jì)算機(jī)編程等手段建立起計(jì)算機(jī)審計(jì)篩查的初始模型。構(gòu)建大數(shù)據(jù)成熟可靠的審計(jì)模型，可以幫助尋找疑點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)，并且計(jì)算機(jī)審計(jì)模型的循環(huán)使用性使得解決此類問題的人力物力成本大大降低，其抽樣的全面、客觀性，使得數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果更具說服力。在對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究后，可以對財(cái)務(wù)或者業(yè)務(wù)的發(fā)展情況給出預(yù)測分析，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（五）建立大數(shù)據(jù)統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評估模型

對信息化時(shí)代下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理準(zhǔn)確的度量，構(gòu)建行業(yè)規(guī)范，形成統(tǒng)一的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系。審計(jì)人員對于經(jīng)營管理活動有關(guān)的數(shù)據(jù)整理加工形成審計(jì)證據(jù)，根據(jù)審計(jì)證據(jù)對存在的重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)證，對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估和其上傳至云會計(jì)信息系統(tǒng)中的大數(shù)據(jù)給予合理公正客觀的評價(jià)，對云會計(jì)服務(wù)雙方面的安全可靠性進(jìn)行評價(jià)。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算在提供更多的便利同時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及形式已發(fā)生了較大的變化，為審計(jì)工作帶來了更多的機(jī)遇，轉(zhuǎn)變了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的手段，并對審計(jì)人員提出更高要求，同時(shí)也帶來了更大的挑戰(zhàn)，應(yīng)對挑戰(zhàn)需創(chuàng)新更為科學(xué)的審計(jì)方法以及技術(shù)。

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