唐素娟

摘 要：結(jié)合工程實(shí)例，確定了工程項(xiàng)目各階段重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)和審計(jì)方法，對(duì)于合理利用審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和有效控制項(xiàng)目造價(jià)有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目造價(jià)； 全過程； 跟蹤審計(jì)； 關(guān)鍵點(diǎn)

0引 言

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)已成為投資審計(jì)的重要模式，在規(guī)范建設(shè)行為、提高資金使用效益方面取得了良好的成效。建設(shè)項(xiàng)目投資大，工序多，影響工程造價(jià)的因素很多，為了提高跟蹤審計(jì)的針對(duì)性，本次研究確定了工程項(xiàng)目各階段重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置以及審計(jì)方法，并結(jié)合連云港職業(yè)技術(shù)學(xué)校新校區(qū)項(xiàng)目建設(shè)案例詳細(xì)闡述各階段重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)工作中遇到的問題和實(shí)際應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于合理利用審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)對(duì)跟蹤審計(jì)理論研究的系統(tǒng)化也有非常重要的意義，能夠促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的合理確定和有效控制。

1 各階段跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置

為了保證對(duì)有限資源條件的合理利用，有效提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，在對(duì)各重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握好各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)。

1.1前期準(zhǔn)備階段

審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)為初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整；編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確；設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行；招投標(biāo)結(jié)果的合法性。與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允；與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致；依法接受國家審計(jì)的條款在經(jīng)濟(jì)合同中有無體現(xiàn)。

1.2項(xiàng)目實(shí)施階段

審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)為合同各方是否認(rèn)真履行合同條款，有無轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況；設(shè)計(jì)、招標(biāo)代理、造價(jià)咨詢、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否按照國家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范及合同、協(xié)議履行了職責(zé)。分期工程結(jié)算資料是否及時(shí)報(bào)送，監(jiān)理及建設(shè)單位是否認(rèn)真把關(guān)；

工程變更及額外工程內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，包括程序是否規(guī)范、價(jià)款是否合理等；

主要隱蔽工程的真實(shí)性，以及是否按設(shè)計(jì)規(guī)范、設(shè)計(jì)要求完成。主要材料與設(shè)備的采購方式是否合理、合法、合規(guī)；是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購。

1.3竣工決算階段

審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)為竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，竣工資料與實(shí)物是否一致；工程量的真實(shí)性，以及工程單價(jià)與取費(fèi)的準(zhǔn)確性；工程價(jià)款結(jié)算是否與合同條款一致，合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

2 各階段跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

2.1 設(shè)計(jì)方案及概算審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)積極了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，從源頭上控制工程造價(jià)。設(shè)計(jì)方案及概算審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面：（1）檢查初步設(shè)計(jì)文件編制的內(nèi)容和深度是否達(dá)到建設(shè)部《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度的規(guī)定》等有關(guān)文件的要求。（2）督促建設(shè)單位與設(shè)計(jì)單位合理確定設(shè)計(jì)費(fèi)用。（3）督促設(shè)計(jì)單位重視工程投資控制。審計(jì)人員應(yīng)該督促設(shè)計(jì)單位全面落實(shí)設(shè)計(jì)合同的各項(xiàng)工作要求，建立健全技術(shù)與投資相結(jié)合的控制機(jī)制，同時(shí)明確獎(jiǎng)罰內(nèi)容，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)設(shè)計(jì)人員。（4）檢查設(shè)計(jì)合同是否符合國家規(guī)定，合同的履行是否正常等。（5）檢查施工圖設(shè)計(jì)是否符合消防、節(jié)能、環(huán)保、抗震、衛(wèi)生、人防等有關(guān)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。（6）檢查是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)文件進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)，施工圖是否達(dá)到規(guī)定的深度要求。（7）關(guān)注初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)方案的合理性、有效性，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反饋，促進(jìn)完善設(shè)計(jì)方案，提高投資效益。

2.2招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)

審計(jì)人員在工程招投標(biāo)階段，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定程序，重點(diǎn)是施工、監(jiān)理、供貨單位的確定；應(yīng)在工程開標(biāo)前，對(duì)招標(biāo)方式、招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；列席相關(guān)開標(biāo)、評(píng)標(biāo)或比選會(huì)議，檢查招投標(biāo)及比選結(jié)果的合法性.

2.3 合同（協(xié)議）審計(jì)

審計(jì)在工程合同簽訂階段，應(yīng)在合同形成初稿、尚未簽字生效前，審查合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，對(duì)工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程進(jìn)度等條款進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)審查合同條款是否與招標(biāo)文件精神一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計(jì)意見。同時(shí)，要求有關(guān)單位在經(jīng)濟(jì)合同條款中明確必須接受政府審計(jì)的條款。

2.4 合同履行情況審計(jì)

檢查主要經(jīng)濟(jì)合同履行情況。合同各方是否認(rèn)真履行合同條款，有無轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況。在項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，強(qiáng)化監(jiān)理的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制職能，并對(duì)監(jiān)理工作進(jìn)行定期或不定期的復(fù)核檢查。

2.5 工程結(jié)算審計(jì)

審計(jì)組應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案中規(guī)定定期審計(jì)的審計(jì)期限，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送分期或匯總工程結(jié)算資料，審計(jì)組應(yīng)按跟蹤審計(jì)實(shí)施方案要求及時(shí)出具審計(jì)結(jié)果。審計(jì)組應(yīng)要求被審計(jì)單位在上報(bào)工程結(jié)算的同時(shí)，必須附相關(guān)的合同、招投標(biāo)文件、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、工程圖紙、設(shè)計(jì)變更、簽證、工程量計(jì)算、單價(jià)測(cè)算、工料分析單等資料。對(duì)于合同內(nèi)工程，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位己完成的工作量按合同約定支付進(jìn)度款。審計(jì)組根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)分期對(duì)合同內(nèi)工程進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為甲乙雙方調(diào)整結(jié)算和竣工決算的依據(jù)。對(duì)于合同外工程（包括在工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更、額外工程），建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào)，并書面說明變更原因，提交實(shí)施方案的同時(shí)，申報(bào)變更價(jià)款（要有詳細(xì)的價(jià)格組成），經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后，報(bào)審計(jì)組審計(jì)。對(duì)于主要隱蔽工程，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位應(yīng)在工程隱蔽之前告知審計(jì)組，審計(jì)組成員進(jìn)行必要的檢查，重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性以及是否按設(shè)計(jì)規(guī)范、設(shè)計(jì)要求完成。

2.6 材料與設(shè)備采購審計(jì)

材料和設(shè)備采購的核心因素是價(jià)格，價(jià)格是否公允、合理，其確定方法主要有市場(chǎng)詢價(jià)法、綜合比價(jià)法、提供證據(jù)法、限價(jià)法、測(cè)算法。以測(cè)算法為例，這是對(duì)構(gòu)成物資價(jià)格的各種要素進(jìn)行分析、計(jì)算，確定其公允價(jià)格，以此作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的方法。

2.7 竣工決算審計(jì)

重點(diǎn)檢查列入項(xiàng)目投資內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、正確性、合法性。根據(jù)被審計(jì)單位提供相關(guān)的合同、招投標(biāo)文件、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、工程圖紙、工程變更、簽證、工程量計(jì)算、單價(jià)測(cè)算、工料分析單等資料，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，工程價(jià)款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況等。

2.8 尾工工程審計(jì)

重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

3.結(jié) 語

全過程跟蹤審計(jì)作為一種效益審計(jì)的新方式，對(duì)于控制建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)、防患問題于未然、節(jié)約財(cái)政資金、提高財(cái)政資金投資的性價(jià)比都能起到更好的作用。跟蹤審計(jì)覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)決策到竣工的全過程，涉及的單位多、專業(yè)性強(qiáng)、時(shí)間跨度大，審計(jì)內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，這對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)、經(jīng)費(fèi)保障、計(jì)劃安排等提出了更高的要求。因此，必須盡快提高審計(jì)人員素質(zhì)，完備相應(yīng)技術(shù)手段，克服機(jī)構(gòu)不健全、專業(yè)力量不足等困難。在工作中努力探索、不斷完善跟蹤審計(jì)的方法，從而更好地為工程建設(shè)服務(wù)，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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