楊嘉琪

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)環(huán)境也在不斷變化，各種不確定因素導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。企業(yè)審計(jì)工作也面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究具有雙重現(xiàn)實(shí)意義與理論價(jià)值。本文提出，應(yīng)當(dāng)不斷提高審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力，建立完善的企業(yè)審計(jì)法律制度以及企業(yè)內(nèi)部管理控制制度，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；防范

一、引言

隨著金融科技的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也愈來(lái)愈大，這導(dǎo)致企業(yè)管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)重視程度不斷提高。也使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入力度不斷加大，新增了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)職能崗位。因此，對(duì)于企業(yè)而言，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)良好科學(xué)的審計(jì)方式增加組織的價(jià)值，改善組織的經(jīng)營(yíng)情況，能夠促進(jìn)企業(yè)在不斷變化的社會(huì)環(huán)境下獲得更好的發(fā)展。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，在審計(jì)人員無(wú)意的情況下，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，并且沒(méi)有將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的信息及時(shí)反饋給上級(jí)部門(mén)，從而對(duì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種情況。第一，審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。第二，在審計(jì)結(jié)果中存在較大的錯(cuò)誤，但審計(jì)人員自身并未發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善，國(guó)家部門(mén)也對(duì)審計(jì)相關(guān)法律準(zhǔn)則進(jìn)行了仔細(xì)的修改。并對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”一詞進(jìn)行了解釋。

（二）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具有客觀性，可控制性，隱蔽性以及偶然性等特點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的主觀操作而消失，相反，由于不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作有不同的意識(shí)以及處理流程，反而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)較多的錯(cuò)誤，加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是可以控制的，通過(guò)規(guī)范審計(jì)工作人員的操作流程，制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)章制度，能夠有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性體現(xiàn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小難以進(jìn)行直接的估量，并且許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏較深，難以被審計(jì)人員察覺(jué)[1]。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三大類(lèi)。第一是固有風(fēng)險(xiǎn)，某些企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠健全，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督與控制力度缺失，導(dǎo)致即便財(cái)務(wù)報(bào)表存在較多的錯(cuò)誤，內(nèi)部控制體系的工作人員也無(wú)法察覺(jué)這些問(wèn)題。第二，控制風(fēng)險(xiǎn)。某些企業(yè)盡管設(shè)立了較健全的內(nèi)部控制體系，但是內(nèi)部控制體系卻沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，無(wú)法識(shí)別錯(cuò)誤，也不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤進(jìn)行糾正，審計(jì)人員無(wú)法估計(jì)準(zhǔn)確的錯(cuò)誤信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。第三是檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重要的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，但是企業(yè)內(nèi)部控制體系以及審計(jì)人員在工作過(guò)程中沒(méi)有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

（一）內(nèi)部控制制度不夠完善

對(duì)于許多小企業(yè)而言，僅有1-2名審計(jì)人員，不像大企業(yè)擁有眾多的人力以及資金資源。每年在審計(jì)會(huì)計(jì)工作的忙碌時(shí)期，往往需要從社會(huì)雇傭外部人員參與企業(yè)項(xiàng)目工作。而這些外聘的臨時(shí)工作人員質(zhì)量得不到有效保證，可能會(huì)影響到項(xiàng)目的最終結(jié)果。存在這一現(xiàn)象的原因之一就是大多數(shù)小型企業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度較低，尤其是內(nèi)部控制制度不夠完善，缺少對(duì)審計(jì)工作操作流程進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)章制度，因此，在審計(jì)工作人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中較為隨意，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)員工的審計(jì)工作操作規(guī)范性沒(méi)有明確的質(zhì)量規(guī)定要求。加上在項(xiàng)目忙碌期間，績(jī)效考核以及監(jiān)督力度也比以往有所下降，導(dǎo)致企業(yè)可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員在大量忙碌以及繁瑣的工作中也會(huì)表現(xiàn)出力不從心，態(tài)度不端正等諸多問(wèn)題。

（二）缺乏高素質(zhì)審計(jì)工作人員

目前，我國(guó)許多企業(yè)，尤其是小型私有企業(yè)，存在嚴(yán)重的人才流失與缺乏問(wèn)題，在職審計(jì)員工的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力普遍不高。一方面，受到企業(yè)自身的內(nèi)部可用資金以及資源的限制，小型企業(yè)沒(méi)有能力聘用優(yōu)秀的審計(jì)專(zhuān)家，也難以招聘到專(zhuān)業(yè)的審計(jì)從業(yè)人員，無(wú)形中降低了聘用工作人員的門(mén)檻，導(dǎo)致審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加，也不利于在后期拓展團(tuán)隊(duì)，接納審計(jì)人才，直接導(dǎo)致許多企業(yè)招聘的審計(jì)工作人員甚至沒(méi)有獲取CPA證書(shū)，缺乏必要的大型項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，帶來(lái)了更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，許多在職的審計(jì)工作人員對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律知識(shí)了解程度不夠，如《經(jīng)濟(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》等，這也會(huì)影響到企業(yè)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的效率，降低審計(jì)科學(xué)性與合理性[2]。

（三）我國(guó)審計(jì)法律體系有待健全

就目前而言，我國(guó)與企業(yè)審計(jì)相關(guān)的法律制度體系并不健全，缺乏必要的配套性，盡管我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了部分審計(jì)法律制度，但是涉及到具體行業(yè)企業(yè)的審計(jì)行為則寥寥無(wú)幾，這些法律過(guò)于重視理論層次的規(guī)定，而忽視了日常的可操作性。此外，許多與企業(yè)相關(guān)的審計(jì)法律制度并不是統(tǒng)一制定的，而是由不同的法律部門(mén)分別制定，而由于制定法律的部門(mén)之間職責(zé)不同，某些法律會(huì)存在矛盾，加大了審計(jì)工作人員的工作難度。

四、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的制定與完善。一方面，主動(dòng)建立科學(xué)、合理的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制以及監(jiān)督考核流程，充分結(jié)合具體業(yè)務(wù)特征，通過(guò)制度化的管理鼓勵(lì)審計(jì)工作人員積極工作并仔細(xì)對(duì)待審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)問(wèn)題。獎(jiǎng)勵(lì)審計(jì)工作質(zhì)量突出的在職員工，而對(duì)于出現(xiàn)的審計(jì)錯(cuò)誤甚至存在違法不端行為的員工進(jìn)行懲罰，提高審計(jì)人員工作標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程以及結(jié)果質(zhì)量控制程序的管理與完善，建立完善的體系標(biāo)準(zhǔn)，包括業(yè)務(wù)工作的責(zé)任分配機(jī)制，審計(jì)底稿的保存與整理，客戶關(guān)系的經(jīng)營(yíng)與管理以及從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)問(wèn)題等[3]。

（二）提高審計(jì)工作人員綜合能力

在職審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供審計(jì)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)高薪酬以及專(zhuān)業(yè)的職業(yè)生涯發(fā)展道路吸引審計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生加入團(tuán)隊(duì)，帶領(lǐng)其他員工共同開(kāi)展審計(jì)工作。另一方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)為在職員工提供定期的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，包括審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，法律知識(shí)等，拓展員工視野，提高工作能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善審計(jì)法律法規(guī)

針對(duì)企業(yè)審計(jì)法律制度不夠健全的問(wèn)題，我國(guó)政府以及法律部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡快完善法律法規(guī)體系，出臺(tái)更加詳細(xì)，與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程相關(guān)的制度。針對(duì)不同企業(yè)的行業(yè)特征，也應(yīng)該提供具有一致性的法律規(guī)定，減少審計(jì)人員的工作難度，發(fā)揮法律的監(jiān)督以及管理功能，降低企業(yè)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。我國(guó)可以參考西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)審計(jì)法律制度，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際進(jìn)行創(chuàng)新與改進(jìn)[4]。

五、結(jié)論

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)一定損失，也不利于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管與決策。企業(yè)審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化信息建設(shè)，制定科學(xué)的規(guī)章制度，提升審計(jì)工作效率。

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