楊寓畫

【摘 要】企業(yè)重組整合是重新配置企業(yè)資源的重要方式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善的當(dāng)前環(huán)境中，企業(yè)重組整合呈現(xiàn)出了市場(chǎng)化的機(jī)制，這項(xiàng)舉措提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有巨大的推進(jìn)作用。在企業(yè)重組整合新體制下，稅收策劃問(wèn)題逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。這也是本文將要探討的主要內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；重組整合；稅收策劃

引言：

在企業(yè)重組整合的新形勢(shì)下，企業(yè)稅收策劃的重要性日益凸顯。那么，如何優(yōu)化稅收策劃，助力企業(yè)重組整合效益的提升，成為相關(guān)學(xué)者需要深思和研究的課題。本文從企業(yè)重組整合的戰(zhàn)略價(jià)值以及稅收策劃的內(nèi)涵及原則入手，分析了企業(yè)重組整合后的稅收策劃方案設(shè)計(jì)，旨在為推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展提供些許建議。

一、企業(yè)重組整合的戰(zhàn)略價(jià)值

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是企業(yè)重組整合，并且大多是以股份制改造、資產(chǎn)交易為主。我們可以從兩方面來(lái)理解企業(yè)重組整合：一是區(qū)別企業(yè)日常資產(chǎn)交易，其主要是改變?cè)械钠髽I(yè)控股關(guān)系，對(duì)企業(yè)各方資產(chǎn)與股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓；二是改變了企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及法律結(jié)構(gòu)，并且各類型企業(yè)重組的全過(guò)程都會(huì)伴隨著這項(xiàng)改變，其中經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變主要是改變了企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬與經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)；法律結(jié)構(gòu)改變主要是改變了企業(yè)的法律地位與股權(quán)地位[2]。企業(yè)重組整合的戰(zhàn)略價(jià)值主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，優(yōu)化企業(yè)資源結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的參與市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以更好地發(fā)展姿態(tài)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；二是整合企業(yè)的資產(chǎn)與股權(quán)，有利于逐步過(guò)渡到多元化的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及具體化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中，以高效的經(jīng)營(yíng)機(jī)制來(lái)滿足復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而創(chuàng)造最大化的經(jīng)濟(jì)效益，獲取更多的商業(yè)機(jī)會(huì)。

二、稅收策劃的基本內(nèi)涵及原則分析

（一）基本內(nèi)涵

從規(guī)范化的層面看稅收策劃，就是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人依法制定科學(xué)的財(cái)務(wù)核算體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅行為與政府職能的最佳結(jié)合，獲取節(jié)稅收益，企業(yè)依法從中獲取最大的利潤(rùn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，稅收策劃就是合法、科學(xué)設(shè)計(jì)和運(yùn)籌涉稅事項(xiàng)，企業(yè)在依法納稅的前提下所擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利。在一定程度上，企業(yè)進(jìn)行稅收策劃標(biāo)志著企業(yè)的發(fā)展已逐漸成熟。雖然稅收策劃的目的是節(jié)稅，但這并不意味著可以濫用稅收安排進(jìn)行避稅、偷稅、漏稅，通過(guò)這些手段獲取的利益是違法的，是國(guó)家明令禁止的行為[3]。

（二）稅收策劃原則

稅收策劃必須嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，需要具有較高專業(yè)資質(zhì)的人員來(lái)研究制定。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)重組整合期的稅收策劃需要堅(jiān)持以下原則：1）合法性。該項(xiàng)原則是最普遍的原則，所有的稅收策劃行為必須依法進(jìn)行，符合國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)及政策。在法制的框架下科學(xué)設(shè)計(jì)稅收策劃方案，這樣才會(huì)得到國(guó)家稅收部門的認(rèn)可。2）時(shí)效性。稅收策劃現(xiàn)實(shí)反映了企業(yè)納稅后的稅收結(jié)果，屬于一種事前行為，所以稅收策劃應(yīng)具有一定的時(shí)效性，根據(jù)會(huì)計(jì)、稅收政策的變化達(dá)到預(yù)期結(jié)果。目前，我國(guó)稅制改革逐步深入，稅收政策也隨之不斷完善，企業(yè)的稅收策劃必須結(jié)合稅收政策變化而不斷優(yōu)化、調(diào)整，提高策劃的實(shí)效性，為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)重組整合的經(jīng)濟(jì)效益。3）戰(zhàn)略性。該項(xiàng)原則指的是稅收策劃的最終目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，也就是從企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，助力重組整合后的企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展。另外，稅收策劃還要兼顧成本效益，也就是說(shuō)策劃成本要低于策劃收益，提高稅收策劃的可行性[4]。

三、企業(yè)重組整合期的稅收策劃方案設(shè)計(jì)分析

（一）設(shè)計(jì)的依據(jù)和思路

企業(yè)重組整合期的稅收策劃方法具體體現(xiàn)了企業(yè)所得稅處理的基本準(zhǔn)則與特定地重組稅收政策規(guī)定的有機(jī)結(jié)合，其中涵蓋了兩方面的內(nèi)容：一是重組業(yè)務(wù)過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)；二是未來(lái)企業(yè)可能受到的稅收影響。另外，策劃者還要綜合考慮企業(yè)資產(chǎn)與股權(quán)變化，在重組各方中產(chǎn)生的長(zhǎng)期與短期效應(yīng)。本文認(rèn)為根據(jù)企業(yè)重組整合期所得稅稅收策劃的需要，應(yīng)分析企業(yè)規(guī)模效益，企業(yè)可能選擇的重組模式，企業(yè)重組模式與發(fā)展定位的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)重組轉(zhuǎn)型的成本預(yù)測(cè)，選擇重組模式的綜合成本與納稅策劃效益的對(duì)比，以及國(guó)家稅收優(yōu)惠政策以及適用性等要素。在上述分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行稅收策劃的思路包括確定策劃主體；綜合調(diào)研市場(chǎng)行情變化，與此同時(shí)對(duì)有關(guān)企業(yè)發(fā)展的有效信息進(jìn)行全面收集；綜合解讀國(guó)家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上制定企業(yè)的相關(guān)目標(biāo)；根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)與信息分析結(jié)果，選擇重組模式，并且制定相應(yīng)的策劃方案，之后對(duì)各個(gè)方案所帶來(lái)的效益進(jìn)行對(duì)比分析，以敲定對(duì)企業(yè)發(fā)展最為有利的稅收策劃方案，推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展。

（二）通過(guò)資本運(yùn)作的對(duì)價(jià)支付方式策劃

根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，支付方式包括貨幣性與非貨幣性支付，有些企業(yè)重組業(yè)務(wù)會(huì)涉及到股權(quán)和非股權(quán)支付額。在企業(yè)的稅收與運(yùn)營(yíng)層面上，重組業(yè)務(wù)中的各種對(duì)價(jià)支付方式都具有雙面性。就股權(quán)支付額而言，其不會(huì)影響到企業(yè)的稅收，但是會(huì)對(duì)企業(yè)權(quán)益的分散程度產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的股息分紅額度，降低企業(yè)的凈利潤(rùn)；非股權(quán)支付額，其屬于貨幣性資產(chǎn)的支付額，其無(wú)需轉(zhuǎn)讓損益，不會(huì)增加企業(yè)年所得稅負(fù)擔(dān)，但是會(huì)減少企業(yè)重組期的運(yùn)營(yíng)資金。非貨幣性資產(chǎn)支付方式極大地節(jié)約了貨幣性資金，增加了企業(yè)重組整合期的運(yùn)營(yíng)資金，將非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值充分挖掘出來(lái)。同時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)支付獲取的轉(zhuǎn)讓利益會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，并且通過(guò)重組資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)反映具體增加的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而企業(yè)未來(lái)的收益會(huì)直接體現(xiàn)重組資產(chǎn)的價(jià)值；該支付方式的轉(zhuǎn)讓損益屬于稅前損益，應(yīng)在應(yīng)納稅所得額中體現(xiàn)。處理企業(yè)重組業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)期直接納稅的原則是進(jìn)行一般性稅務(wù)處理，遞延納稅的原則是特殊性稅務(wù)處理，為了提高企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)效益，大部分涉及重組業(yè)務(wù)的企業(yè)選擇遞延納稅、增加現(xiàn)金流、實(shí)現(xiàn)最大化的凈利潤(rùn)、獲取高價(jià)值的重組資產(chǎn)，那特殊性稅務(wù)處理是首選方法，但該方法要求非股權(quán)支付額要≤15%，所以，在此限制下，企業(yè)重組整合期的稅收策劃還要重點(diǎn)考慮如何實(shí)現(xiàn)各種支付方式的優(yōu)缺互補(bǔ)。

（三）通過(guò)重組方式策劃

重組方式主要包括資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)和吸收合并，從重組主導(dǎo)方來(lái)看，這三種方式都具特色：1）資產(chǎn)收購(gòu)，該重組方式主要是通過(guò)對(duì)換股權(quán)與資產(chǎn)，直接擁有和控制目標(biāo)資產(chǎn)，并將資產(chǎn)的價(jià)值直接在收購(gòu)方企業(yè)實(shí)現(xiàn)；2）股權(quán)收購(gòu)，就是獲取股權(quán)，擁有目標(biāo)企業(yè)的決策權(quán)和控制權(quán)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)資產(chǎn)的間接控制，但目標(biāo)資產(chǎn)的價(jià)值仍在目標(biāo)企業(yè)中體現(xiàn)；3）吸收合并，該方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)控制權(quán)及負(fù)債償還責(zé)任進(jìn)行整體性的兼并，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值，在此過(guò)程中，合并企業(yè)能夠直接擁有目標(biāo)資產(chǎn)的所有權(quán)與控制權(quán)以及這些資產(chǎn)未來(lái)所產(chǎn)生的價(jià)值。通過(guò)本段對(duì)重組方式的簡(jiǎn)單介紹，我們可以看出不管是哪種重組形式其主要目的就是獲取目標(biāo)資產(chǎn)，在此過(guò)程中，采用不同的稅務(wù)處理方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收效果。具體來(lái)說(shuō)，一般性稅務(wù)處理不會(huì)分散企業(yè)股權(quán)，原股東手里仍然掌握著企業(yè)的控制權(quán)，支付方式主要是非貨幣性資產(chǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值的順利轉(zhuǎn)讓，但是這種方式會(huì)產(chǎn)生當(dāng)期稅收、使資金流出，制約流動(dòng)資金的積累；特殊性稅務(wù)處理會(huì)產(chǎn)生遞延的稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有資金的時(shí)間性價(jià)值，但其股權(quán)支付比例較大，分散了股權(quán)支付方對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，也就分散了未來(lái)享有股息的權(quán)力[1]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)重組整合是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措，針對(duì)該時(shí)期的稅收策劃，要在相關(guān)法律、法規(guī)及政策的框架內(nèi)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略需求，依據(jù)合法性、時(shí)效性、戰(zhàn)略性原則，進(jìn)行稅收策劃方案的設(shè)計(jì)，確保企業(yè)依法獲得最大的稅收收益。

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