姚明鈺　郭婷婷　周思琪

[提要] 風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在成立、經(jīng)營(yíng)與高速發(fā)展過(guò)程中不可避免的問(wèn)題。如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，是企業(yè)在管理中亙古不變的話題。在企業(yè)歷程中，會(huì)計(jì)人員是其構(gòu)成的主要人員，在預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，其職業(yè)性的判斷及洞察能力就顯得尤為重要。本文立足于企業(yè)發(fā)展歷程及其業(yè)務(wù)處理，綜合多種因素，分析會(huì)計(jì)職業(yè)能力對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防、應(yīng)急及處理方面的重要作用，給予企業(yè)在營(yíng)運(yùn)發(fā)展過(guò)程中一定的借鑒意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范;職業(yè)判斷力

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年4月11日

一、引言

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理事關(guān)全局，與總賬、明細(xì)賬和報(bào)表關(guān)系密切。而且業(yè)務(wù)處理過(guò)程環(huán)環(huán)相扣，不容出錯(cuò)。但在政策的判斷和選擇上有著很大的活動(dòng)空間，即不確定性。市場(chǎng)風(fēng)云多變，體制改革加速，在日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)中如何立于不敗之地，不僅依賴于整體決策，更與其會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷有著密切的關(guān)系。將會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷力在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中加以應(yīng)用，能夠改變從業(yè)人員的傳統(tǒng)觀念，知其現(xiàn)實(shí)重要性，而且也能提高從業(yè)人員整體素養(yǎng)，促使報(bào)表質(zhì)量上的提升。

Ross（2011）建立模型，引入了從業(yè)人員的道德、知識(shí)儲(chǔ)備和洞察力三者，力圖通過(guò)數(shù)據(jù)模型來(lái)揭示其內(nèi)在變化實(shí)質(zhì)，以及針對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用。Randall W.Reiter（2014）運(yùn)用實(shí)證研究，選取了超過(guò)100家的大型企業(yè)作為樣本數(shù)據(jù)，對(duì)其財(cái)報(bào)和從業(yè)人員的綜合能力進(jìn)行分析。實(shí)證的結(jié)果表明：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的高低直接影響了企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。二者之間呈現(xiàn)反向變動(dòng)關(guān)系。李宗福（2000）發(fā)表了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的論文，主要從其影響因素加以考慮：道德、知識(shí)儲(chǔ)備和洞察力都是考慮的范圍;朱星文（2012）在李宗福的基礎(chǔ)之上，剖析了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與報(bào)表質(zhì)量之間的關(guān)系。得出結(jié)論：從業(yè)人員的能力決定了企業(yè)財(cái)報(bào)的可信度;許燕（2014）在借鑒國(guó)外相關(guān)的實(shí)證研究基礎(chǔ)上，另辟蹊徑，建立了人的判斷、自我認(rèn)識(shí)、誘因和環(huán)境四者之間的關(guān)聯(lián)，來(lái)解釋對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的訴求。徐玉德（2015）通過(guò)實(shí)證研究，總結(jié)到：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防不能單單靠制度來(lái)約束，更重要的是，通過(guò)對(duì)人行為的規(guī)范及其道德素養(yǎng)的提升加以控制。

總而言之，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的研究，未能聯(lián)系實(shí)際的企業(yè)整體規(guī)劃，考慮企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。單一的變量不能從整體入手指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范階段性的運(yùn)用

（一）事前規(guī)劃。對(duì)于事前規(guī)劃，基于兩方面來(lái)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)相關(guān)人員對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的應(yīng)對(duì)舉措。第一，企業(yè)財(cái)會(huì)人員需要以我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)、相關(guān)的貨幣政策為基礎(chǔ)，依托于企業(yè)的運(yùn)行計(jì)劃與未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略，并對(duì)此進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)。根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)的影響性來(lái)確定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，全面覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系;第二，企業(yè)財(cái)會(huì)人員需要將自身的專業(yè)特長(zhǎng)充分發(fā)揮出來(lái)。在進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，把管理和業(yè)務(wù)這兩個(gè)方面相結(jié)合。熟悉相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并針對(duì)不同的客戶，選擇不同類型的管理模式，從而制定出相應(yīng)的信用額度。從根本上把信用風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用到企業(yè)業(yè)務(wù)當(dāng)中，構(gòu)建起科學(xué)合理的監(jiān)控預(yù)警機(jī)制。

（二）事中管理控制。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)品也越來(lái)越多，這在一定程度上提升了財(cái)會(huì)人員對(duì)合同執(zhí)行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。通過(guò)事中管理控制，相關(guān)會(huì)計(jì)人員要求做到的一點(diǎn)是及時(shí)反饋，將最新的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行上報(bào)，讓決策者能夠及時(shí)做出分析和應(yīng)對(duì)措施。除此之外，其相關(guān)人員不能坐以待斃，應(yīng)該綜合各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)信息，進(jìn)行自我分析、自我評(píng)價(jià)，以自己的專業(yè)知識(shí)判斷能力進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)定，來(lái)為決策提供有用的信息。

構(gòu)建合同執(zhí)行狀況評(píng)價(jià)體系，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算落到實(shí)處，時(shí)刻對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)本質(zhì)有一個(gè)充分的了解，獲取交易的時(shí)間、合同、發(fā)票、貨物等一系列基礎(chǔ)資料。除此之外，合同的傳遞與使用，牽扯到方方面面的利益鏈條，有必要對(duì)其傳遞的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要求立馬上報(bào)，及時(shí)解決問(wèn)題，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里。

（三）事后分析控制。在事后控制過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力應(yīng)用主要表現(xiàn)在評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)方面，在完成業(yè)務(wù)之后，企業(yè)財(cái)會(huì)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)盈利、現(xiàn)金流動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)管做出必要的防范措施，不能因?yàn)橐呀?jīng)發(fā)生，就忽視了對(duì)預(yù)期結(jié)果的潛在影響。

第一，盈利情況評(píng)估。企業(yè)各種業(yè)務(wù)品種在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的盈利情況，能夠反映出產(chǎn)品定位、業(yè)務(wù)模式、區(qū)域設(shè)定等因素的正確與否，如果某一品種在一段時(shí)間內(nèi)處于持續(xù)虧損狀態(tài)，財(cái)務(wù)人員就要積極上報(bào)，并做出自己的分析，加以系統(tǒng)性的說(shuō)明。以便于經(jīng)營(yíng)者做出合理的調(diào)整預(yù)案。

第二，現(xiàn)金流動(dòng)掌控。企業(yè)現(xiàn)金流是企業(yè)賴以生存的血液，一旦斷流，將產(chǎn)生無(wú)法預(yù)計(jì)的嚴(yán)重后果。大部分企業(yè)的倒閉，就是因?yàn)楝F(xiàn)金斷流。因此，在企業(yè)的整體營(yíng)運(yùn)中，財(cái)務(wù)人員要求以自身的職業(yè)判斷實(shí)時(shí)對(duì)其現(xiàn)金流進(jìn)行掌控。及時(shí)提醒相關(guān)部門(mén)現(xiàn)金的變動(dòng)情況，避免出現(xiàn)現(xiàn)金斷流的現(xiàn)象。

第三，內(nèi)控情況評(píng)估。在業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的健全情況、內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)的完整情況以及內(nèi)部控制執(zhí)行的到位情況，都需要進(jìn)行全面檢查，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題或疏漏，需要在第一時(shí)間有針對(duì)性地提出整改意見(jiàn)。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的現(xiàn)實(shí)意義

在企業(yè)整個(gè)發(fā)展歷程中，競(jìng)爭(zhēng)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)可避免。企業(yè)的管理者只能使出渾身解數(shù)去應(yīng)對(duì)這種競(jìng)爭(zhēng)，去降低這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重視風(fēng)險(xiǎn)方面的監(jiān)督管理，體現(xiàn)了企業(yè)的大局意識(shí);能夠從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷上來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)的潛在可能性，對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防都有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）有效應(yīng)對(duì)各方風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)有各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，在這樣的情況下，需要會(huì)計(jì)人員更好地發(fā)揮自身的職業(yè)判斷力，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的全面了解及工作水平的提高。職業(yè)判斷力是結(jié)合會(huì)計(jì)自身專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)涉及的各類信息進(jìn)行全面評(píng)估，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)率也隨之增高，這時(shí)要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的作用，選擇合理的方法預(yù)防潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)決策能力，提高執(zhí)業(yè)水平。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，公允價(jià)值計(jì)量受到普遍關(guān)注和重視，而該項(xiàng)計(jì)量工作必須依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。對(duì)于其公允價(jià)值的運(yùn)用，從業(yè)人員必須基于自身的綜合業(yè)務(wù)能力和以往市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)向，來(lái)對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行全面分析，較為全面、綜合性地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制和處理。這在一定程度上也表明了企業(yè)職業(yè)判斷對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的重要作用，也對(duì)從業(yè)者執(zhí)業(yè)水平提出了新的要求。

四、相關(guān)性建議

（一）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)相關(guān)人員的綜合能力在企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著極為重要的作用。提升專業(yè)素質(zhì)和應(yīng)急能力，對(duì)于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控至關(guān)重要。會(huì)計(jì)工作人員為了增強(qiáng)自身職業(yè)價(jià)值，提高自身社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，更加為了應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)混亂的現(xiàn)狀，在工作以后仍然不能放松學(xué)習(xí)。通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)，了解最新的體制動(dòng)態(tài)，不斷進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，維護(hù)企業(yè)的利益。

（二）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜多變，企業(yè)不能實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整，必將被市場(chǎng)所淘汰。為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，企業(yè)應(yīng)自查自省，反思自身的一些業(yè)務(wù)行為，并吸收經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。針對(duì)以前因自身而導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要加以規(guī)避，促進(jìn)企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)性能力。企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)自身企業(yè)文化方面的建設(shè)，形成企業(yè)自身獨(dú)特的文化，提升員工的認(rèn)同感和歸屬感。

（三）提高職業(yè)權(quán)限，減少管理層的干預(yù)。企業(yè)自身要清楚地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)相關(guān)人員的重要性及其獨(dú)特性。應(yīng)該建立相關(guān)的保護(hù)機(jī)制和職業(yè)的權(quán)限機(jī)制，來(lái)維護(hù)財(cái)務(wù)崗位信息的保密性和非公開(kāi)性。除此之外，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理者行為的約束，不能產(chǎn)生一權(quán)獨(dú)斷，一權(quán)獨(dú)大現(xiàn)象的出現(xiàn)。要制定專門(mén)的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，防止管理者過(guò)多地干預(yù)財(cái)務(wù)自身的業(yè)務(wù)行為，導(dǎo)致信息信度底下，致使決策有用性缺失。當(dāng)然，也要建立相關(guān)的懲罰機(jī)制，嚴(yán)肅處罰干預(yù)行為，維持相關(guān)的財(cái)務(wù)獨(dú)立性。

五、結(jié)論

企業(yè)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期的持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，而不是只注重眼前、短期的利益。因此，企業(yè)要不斷提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，提升其職業(yè)的判斷能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但是可以預(yù)防。企業(yè)要建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度，以分部作為單元，進(jìn)行整合。建立起一套全方位覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及預(yù)警機(jī)制，降低企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但是可以操控。在企業(yè)整體的戰(zhàn)略管理中，我們必須要把風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控放在一個(gè)突出的位置。通過(guò)全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系來(lái)對(duì)其加以管理。同時(shí)，企業(yè)自身也要全面加強(qiáng)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，提升其職業(yè)判斷能力。通過(guò)職業(yè)判斷力來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。

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