呂廣仁 王東

【摘 要】 中小企業(yè)融資難主要是由于企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間的信息不對稱引起的，而在供應(yīng)鏈金融融資模式下，這種信息不對稱能夠得到有效緩解。供應(yīng)鏈金融的有效運(yùn)行需要企業(yè)具備一定的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化水平，然而中國在會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化提升方面還有很多欠缺。眾多文獻(xiàn)只考慮了會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化提升的內(nèi)生性因素，而會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的不斷完善和提升除了企業(yè)內(nèi)生性的動力外，積極參與供應(yīng)鏈，上下游企業(yè)間通過縱向與橫向的交流（信息流、物流、資金流），以知識溢出形式可以得到外生性的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化提升。同時，外生性因素也會激發(fā)企業(yè)提升會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)生性動力，從而形成良性循環(huán)機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)融資； 會計(jì)信息質(zhì)量； 信息不對稱； 標(biāo)準(zhǔn)化； 供應(yīng)鏈金融

【中圖分類號】 F230；F121.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）10-0122-03

一、引言

會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化在大型企業(yè)及上市公司的經(jīng)營運(yùn)作中發(fā)揮著極為重要的作用。相比之下，中小企業(yè)，特別是民營中小企業(yè)在會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化方面存在很多欠缺，成為金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行中小企業(yè)融資時出現(xiàn)信息不對稱問題的主要原因，從而限制了中小企業(yè)融資。供應(yīng)鏈金融作為一種新型融資方式為緩和因信息不對稱而引起的中小企業(yè)融資難提供了新途徑。

供應(yīng)鏈金融是銀行等金融機(jī)構(gòu)圍繞核心大型企業(yè)，通過對上下游企業(yè)的信息流、資金流、物流和商流的管理，將供應(yīng)鏈中的各環(huán)節(jié)緊密鏈接起來，并利用各類信息將個別企業(yè)的不可控風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈企業(yè)整體的金融服務(wù)。供應(yīng)鏈金融引入了金融機(jī)構(gòu)和第三方物流，提出了核心企業(yè)概念，通過金融機(jī)構(gòu)、核心企業(yè)、第三方物流和中小企業(yè)多主體之間協(xié)調(diào)互動，既可以緩解中小企業(yè)面臨的融資難問題，又可以提升整條供應(yīng)鏈的競爭力。

雖然供應(yīng)鏈金融會緩解因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ而引起的中小企業(yè)融資難問題，但其前提條件是供應(yīng)鏈上下游企業(yè)需要具備一定程度的企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化水平，即利用會計(jì)數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)建會計(jì)信息存儲標(biāo)準(zhǔn)、利用會計(jì)賬簿系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)建會計(jì)信息傳遞標(biāo)準(zhǔn)、利用會計(jì)報表格式標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)建會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)、利用會計(jì)軟件接口標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)建會計(jì)信息對外傳播交流標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該看到，很多中國中小企業(yè)的會計(jì)信息模式與適應(yīng)供應(yīng)鏈金融發(fā)展的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化要求還存在差距。

本文首先介紹幾種供應(yīng)鏈金融模式，其次討論會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化在供應(yīng)鏈金融中發(fā)揮的作用，最后闡述供應(yīng)鏈管理中的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化提升機(jī)制。

二、供應(yīng)鏈金融的中小企業(yè)融資模式

供應(yīng)鏈關(guān)系一旦形成，上下游企業(yè)間即可利用應(yīng)收賬款、庫存及預(yù)付款等方式進(jìn)行融資。

（一）應(yīng)收賬款融資模式

在供應(yīng)鏈中，中小企業(yè)的地位相對薄弱，通常面對的問題是銷售庫存后需要等待很長周期才會從銷售商回收應(yīng)收賬款，這造成供貨商資金流短缺，進(jìn)而影響正常的經(jīng)營活動。應(yīng)收賬款融資模式是中小企業(yè)將本質(zhì)上為債權(quán)的應(yīng)收賬款質(zhì)押給金融機(jī)構(gòu)來取得貸款，從而彌補(bǔ)了賬款延期回收造成的資金流缺口。這種模式中，供應(yīng)鏈上下游的中小型企業(yè)是債權(quán)融資需求方，核心企業(yè)扮演了債務(wù)企業(yè)的角色并對債權(quán)企業(yè)的融資進(jìn)行反擔(dān)保。如果中小企業(yè)無法按時償還金融機(jī)構(gòu)貸款，金融機(jī)構(gòu)有權(quán)利向核心企業(yè)提出賠償請求。

（二）庫存融資模式

庫存融資也稱存貨質(zhì)押融資。正常的經(jīng)營活動中，企業(yè)往往提前購進(jìn)原材料，一部分用于現(xiàn)階段生產(chǎn)，其余入庫備用，階段型生產(chǎn)結(jié)束后有一部分產(chǎn)成品會形成庫存。庫存融資模式是指為了解決原材料與庫存占用企業(yè)資金的問題，中小企業(yè)通過將留存庫存質(zhì)押給金融機(jī)構(gòu)獲得融資的方式。這種模式中，金融機(jī)構(gòu)可能并不擅長質(zhì)押物品的市場價值評估，也不善于對質(zhì)押物品的監(jiān)管，因此需要引進(jìn)第三方物流企業(yè)。

（三）預(yù)付賬款融資模式

預(yù)付賬款融資模式是銀行向處于供應(yīng)鏈下游的，經(jīng)常需要向上游的核心企業(yè)預(yù)付賬款才能獲得企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營所需原材料的中小企業(yè)所提供的一種融資模式，也可以理解為“未來存貨的融資”。在核心企業(yè)（供應(yīng)商）承諾回購的前提下，金融機(jī)構(gòu)、核心企業(yè)、融資企業(yè)、第三方物流四方共同簽訂允許融資企業(yè)（購貨方）向銀行交納一定數(shù)額的保證金后，由融資企業(yè)向銀行申請以供應(yīng)商在銀行指定倉庫的既定倉單為質(zhì)押，獲得銀行貸款支持，并由銀行控制其提貨權(quán)。在這種模式中，融資購貨的中小企業(yè)不必一次性支付全部貨款，即可從指定倉庫中分批提取貨物并用未來的銷售收入分次償還金融機(jī)構(gòu)的貸款。

雖然供應(yīng)鏈金融的一些模式可以發(fā)揮緩解信息不對稱而引起的中小企業(yè)融資難問題，但企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化水平則決定了供應(yīng)鏈金融發(fā)揮作用的效率性。

三、會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化在供應(yīng)鏈金融中的作用

會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化要求會計(jì)信息在不同系統(tǒng)中傳遞，會計(jì)數(shù)據(jù)需要具備穩(wěn)定、可比、精確和通用的特點(diǎn)，以便進(jìn)行數(shù)據(jù)加工和處理，從而保證能夠?yàn)榘ㄉ舷掠纹髽I(yè)的整條供應(yīng)鏈企業(yè)合理決策提供有價值的依據(jù)。會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化是有效發(fā)揮供應(yīng)鏈金融作用的前提條件，其意義在于：

（一）防范會計(jì)信息失真和供應(yīng)鏈金融風(fēng)險

在供應(yīng)鏈中，真實(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息是供應(yīng)鏈金融風(fēng)控體系的核心，會計(jì)信息化的發(fā)展要求會計(jì)不斷強(qiáng)化自我約束機(jī)制，暢通會計(jì)信息生成與傳播渠道。會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化是有力的自我約束機(jī)制，既可凈化會計(jì)信息傳播環(huán)境，亦可規(guī)范會計(jì)人員行為，從而防范會計(jì)信息失真引起供應(yīng)鏈金融體系中的風(fēng)險。

（二）利用會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化與國際接軌

全球經(jīng)濟(jì)大背景下，中國企業(yè)更加積極地參與到國際市場競爭中去，這對中國企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化提出了更高的要求。而實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化，使會計(jì)信息具備良好的通用性，會為中國企業(yè)融入供應(yīng)鏈，順利參與國際市場競爭奠定基礎(chǔ)。

（三）提高會計(jì)信息利用價值

會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化需要統(tǒng)一運(yùn)作會計(jì)信息生成流程，從源頭把控會計(jì)信息質(zhì)量，有助于進(jìn)一步規(guī)范市場運(yùn)行。同時，會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化還能夠?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)、核心企業(yè)、第三方物流等利益相關(guān)者提供有價值的信息，繼而幫助利益相關(guān)者合理決策，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化在企業(yè)運(yùn)營管理方面存在諸多益處，但中國中小企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的提升受到了一些因素的制約。

2011年，為了促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)發(fā)展，財(cái)政部印發(fā)了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求自2013年起在全國范圍內(nèi)實(shí)施，其中最重要的要求之一就是“趨同國際會計(jì)準(zhǔn)則”。但《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在執(zhí)行中存在很多令人堪憂的問題，直接或間接制約了中小企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)的提升。

四、制約中小企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化提升的因素

（一）主觀認(rèn)識不足

入世后，經(jīng)過多年的努力，中國企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化水平得到了顯著提高，但也應(yīng)該看到受主觀因素的影響，很多中小企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的提升還存在很大差距。特別是中小企業(yè)普遍還在使用的傳統(tǒng)會計(jì)模式已經(jīng)不能滿足快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)需要，很多民營中小企業(yè)經(jīng)營者不了解、不重視會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化。有的經(jīng)營者認(rèn)為除了利用計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、讓會計(jì)人員從繁瑣的手工或半手工作業(yè)中解放出來之外，會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化并無更大作用，維持一定程度的會計(jì)電算化水平就已足夠，不斷提升會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化沒有必要。

（二）投入成本限制

中小型企業(yè)由于受到資金不足、人才缺少、管理水平落后等問題的限制，在起步和成長階段很難在會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化方面達(dá)到大型企業(yè)水平，所以會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化提升的內(nèi)生動力很快就會衰減。

（三）環(huán)境制約

會計(jì)信息化缺乏統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性，很多中小企業(yè)在軟件工具開發(fā)與應(yīng)用中，各部門缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)，缺乏必要的信息交流，軟件系統(tǒng)生成信息不完整、不系統(tǒng)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)管理信息化，就要實(shí)現(xiàn)信息流、資金流和物流的統(tǒng)一，這就要求財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息一體化，部分企業(yè)由于管理意識不到位致使財(cái)會數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能共享，造成橫向上不能與金融機(jī)構(gòu)等部門信息共享，縱向上也不能與第三方物流、上下游供應(yīng)商及時溝通，影響供應(yīng)鏈金融作用的發(fā)揮。

五、供應(yīng)鏈管理中的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化提升機(jī)制

中小企業(yè)一般不可能像大型企業(yè)那樣在成熟市場占據(jù)有利地位和較高的市場份額，其生存壓力及發(fā)展動力更大，但其管理者自身往往專注于市場及技術(shù)層面等業(yè)務(wù)，對如何提升管理能力一般考慮得比較少，這迫使他們選擇外生動力獲得知識溢出來提升會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化水平，以便為下一階段的企業(yè)發(fā)展做好準(zhǔn)備。

通過參與市場競爭而形成的約束關(guān)系是企業(yè)獲得知識溢出的重要渠道，這種知識溢出中包括大量的信息和資源，這種約束關(guān)系在供應(yīng)鏈企業(yè)之間表現(xiàn)為追求協(xié)作的效率，以較少的產(chǎn)品前置時間與最優(yōu)的營運(yùn)成本來獲取企業(yè)營運(yùn)的競爭優(yōu)勢而形成網(wǎng)絡(luò)或鏈條關(guān)系。個體與個體間的約束關(guān)系被道格拉斯·諾斯稱為“制度”。

在供應(yīng)鏈管理體系中，制度資源也非常重要，其中包括政府制定的各類政策、法律、規(guī)章和條例，以及行業(yè)慣例、人們的認(rèn)知、認(rèn)同、文化等要素，這些資源有效地整合進(jìn)入供應(yīng)鏈體系不僅有利于企業(yè)降低資源資本獲取和運(yùn)用的代價或成本，而且也能為供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)建構(gòu)和運(yùn)行提供良好的環(huán)境，同時還能促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)的有效發(fā)展[ 1 ]。供應(yīng)鏈體系運(yùn)行的制度資源交流與標(biāo)準(zhǔn)化的理念高度契合，目的都是實(shí)現(xiàn)最佳秩序，對實(shí)際或潛在問題制定共同和重復(fù)使用規(guī)則形成制度化的最高形式[ 2 ]，并用于生產(chǎn)、管理和經(jīng)營。

供應(yīng)鏈管理涉及范圍和機(jī)能很廣，它包括產(chǎn)品開發(fā)、采購、物流、信息系統(tǒng)、銷售等各種活動和機(jī)能。供應(yīng)鏈管理高度強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)之間以及不同組織和企業(yè)之間如何打破業(yè)務(wù)壁壘和信息壁壘，隨著信息流、物流和資金流的溝通與互動，實(shí)現(xiàn)了知識溢出，標(biāo)準(zhǔn)化知識作為制度資源進(jìn)行了傳遞，從而提升了下游企業(yè)供應(yīng)商的技術(shù)、管理與作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

（一）核心企業(yè)的知識溢出

不同層次的企業(yè)具有不同的特點(diǎn)，在標(biāo)準(zhǔn)化提升方面所面臨的問題也不盡相同，這些決定了他們各自在標(biāo)準(zhǔn)化提升策略上的迥異。

作為供應(yīng)鏈管理的核心，國際性核心企業(yè)（以下稱核心企業(yè)）通常扮演全球供應(yīng)鏈的中心角色，普遍具有較高的標(biāo)準(zhǔn)化管理水平和經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)大的資金導(dǎo)入為先進(jìn)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)制提供支持，甚至相當(dāng)一部分主導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)著標(biāo)準(zhǔn)化?，F(xiàn)代主導(dǎo)企業(yè)僅僅關(guān)注企業(yè)自身內(nèi)部的管理是不夠的，還需要從整體流程的高度，對各層次供應(yīng)商企業(yè)進(jìn)行管理。為了持續(xù)占據(jù)業(yè)界主導(dǎo)地位，不斷強(qiáng)化自己的競爭力，主導(dǎo)企業(yè)會在市場上選擇有潛力的企業(yè)加以培植，以便形成高效、穩(wěn)定的供應(yīng)商群，實(shí)現(xiàn)在供應(yīng)鏈統(tǒng)一管理的約束與指導(dǎo)下達(dá)到獲取、配置與協(xié)調(diào)資源的需求。主導(dǎo)企業(yè)通過信息流、資金流和物流向下游企業(yè)溢出知識，以縱向模式帶動中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化提升?，F(xiàn)今國際市場對主導(dǎo)企業(yè)或核心企業(yè)而言，采購和生產(chǎn)經(jīng)營過程中最大的挑戰(zhàn)是管理供應(yīng)鏈中的供應(yīng)商和制造商的經(jīng)營情況，而這些經(jīng)營情況的量化信息來源需要對企業(yè)的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化有比較高的要求。為了能夠達(dá)到市場和消費(fèi)者對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的要求，企業(yè)必須嚴(yán)格監(jiān)測生產(chǎn)過程的每個階段是否達(dá)到了相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。因此需要企業(yè)為各層次的供應(yīng)商建立詳細(xì)、可測量的標(biāo)準(zhǔn)，并且嚴(yán)密監(jiān)督供應(yīng)商的產(chǎn)能水平和產(chǎn)品質(zhì)量。接下來，企業(yè)會詳細(xì)地向供應(yīng)商反饋它們的表現(xiàn)、優(yōu)點(diǎn)和不足等信息，這種相互協(xié)作創(chuàng)造了強(qiáng)有力的交流平臺，使得供應(yīng)商可以不斷提高標(biāo)準(zhǔn)化水平和經(jīng)營業(yè)績。

（二）中小企業(yè)的縱向與橫向機(jī)會

核心企業(yè)出于對供應(yīng)鏈管理的需要，會向下游供應(yīng)商企業(yè)間傳播管理、技術(shù)和作業(yè)等方面的知識。作為供應(yīng)商必然被要求要符合來自核心企業(yè)各個方面的規(guī)格與標(biāo)準(zhǔn)，這些提升都為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化水平提供了外生性的機(jī)會。因此，當(dāng)內(nèi)生性因素對中小企業(yè)進(jìn)一步提升標(biāo)準(zhǔn)化水平效果減弱時，作為下游企業(yè)在供應(yīng)鏈環(huán)境中參與供應(yīng)商角色競爭，亦可從主導(dǎo)企業(yè)和核心企業(yè)以縱向的方式外生性地獲得知識溢出，進(jìn)而提升標(biāo)準(zhǔn)化水平。

六、結(jié)語

中小企業(yè)融資困難主要是由于企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間的信息不對稱引起的。在供應(yīng)鏈金融模式下，信息不對稱得到緩解，但有效的供應(yīng)鏈金融運(yùn)行需要企業(yè)具備一定程度的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化水平，這為中國中小企業(yè)提出嚴(yán)峻的課題。

中國正在積極推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，其主要任務(wù)之一是化解過剩產(chǎn)能，這就要求中國企業(yè)要更關(guān)注如何“走出去”向國際要市場。企業(yè)會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化是與國際企業(yè)、供應(yīng)鏈甚至產(chǎn)業(yè)集群對接的“基礎(chǔ)設(shè)施”。會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的不斷完善和提升除了企業(yè)內(nèi)生動力積極地參與供應(yīng)鏈外，上下游企業(yè)間通過縱向與橫向的交流（信息流、物流、資金流）以知識溢出的形式也可以獲得外生性會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的提升。同時，外生性因素也會激發(fā)企業(yè)提升會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)生性動力，從而形成良性的循環(huán)機(jī)制。

黑龍江省統(tǒng)計(jì)局2016年的數(shù)據(jù)顯示，中小企業(yè)的內(nèi)源融資占比都超過了70%，企業(yè)通過市場融資所占比重較小。原因之一是中小企業(yè)自身存在不足，內(nèi)部管理制度特別是財(cái)會管理制度不健全，會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化體系資金管理較為混亂，降低了自身的信用度，嚴(yán)重削弱了其融資能力。因此中小企業(yè)除自身應(yīng)主動地認(rèn)識和理解會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的重要性外，還要從思想觀念、自身管理、內(nèi)部控制以及人員培訓(xùn)入手積極改善會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，政府也應(yīng)該發(fā)揮作用，與企業(yè)社會各界加強(qiáng)合作，共同營造和完善會計(jì)信息化健康快速發(fā)展的外部環(huán)境。

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