黃嘉妮

【摘 要】本文以“互聯(lián)網(wǎng)+會計”背景下的B2C模式的企業(yè)作為主體，深入分析正常銷售商品時收取的銷售收入和快遞費(fèi)用會計核算，以及付郵試用的商品、包郵商品銷售收入和快遞費(fèi)用的會計核算方法。

【關(guān)鍵詞】“互聯(lián)網(wǎng)+會計” 銷售收入 快遞費(fèi)用 會計核算方法

【中圖分類號】G 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】0450-9889（2017）11C-0145-03

一、研究背景

在我國政府的有力推動下，“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃得到了快速的發(fā)展，已成為整個經(jīng)濟(jì)社會創(chuàng)新發(fā)展的重要驅(qū)動力量。相應(yīng)地，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代也影響和改變著會計行業(yè)的發(fā)展。“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”“互聯(lián)網(wǎng)+金融”“互聯(lián)網(wǎng)+電商”“互聯(lián)網(wǎng)+保險”“互聯(lián)網(wǎng)+資本市場”“互聯(lián)網(wǎng)+審計”“互聯(lián)網(wǎng)+管理會計”“互聯(lián)網(wǎng)+代理記賬”正是“互聯(lián)網(wǎng)+”大會計時代的產(chǎn)物。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代對傳統(tǒng)的消費(fèi)行為和經(jīng)銷行為帶來了很大的沖擊，消費(fèi)者越來越追求方便簡易的生活方式，更傾向于網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)，希望能夠做到不出門就購買到自己稱心如意的東西和了解到準(zhǔn)確真實的消費(fèi)信息，因而喜歡將精力投向高效、精準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺。因此，凡是建設(shè)有網(wǎng)絡(luò)交易平臺功能的企業(yè)，或者是能通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行交易的企業(yè)，將會產(chǎn)生巨額潛在收益。由此使互聯(lián)網(wǎng)電子交易模式成為市場各方熱衷和追求投資的經(jīng)營模式。京東、淘寶等網(wǎng)上購物平臺的興起，實現(xiàn)了企業(yè)與消費(fèi)者在線交易，即B2C的電商業(yè)務(wù)模式。京東商城僅在2017年的“6·18”活動期間（6月1日-18日）累計訂單金額就達(dá)到1199億元。這充分說明，交易量巨大的“網(wǎng)上購物”已經(jīng)被接受和認(rèn)可，電商企業(yè)正逐漸成為一種新興的經(jīng)濟(jì)力量。

B2C作為互聯(lián)網(wǎng)的一種新型商業(yè)模式，給商品收入和快遞費(fèi)用的賬務(wù)處理等相關(guān)問題帶來挑戰(zhàn)和沖擊?？傻侥壳盀橹梗覈]有頒布專門的會計準(zhǔn)則規(guī)范其會計核算，且現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則并不能很好地適用于B2C企業(yè)。如何更好地處理B2C企業(yè)的商品收入和快遞費(fèi)用會計核算問題就顯得尤為重要和緊迫。本文將重點(diǎn)探析在“互聯(lián)網(wǎng)+會計”時代背景下，B2C企業(yè)的商品收入和快遞費(fèi)用的相關(guān)分錄編寫，以求規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+會計”下商品收入和快遞費(fèi)用的會計處理。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+會計”下商品收入和快遞費(fèi)用的會計處理方法

（一）了解B2C銷售流程，明確設(shè)立“其他貨幣資金”“預(yù)收賬款”賬戶。現(xiàn)實中，B2C電商平臺的線上交易與實體店的線下交易流程不同，以淘寶平臺為例，要實現(xiàn)商品銷售收入，要通過四個流程來完成，具體如圖1所示。

通過以上四個流程可以看出，商品的資金結(jié)算方式不再是通過現(xiàn)金收付或者銀行轉(zhuǎn)賬的方式實現(xiàn)，而是通過付款到第三方平臺，如支付寶等，當(dāng)消費(fèi)者確認(rèn)收貨后，支付寶再將商品銷售款項劃撥至賣家賬戶，從而保障電商交易的安全。正是由于B2C電商平臺的線上交易與實體店的線下交易流程不同，在交易結(jié)算時，不用通過“銀行存款”或者“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行結(jié)算，而是使用“其他貨幣資金”科目。與此同時，由于第三方平臺保障了B2C電商平臺的線上交易的安全，避免了B2C企業(yè)發(fā)貨后不能收到消費(fèi)者貨款和消費(fèi)者付款后不能收到商品的風(fēng)險，從而無須設(shè)立“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，而應(yīng)設(shè)立“預(yù)收賬款”賬戶。

（二）確認(rèn)B2C銷售收入和代收快遞費(fèi)實現(xiàn)的時間，提高做賬的準(zhǔn)確性。為了提高會計做賬的準(zhǔn)確性，必須準(zhǔn)確確認(rèn)商品銷售收入和企業(yè)所代收的快遞費(fèi)用的時間，具體確認(rèn)方法如圖2所示。

（三）合理選擇稅率，正確計算快遞稅費(fèi)。B2C企業(yè)在出售商品的過程中，需要依照收取快遞費(fèi)用的不同情況，合理選擇相應(yīng)稅率，正確計算快遞稅費(fèi)，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，具體方法如表1所示。

（四）準(zhǔn)確判定快遞費(fèi)用的發(fā)票開具方。B2C企業(yè)從事商品銷售業(yè)務(wù)，一般開具增值稅普通發(fā)票。至于B2C 企業(yè)收取的快遞費(fèi)是單獨(dú)開發(fā)票還是和產(chǎn)品銷售金額一起開發(fā)票，筆者認(rèn)為，B2C企業(yè)提供的快遞服務(wù)不是由自身提供而是由快遞公司提供，因此不能單獨(dú)開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。實際業(yè)務(wù)中，B2C企業(yè)一般按系統(tǒng)發(fā)票確認(rèn)收入申報增值稅，根據(jù)消費(fèi)者的要求開具發(fā)票，為了和會計核算保持一致，B2C企業(yè)應(yīng)將其額外收取的快遞費(fèi)和銷售收入一起開具發(fā)票，從而產(chǎn)生快遞稅費(fèi)的“應(yīng)交增值稅——銷項稅額”。當(dāng)B2C企業(yè)支付快遞費(fèi)給快遞公司后，快遞公司向B2C企業(yè)開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，形成快遞稅費(fèi)的“應(yīng)交增值的——進(jìn)項稅額”，增值稅進(jìn)項、銷項相抵扣后，是B2C企業(yè)要交的相應(yīng)稅費(fèi)。

（五）明確B2C銷售業(yè)務(wù)的會計核算方法。正是由于B2C電商平臺的線上交易與實體店的線下交易在交易流程、收入確認(rèn)時間、快遞費(fèi)用適用稅率等問題上存在不同點(diǎn)，我們必須明確B2C銷售業(yè)務(wù)的會計核算方法，從而對電商賬務(wù)處理起到指導(dǎo)性作用。B2C的銷售賬務(wù)處理具體如下：

1.消費(fèi)者先付貨款情形

借：其他貨幣資金

貸：預(yù)收賬款

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

需要說明的是，由于收入驗貨后確認(rèn)，發(fā)出商品在途中，所以發(fā)出商品金額按照成本價計算。

驗貨合格后確認(rèn)收入實現(xiàn)時，做如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品

主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)費(fèi)（快遞費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

2.消費(fèi)者先收驗貨再付款情形

消費(fèi)者提交訂單時，無須做賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)貨時 ，做如下賬務(wù)處理：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

消費(fèi)者收貨并驗貨合格后，電商平臺將款項轉(zhuǎn)到企業(yè)賬戶，確認(rèn)收入時，做如下賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品

主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)費(fèi)（快遞費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

三、正確核算B2C企業(yè)付郵試用的商品銷售收入和快遞費(fèi)用

B2C模式下，很多商家為推銷商品，規(guī)定消費(fèi)者只需支付郵費(fèi)，即可成功申領(lǐng)試用品。付郵試用的促銷模式下，商家并未從中獲得收入，但是代快遞公司收取了快遞費(fèi)，那么如何核算才是正確的呢？具體的會計核算方法如表2所示。

付郵試用的商品應(yīng)如何核算銷售收入和快遞費(fèi)用 企業(yè)將商品給消費(fèi)者試用，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入 1.財務(wù)會計制度規(guī)定，試用不是一種銷售活動，因為企業(yè)并沒有從中取得經(jīng)濟(jì)利益（不視同于收入）。2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅[2008]828號）規(guī)定，捐贈要視同銷售貨物計算繳納增值 化妝品商家（增值稅一般納稅人）將200瓶護(hù)膚霜進(jìn)行付郵試用，每瓶售價10元，成本6元。商家代韻達(dá)物流公司收取快遞費(fèi)2000元（含稅）。賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)外支出 1200

其他業(yè)務(wù)支出 1802

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 198（2000/1.11*0.11）

貸：庫存商品——商品 1200 （按照成本計價）

其他貨幣資金 2000

視同銷售（捐贈視同銷售）：

借：營業(yè)外支出 340

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷） 340（2000（對外售價*0.17）

獲取快遞收入2000元：

借：其他應(yīng)收款——運(yùn)費(fèi) 2000（價外費(fèi)用）

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1709

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 291（2000/1.17*0.17）

客戶驗貨后，第三方轉(zhuǎn)款：

借：其他貨幣資金 2000

貸：其他應(yīng)收款——運(yùn)費(fèi) 2000

四、B2C企業(yè)包郵的商品銷售收入和快遞費(fèi)用的會計核算

“包郵”指的是由企業(yè)承擔(dān)消費(fèi)者所購商品運(yùn)費(fèi)的促銷方式。“包郵”實質(zhì)上等同于商業(yè)折扣，是企業(yè)為了促銷，用商品的價款來彌補(bǔ)包郵的損失，商家所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為“銷售費(fèi)用”。由于所銷售的商品是免運(yùn)費(fèi)的，則不需要確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)費(fèi)”。具體的會計核算處理，參看例題：

【例】某護(hù)膚品商家（增值稅一般納稅人）銷售包郵的護(hù)膚品套裝100套，共獲得收入50000元（含稅），這些化妝品銷往全國各地，商家支付給圓通快遞2000元（含稅）快遞費(fèi)，稅率為11%，相應(yīng)的會計處理如下：

借：其他貨幣資金——支付寶賬戶 50000；

貸：主營業(yè)務(wù)收入 42735（50000÷1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7265（50000÷1.17×0.17）。

借：銷售費(fèi)用 1802（2000/1.11），

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 198（1802×11%）

貸：其他貨幣資金——支付寶賬戶 2000

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+會計”的蓬勃發(fā)展，越來越多的電子商務(wù)賬務(wù)處理問題也不斷涌現(xiàn)，本文只討論了以B2C企業(yè)方為主體的商品銷售收入和快遞費(fèi)用的確認(rèn)和計量問題，還有關(guān)于退貨、積分、優(yōu)惠券、紅包等問題未進(jìn)行分析，如果我們能夠正確核算“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”的相關(guān)業(yè)務(wù)，將有助于B2C企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。

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