文/黃海云

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淺析營(yíng)改增對(duì)公立醫(yī)院涉稅管理的影響

文/黃海云

長(zhǎng)沙市中心醫(yī)院

“營(yíng)改增”稅負(fù)制度改革影響到國(guó)家各行各業(yè)，是企事業(yè)單位各級(jí)人員必須深刻理解熟悉的業(yè)務(wù),因?yàn)殡m然“營(yíng)改增”目的是確保各行各業(yè)稅負(fù)只減不增加,但如果對(duì)政策理解不透、操作不當(dāng)還有可能造成稅負(fù)增加。本文分析了公立醫(yī)院營(yíng)改增后涉稅業(yè)務(wù)的主要變化、提出了存在的問(wèn)題以及推行營(yíng)改增的意見(jiàn)建議，為不斷提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平、盈利能力提供了自己的思考。

公立醫(yī)院營(yíng)改增節(jié)稅減稅

為加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕各行各業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，2016年5月1日起，國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)推廣營(yíng)改增稅費(fèi)制度改革。營(yíng)改增簡(jiǎn)稱是由以前的征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，而增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低稅負(fù)。

1 公立醫(yī)院納稅類(lèi)型認(rèn)定和計(jì)稅方法認(rèn)定

營(yíng)改增是區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人的。小規(guī)模納稅人實(shí)行的是增值稅的征收率為統(tǒng)一的3%，而增值稅一般納稅人是實(shí)行的稅率一般為17%、6%、11%、13%，由于增值稅一般納稅人是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，公立醫(yī)院一般屬于一般納稅人的范疇。一般納稅人和小規(guī)模納稅人主要區(qū)分列表如下：

身份一般納稅人小規(guī)模納稅人 會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。沒(méi)有嚴(yán)格要求 轉(zhuǎn)化小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠申請(qǐng)轉(zhuǎn)化為一般納稅人。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人 特殊情況按照增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，可以使用增值稅專(zhuān)用/普通發(fā)票。不可自行開(kāi)局增值稅專(zhuān)用/普通發(fā)票。

而且根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定：“非企業(yè)性、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅”。從納稅的實(shí)際操作上，公立醫(yī)院作為非盈利性機(jī)構(gòu)，往往選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅。

2 公立醫(yī)院實(shí)行營(yíng)改增后涉稅業(yè)務(wù)的主要變化

公立醫(yī)院作為醫(yī)療體系改革的“領(lǐng)頭雁”，并需嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有規(guī)定，參與和支持改革，所有人員必須快速適應(yīng)變化、轉(zhuǎn)換思維，適應(yīng)和應(yīng)對(duì)改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的變化和影響，積極做好納稅統(tǒng)籌工作。

一是計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和稅負(fù)發(fā)生變化。改革前，醫(yī)院一般只需開(kāi)具應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅,稅率為5%;另外繳納城市維護(hù)建設(shè)稅為7%,教育費(fèi)附加稅為3%,地方教育費(fèi)附加稅為2%。改革后,醫(yī)院開(kāi)具增值稅發(fā)票,稅率6%,另外繳納的其他稅種比例不變。當(dāng)從稅率的角度來(lái)思考，改革后，如果管理不嚴(yán)不規(guī)范，很容易造成稅負(fù)不減少還增加的局面。

二是發(fā)票管理和納稅申報(bào)更加嚴(yán)格。國(guó)家規(guī)定必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。醫(yī)院以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票為主，比以前的營(yíng)業(yè)稅管理更加嚴(yán)密和完善。在納稅申報(bào)方面，以前只需向地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)提報(bào)綜合申報(bào)表就可以了，相對(duì)比較簡(jiǎn)單。但改革后，醫(yī)院需填寫(xiě)一般納稅人申請(qǐng)表以及附屬資料,且需將應(yīng)稅收入價(jià)稅分離,申報(bào)過(guò)程復(fù)雜要求又高。

三是對(duì)財(cái)務(wù)管理要求越來(lái)越高。營(yíng)改增使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、納稅管理、科研經(jīng)費(fèi)管理等方面發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。醫(yī)院一般納稅人范圍較試點(diǎn)時(shí)期明顯擴(kuò)大。與一般的企業(yè)不同的是醫(yī)院存在應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，醫(yī)院收入主要包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入其他收入四個(gè)部分，這些一般屬于非應(yīng)稅收入。除此之外，醫(yī)院開(kāi)展的科研、教學(xué)、技術(shù)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)進(jìn)修、會(huì)議費(fèi)、門(mén)面租賃費(fèi)、停車(chē)租賃費(fèi)以及其他管理費(fèi)都應(yīng)按要求繳納增值稅范疇。營(yíng)改增后醫(yī)院會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜，這是醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員來(lái)必須面對(duì)的挑戰(zhàn)。

3 公立醫(yī)院實(shí)行營(yíng)改增后存在的主要問(wèn)題

伴隨著財(cái)稅體制改革的不斷深入和擴(kuò)大，醫(yī)院也必須響應(yīng)號(hào)召、執(zhí)行“營(yíng)改增”的改革。但公立醫(yī)院相對(duì)私立醫(yī)院本身有其特殊性，如它本身就不是以營(yíng)利為目的單位，從前期運(yùn)行的情況來(lái)看，還有一些不適應(yīng)不成熟的地方。

一是思想觀念還有待進(jìn)一步快速轉(zhuǎn)變。醫(yī)院作為“營(yíng)改增”推廣應(yīng)該說(shuō)屬于最晚的領(lǐng)域之一，以前的營(yíng)業(yè)稅體制思想在醫(yī)院根深蒂固，如何從醫(yī)院上下對(duì)利用“營(yíng)改增”為醫(yī)院減稅減負(fù)，深入思考和研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，具體的管理措施和體制機(jī)制還不夠成熟，導(dǎo)致容易造成發(fā)票管理困難、增值稅抵扣不當(dāng)?shù)惹闆r，“營(yíng)改增”在醫(yī)院的優(yōu)化運(yùn)用，還需不斷努力和試行。

二是具體業(yè)務(wù)操作上彈性較大。大多數(shù)情況下對(duì)于在診斷和治療中適用的藥物享受適用增值稅待遇。而能否獲得大量固定資產(chǎn)和高技術(shù)裝備的增值稅抵免資格（醫(yī)療器械和其他設(shè)備的適用稅率是17%）取決于應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)的比例。這就需要業(yè)務(wù)人員日常注意通過(guò)營(yíng)應(yīng)稅和免稅服務(wù)對(duì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，否者會(huì)在不經(jīng)意中造成稅收增加。

三是利用營(yíng)改增政策為醫(yī)院科研、服務(wù)等提供還有空間。醫(yī)院的科研項(xiàng)目屬于涉稅業(yè)務(wù)。但目前的情況來(lái)看，有些時(shí)候，由于對(duì)營(yíng)改增稅收統(tǒng)籌還有改進(jìn)空間，每個(gè)項(xiàng)目需繳納的增值稅有時(shí)也不太清晰，造成稅負(fù)過(guò)重的情況，一定程度上影響科研人員的積極性。同時(shí)“營(yíng)改增”后降低了不少稅負(fù)，但如何把這塊費(fèi)用投用到科研項(xiàng)目中，還沒(méi)有很好的體制機(jī)制做保障。

4 公立醫(yī)院推行營(yíng)改增的建議

推動(dòng)“營(yíng)改增”稅負(fù)體制改革，必須思想統(tǒng)一，上下同心，做好統(tǒng)一部署規(guī)劃，不僅把政策業(yè)務(wù)悟透悟深、融會(huì)貫通，還有在具體執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求，充分享受好國(guó)家改革給予的福利。

一是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭通過(guò)多種形式組織學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策，研討如何利用政策推動(dòng)醫(yī)院工作。通過(guò)反復(fù)調(diào)研討論，形成推動(dòng)營(yíng)改增政策落地生根的良性運(yùn)行體系，從體制機(jī)制上防范風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)稅減負(fù)。要加大宣傳貫徹力度，做好形勢(shì)任務(wù)教育，提升全員經(jīng)營(yíng)成本意識(shí)和經(jīng)營(yíng)效益意識(shí)，積極借鑒外單位的具體舉措，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)規(guī)劃。為確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，實(shí)現(xiàn)抵扣行業(yè)擴(kuò)大、抵扣范圍擴(kuò)大的目的，營(yíng)改增政策設(shè)計(jì)較為復(fù)雜。在學(xué)懂弄通的基礎(chǔ)上，醫(yī)院管理層應(yīng)更加重視增值稅科學(xué)統(tǒng)籌管理，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系，在合法合規(guī)的前提下增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額降低醫(yī)院的稅負(fù)。

三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。督促財(cái)務(wù)管理人員加強(qiáng)對(duì)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，更新思想觀念，進(jìn)一步促進(jìn)他們正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”改革的重要意義。不定期舉行培訓(xùn)班，幫助財(cái)務(wù)人員鞏固專(zhuān)業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)技能，深刻理解“營(yíng)改增”具體做法，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加，提升醫(yī)院盈利能力。采取過(guò)關(guān)考試、經(jīng)驗(yàn)共享、外出交流學(xué)習(xí)等方式，不斷提升財(cái)務(wù)人員從業(yè)素養(yǎng)。

四是要從嚴(yán)考核管理。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的管理和把控，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)、藥品價(jià)格、技改技措等變化實(shí)時(shí)進(jìn)行分析研判，制定預(yù)警措施，加強(qiáng)成本管理。對(duì)工作推動(dòng)不力，出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票或因此給醫(yī)院造成損失的人員，進(jìn)行嚴(yán)肅處理和批評(píng)教育。

五是成立課題組專(zhuān)題推進(jìn)。根據(jù)醫(yī)院隊(duì)伍實(shí)際情況，成立“營(yíng)改增”涉稅管理課題組，明確課題負(fù)責(zé)人和課題組攻關(guān)團(tuán)隊(duì)成員，制定具體措施，壓實(shí)成員責(zé)任。組織課題組成員適時(shí)跟蹤“營(yíng)改增”改革推進(jìn)進(jìn)程，廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)建議，現(xiàn)場(chǎng)答疑釋惑，及時(shí)協(xié)調(diào)解決存在的問(wèn)題。根據(jù)推進(jìn)情況，編制“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)問(wèn)答手冊(cè)，方便快捷的服務(wù)廣大醫(yī)務(wù)人員，確保改革順利推進(jìn)。

5 結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是一次重大的稅務(wù)體制改革，是國(guó)家為企業(yè)事業(yè)單位減稅的一項(xiàng)重大舉措。應(yīng)該說(shuō)如果納稅人類(lèi)型認(rèn)定合理的話對(duì)公立醫(yī)院減負(fù)是比較明顯的。經(jīng)過(guò)近年來(lái)國(guó)家不斷的推動(dòng)醫(yī)療事業(yè)改革，包括藥品差價(jià)、稅收優(yōu)惠減負(fù)等，深層次的推動(dòng)了醫(yī)院改革發(fā)展，改革的成果也為廣大患者所享用，提升了醫(yī)院整體服務(wù)能力。

[1]黃海云.（1979—）女，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)工作。