高素曉 高建棟

摘 要：項(xiàng)目成本控制是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與管理為一體的綜合學(xué)科，建設(shè)單位要做好建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用控制，僅依靠工程管理或工程審計(jì)一方的智慧難以實(shí)現(xiàn)，需要多方面管理人才協(xié)同配合，才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目綜合效益最大化，真正體現(xiàn)管理出效益。鑒于此，本文對(duì)如何通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的費(fèi)用控制進(jìn)行了分析探討，僅供參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；工程項(xiàng)目；實(shí)施過(guò)程；費(fèi)用控制

1 費(fèi)用內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.1 管理者對(duì)成本費(fèi)用內(nèi)部控制缺乏重視

管理者作為企業(yè)成本管理的主體成員，在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。許多企業(yè)的管理者雖然懂得降低成本的道理，但由于管理觀念的陳舊和知識(shí)的缺乏，對(duì)于成本費(fèi)用內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)往往不到位，仍然存在一定的誤區(qū)。主要體現(xiàn)在對(duì)于成本費(fèi)用的控制停留在生產(chǎn)過(guò)程中，而忽視了對(duì)于財(cái)政成本和管理成本的控制，資本浪費(fèi)的現(xiàn)象仍然得不到避免，反而一味地縮減生產(chǎn)成本，導(dǎo)致資本利用失衡，嚴(yán)重威脅企業(yè)資本安全。無(wú)論是過(guò)于放松還是過(guò)于緊縮的成本費(fèi)用，都不利于企業(yè)健康長(zhǎng)久的發(fā)展。放松的成本費(fèi)用直接導(dǎo)致企業(yè)資本的浪費(fèi)，無(wú)法得到有效應(yīng)用，而過(guò)于緊縮的成本又影響整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量和效率，并非成本費(fèi)用控制的長(zhǎng)久之計(jì)。因此只有讓資源得到有效利用，使資本發(fā)揮其最大的效用，才能在降低成本費(fèi)用的同時(shí)使企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展具有更大的活力。

1.2 缺乏對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的認(rèn)識(shí)觀念

在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，企業(yè)作為市場(chǎng)中的一分子，其各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然離不開(kāi)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)。然而許多企業(yè)在進(jìn)行成本費(fèi)用的內(nèi)部控制時(shí)忽略了市場(chǎng)因素的作用，沿用傳統(tǒng)的通過(guò)提高產(chǎn)品質(zhì)量以降成本費(fèi)用的目的，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，因此無(wú)法取得理想的效果。另外在電子計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用的當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在很大程度上依賴(lài)于計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、整理與分析。仍有較大一部分企業(yè)未引進(jìn)相關(guān)的先進(jìn)技術(shù)與人才，因而無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確獲取市場(chǎng)信息和財(cái)務(wù)管理信息，從而導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用控制乃至整個(gè)內(nèi)控策略的調(diào)整相對(duì)滯后，無(wú)法跟上市場(chǎng)發(fā)展變化的潮流。

2 如何通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的費(fèi)用控制

2.1 設(shè)計(jì)階段費(fèi)用控制的審計(jì)

設(shè)計(jì)階段是確定工程造價(jià)的重點(diǎn)階段。設(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞將直接影響著建設(shè)項(xiàng)目總費(fèi)用、建設(shè)項(xiàng)目全壽命費(fèi)用及建設(shè)周期，對(duì)工程造價(jià)確定與控制具有決定性意義。設(shè)計(jì)階段又包括可研階段、基礎(chǔ)設(shè)計(jì)階段、詳細(xì)設(shè)計(jì)階段。在實(shí)際工程設(shè)計(jì)中，可研階段主要從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面論述項(xiàng)目的可行性，可研批復(fù)后進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)計(jì)階段，筆者認(rèn)為此階段是費(fèi)用控制的靈魂，基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的深度和廣度對(duì)后期的費(fèi)用控制起到關(guān)鍵性的作用，一旦上級(jí)部門(mén)批復(fù)后總投資就定了。后續(xù)的詳細(xì)設(shè)計(jì)要按照批復(fù)的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)投資來(lái)開(kāi)展工作，在詳細(xì)設(shè)計(jì)階段如果出現(xiàn)重大設(shè)計(jì)變更要獲得上級(jí)原批復(fù)部分的同意。

審計(jì)重點(diǎn)：（1）審計(jì)設(shè)計(jì)文件完整性、程序的合規(guī)性。是否存在“邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工”的三邊現(xiàn)象。（2）審計(jì)設(shè)計(jì)收費(fèi)的合理性。根據(jù)國(guó)家頒發(fā)的設(shè)計(jì)收費(fèi)文件，結(jié)合項(xiàng)目具體情況、設(shè)計(jì)的難度，確定設(shè)計(jì)收費(fèi)是否過(guò)高。如大的設(shè)備更新，投資額大，設(shè)計(jì)取費(fèi)基數(shù)就高。對(duì)此類(lèi)設(shè)計(jì)費(fèi)除了降低設(shè)計(jì)難度系數(shù)，還要縮減部分設(shè)計(jì)費(fèi)的取費(fèi)基數(shù)，從而達(dá)到合理設(shè)計(jì)費(fèi)用。（3）推行限額設(shè)計(jì)。所謂限額設(shè)計(jì)就是按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)各專(zhuān)業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更，保證總投資額不被突破。（4）采用合同措施控制造價(jià)。在設(shè)計(jì)合同條款上，增加設(shè)計(jì)變更及修改的費(fèi)用額度限制條款。如規(guī)定“凡因設(shè)計(jì)單位錯(cuò)誤、漏項(xiàng)或擴(kuò)大。

2.2 合同階段費(fèi)用控制的審計(jì)

審計(jì)重點(diǎn)：合同簽訂及相關(guān)情況。檢查合同工期、質(zhì)量、價(jià)款、結(jié)算等條款約定是否明確，是否按規(guī)定會(huì)簽、審批，有無(wú)因約定不明導(dǎo)致糾紛或造成損失，根據(jù)工程、物資等合同執(zhí)行情況記錄，檢查是否按合同約定內(nèi)容執(zhí)行，未按合同約定執(zhí)行的，追查原因，核實(shí)造成的損失及索賠情況，落實(shí)責(zé)任；其次，結(jié)合不同項(xiàng)目情況采取不同的合同方式。如對(duì)于建設(shè)周期短、圖紙達(dá)到相應(yīng)深度、技術(shù)相對(duì)成熟、投資額不太大的項(xiàng)目可采用固定總價(jià)合同等。

3 施工階段費(fèi)用控制的審計(jì)

（1）審查隱蔽工程記錄是否完整。由于隱蔽工程在隱蔽后，如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，會(huì)造成返工損失。檢查承包人是否自檢，檢查自檢記錄是否完整，是否包括隱蔽的內(nèi)容、檢查時(shí)間和地點(diǎn)、檢查人簽字。檢查發(fā)包人或者其派駐的工地代表是否在檢查記錄上簽字。例如更換換熱器施工，由于幾十臺(tái)換熱器布置比較緊湊，基礎(chǔ)施工時(shí)為避免相鄰換熱器的塌方影響正常生產(chǎn)，需進(jìn)行鋼板樁的加固，加固幾根，莊長(zhǎng)等都要做好記錄，避免回填完再有經(jīng)濟(jì)糾紛。

（2）嚴(yán)格管理、減少索賠?！吨腥A人民共和國(guó)民法通則》第一百一十一條規(guī)定“當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或履行合同義務(wù)不符合約定條件時(shí)，另一方有權(quán)要求履行或者采取補(bǔ)救措施，并有權(quán)要求賠償損失”。由于施工條件、氣候條件、施工進(jìn)度、物價(jià)波動(dòng)、以及合同條款、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)文件和施工圖的變更、差異、延誤等因素的影響，使得工程承包中不可避免出現(xiàn)索賠。由于索賠的性質(zhì)屬于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償行為，因此嚴(yán)格管理、減少索賠成為控制造價(jià)的有效方法。

（3）嚴(yán)格審核工程變更。施工階段成本控制的另一項(xiàng)關(guān)鍵工作是對(duì)工程變更實(shí)行嚴(yán)格管理。建設(shè)單位應(yīng)制定設(shè)計(jì)變更的管理流程和制度，在設(shè)計(jì)變更可能發(fā)生前要計(jì)算各項(xiàng)變更對(duì)總投資的影響，從使用功能、結(jié)構(gòu)安全、經(jīng)濟(jì)美觀等角度確定是否需要進(jìn)行工程變更，減少不必要的工程費(fèi)用支出，避免投資失控。另外，有些增加費(fèi)用的變更，審核是否同時(shí)減少另外一些費(fèi)用。如原先DN250的管線更換為DN300，那么施工費(fèi)在增加的同時(shí)，原先批復(fù)的DN200管線的施工費(fèi)要從原合同的費(fèi)用里扣出來(lái)。

4 竣工決算階段費(fèi)用控制的審計(jì)

該階段是工程成本控制工作的最后階段。建設(shè)單位應(yīng)對(duì)工程竣工決算開(kāi)展分級(jí)審核與審計(jì)，逐項(xiàng)認(rèn)真審核工程竣工決算，使審核后的結(jié)算值能真正體現(xiàn)工程實(shí)際造價(jià)。審核重點(diǎn)：（1）主要從工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、等方面對(duì)結(jié)算資料按一定比例重點(diǎn)抽查復(fù)核，檢查是否存在虛列工程量、高套定額等問(wèn)題；（2）關(guān)注變更、簽證資料等要素是否完整、有效；（3）檢查項(xiàng)目有無(wú)概算外工程及費(fèi)用，分析單項(xiàng)工程及費(fèi)用超概算原因，并關(guān)注批準(zhǔn)基礎(chǔ)設(shè)計(jì)范圍內(nèi)有無(wú)未實(shí)施的建設(shè)內(nèi)容；（4）關(guān)注已處置的剩余及廢舊物資處置程序是否合規(guī)，入賬是否及時(shí)、足額。

5 結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目戰(zhàn)線長(zhǎng)、投資額大。投資項(xiàng)目審計(jì)工作在加強(qiáng)投資管理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高投資效益等方面均發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，尤其是在費(fèi)用控制方面成績(jī)顯著。下面結(jié)合工作實(shí)際，筆者將從設(shè)計(jì)、合同、施工、竣工決算等四個(gè)方面來(lái)淺談費(fèi)用控制中審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。

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