周萍

摘 要：為了保障我國基層醫(yī)療機構正常運營，確保基層醫(yī)療機構可持續(xù)發(fā)展，其根本就是處理好內控審計任務，并管理好醫(yī)院內部固定資產(chǎn)，進而不斷提升內控審計的實時性，有助于醫(yī)院更好管理固定資產(chǎn)。為提升固定資產(chǎn)管理中的審計應用，文章對固定資產(chǎn)控制存在的不足進行了分析，進而為提升固定資產(chǎn)管理效果提供了理論依據(jù)。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；內控審計；管理效果；措施分析

固定資產(chǎn)管理的效果及效率與醫(yī)院發(fā)展的經(jīng)濟效益息息相關，但是，當前固定資產(chǎn)管理存在的問題已極大限制了醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展，所以，提升固定資產(chǎn)控制效率已成為當前醫(yī)療機構急需處理的難題，要組建專門人員嚴格控制固定資產(chǎn)，不斷提高醫(yī)院內部固定資產(chǎn)應用的質量及效率，務必采取有效的內控審計方法，為醫(yī)院的長遠發(fā)展奠定良好的基礎。

一、固定資產(chǎn)概述

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)管理過程內控工作存在的不足

由于國內基礎醫(yī)療機構在資產(chǎn)控制中大都側重于采購工作，而針對管理工作并未引起足夠的重視，進而不能對固定資本實施嚴格的管理和控制，最終造成固定資產(chǎn)不能反映相關的經(jīng)濟效益。在醫(yī)療機構的發(fā)展中，很多醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上依舊存在許多問題，主要表現(xiàn)為如下幾點。

1.固定資產(chǎn)預算錯誤，財務核算方法片面

在大部分醫(yī)療機構在購入固定資產(chǎn)時，大都未實施綜合性的預算評估，特別是對折舊環(huán)節(jié)的評價，幾乎都被忽視掉了，造成很多固定資產(chǎn)的購入僅僅重視采購過程，最終導致固定資產(chǎn)不能得到嚴格控制。另外，實施固定資產(chǎn)管理是確定醫(yī)院固定資產(chǎn)情況的重要途徑，還是唯一可以清楚了解固定資產(chǎn)價值的重要途徑。但是，當前固定資產(chǎn)財務核算并未真正反映固定資產(chǎn)的內在價值，造成財務數(shù)據(jù)失真，財務賬面數(shù)據(jù)與實際的固定資產(chǎn)價值不符。

2.固定資產(chǎn)管理中內控落實不全面，固定資產(chǎn)應用不當

由于醫(yī)院在控制固定資產(chǎn)時側重于采購而忽視了管理，造成很多固定資產(chǎn)的日常管理過程存在問題，有關固定資產(chǎn)的檢驗、維護、控制等方法存在很多不合理的現(xiàn)象，造成部分固定資產(chǎn)盡管在財務賬面上未報廢，但事實上已不能使用，使得固定資產(chǎn)和財務數(shù)據(jù)不相符，其主要原因在于固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行力薄弱。另外，特別是部分小型固定資產(chǎn)，由于更新速率快、應用時間短等特征，在使用一段時間后便會報廢，但很多醫(yī)療機構處理這些已報廢的小型固定資產(chǎn)時，所采取的方法并不合理、流程并不合規(guī)，處理方法通常存在很多問題。

三、固定資產(chǎn)管理過程內控審計的應用

1.科學劃分固定資產(chǎn)管理責任

固定資產(chǎn)管理應當遵循職務分離的原則，科學控制醫(yī)療物資的購入、入庫、管理、應用、處理等，且詳細分配職權責任，并通過專業(yè)的部門來負責。要求把固定資產(chǎn)的處理執(zhí)行、審核等工作和財務活動分離開，進而防止固定資產(chǎn)管理責任劃分不明，而引發(fā)的欺騙、舞弊行為。固定資產(chǎn)的購入、處理等需通過逐級上報，逐級下批的途徑來處理，審批者必須根據(jù)固定資產(chǎn)內控審計方法來決策、審核，并建立完善的責任制度，當固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)記錄和實際情況不相符的現(xiàn)象時，一定要找出相關責任人。

醫(yī)院固定資產(chǎn)控制的規(guī)劃重點是對醫(yī)院內整體結構加以設計和調整，對各崗位的科學性及有效性進行詳細的分配與管理。從而對固定資產(chǎn)的應用、記錄、流通等實施針對性管控。固定資產(chǎn)控制中責任劃分的根本目的在于，把多個有內在聯(lián)系的職務進行科學配置，使得固定資產(chǎn)管理工作不會在個別人獨立掌控下進行，杜絕違法違規(guī)人員在產(chǎn)生錯誤和發(fā)生以權謀私行為時，能夠憑借自身的職務方便和權力來掩蓋事實的情況發(fā)生。

2.對固定資產(chǎn)管理實施協(xié)調性內控審查

在購入固定資產(chǎn)時，一定要嚴格按照預算執(zhí)行。針對重大的醫(yī)療儀器采購、入庫、領用、審批、保管等工作，一定要選擇獨立的中介機構和專門人才進行評價與分析，并對采購行為開展綜合性決策和審批。另外，在執(zhí)行審計活動時還應注重醫(yī)院各部門間的協(xié)調性，組織的協(xié)調性一定要從如下幾方面進行增強：①對固定資產(chǎn)管理過程中，涉及財務、出納等職務的，要實施職員分管機制，這些部門間要遵循保密原則，在產(chǎn)生資金流動和應用行為時，各部門間一定要對該活動和行為進行記錄，并根據(jù)崗位差異進行嚴格管理，保證固定資產(chǎn)的管理者與采購過程的參與者，均認真落實好自己的職責，嚴格管控固定資產(chǎn)工作；②審計醫(yī)院組織中的各個部門，核查各部門是否存在違章使用固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，特別是在固定資產(chǎn)的分配過程中，是否存在隨意性、主觀性等狹窄思想和人為觀念的因素；③上下層協(xié)調管理。針對醫(yī)院內所需要使用的所有資產(chǎn)、物料，均必須按照由下到上上繳、由上到下供貨的原則實現(xiàn)運行，不得出現(xiàn)違章操作的情況。通過上述這幾方面的組織協(xié)調，可以有效防止個人和部門獨立掌控、違章操作的現(xiàn)象，各部門管理者需要根據(jù)醫(yī)院各部門間的資金往來狀況，增加該部門中固定資產(chǎn)管理的協(xié)調性，完善固定資產(chǎn)管理過程記錄情況，特別是固定資產(chǎn)信息的真實性、及時性，并根據(jù)醫(yī)院的相關要求，定期公布固定資產(chǎn)的使用情況。

3.內控審計于審批和控制中的應用

固定資產(chǎn)的所有流程均必須遵循“先審批再處置”的原則，特別是在設備處理的過程中，審查設備的處理成本是否科學、處理執(zhí)行是否合理，是防止固定資產(chǎn)處理不當，而出現(xiàn)資產(chǎn)損失的重要途徑。醫(yī)療機構必須保障內控審計者的客觀、單獨身份，內控審計要保證獨立性，對固定資產(chǎn)管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，制定出科學、完善的應對措施，并報告管理層，在審后方可進行整改與調整。審批和管理是物資及費用最直接的管理途徑。在醫(yī)療機構內部，任何業(yè)務均需通過嚴格的授權審批。通常情況下，授權審批包含一般授權和特殊授權。特殊授權是對部分常規(guī)業(yè)務以外的業(yè)務所進行的規(guī)定，基于相關的執(zhí)行權力與責任，一般具有時效性短的特征。這兩類授權手段盡管在時效性、應用價值上存在差異，但均必須創(chuàng)建在一定的授權管理系統(tǒng)上，即包含如下幾點：①授權審批的層次要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的金額量和關鍵性，確定不同的授權級別，從而保證管理層的權利和責任；②授權審批的責任。責任一定要明晰，清楚界定被授權對象在執(zhí)行權力時需要承擔的責任，避免責任不明的現(xiàn)象，如果產(chǎn)生問題，必須上交責任人和責任單位負責，進而防止授權審批過程的隨意性。

4.內控審計提升固定資產(chǎn)處理效率

內控審計的應用有助于醫(yī)院改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，醫(yī)院應當將固定資產(chǎn)管理過程的內控工作滲透到醫(yī)院管理的全過程中。醫(yī)療機構需對固定資產(chǎn)管理工作進行科學分配，并對工作開展情況進行實時評價，及時監(jiān)督固定資產(chǎn)管理者。醫(yī)療機構應主要關注固定資產(chǎn)的崗位風險和崗位需要，建立健全自我監(jiān)督和檢討機制，及時對固定資產(chǎn)的應用、更新、清除等情況進行全面分析。另外，實施過程的管理方式也要得到創(chuàng)新和完善。這樣才能更好確保醫(yī)院內控審計的實效性，并提升固定資產(chǎn)管理效率及效果。

5.對固定資產(chǎn)預算制定的內控審計

在進行固定資產(chǎn)年度購置預算時，要充分根據(jù)同級財政單位的政府購置預算，與本單位年度財務預算制定，使固定資產(chǎn)購入與決策預算及時有效、科學合理，針對大型固定資產(chǎn)投資業(yè)務，需要聘用獨立的中介單位或是專門人員展開可行性研究，并對固定資產(chǎn)投資業(yè)務進行總體評估，最終由醫(yī)療機構開展綜合決策與審批。要做好固定資產(chǎn)常規(guī)管理工作，大型醫(yī)療機構要建立專門的固定資產(chǎn)控制部門，進行固定資產(chǎn)的常規(guī)維護和管理工作，定期和不定期展開檢查，加大其利用率，實時排查審計風險點并及時進行處理。

四、結束語

總之，若要在固定資產(chǎn)控制中做好內控審計工作，首先，要高度關注固定資產(chǎn)管理對象，既要重視采購，還應當注重常規(guī)管理；其次，建立健全的監(jiān)督控制系統(tǒng)，依靠健全的系統(tǒng)，確定各部門在監(jiān)控管理中所具有的權利與義務，從而更好開展監(jiān)督管理工作，避免主體不明的情況；最后，內控審計者要深入研究科學的監(jiān)督管理措施，進而高效完成醫(yī)院固定資產(chǎn)內控審計工作。

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（責任編輯：何卉）