汪蕊

摘 要：本文通過理論分析并結(jié)合案例研究，指出X企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并針對問題提出改進(jìn)的方案，由小及大，幫助我國中小企業(yè)改革與完善內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)我國中小企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)其健康長久的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)文化

一、前言

21世紀(jì)以來，美國環(huán)球通訊、世界通信等一系列財(cái)務(wù)造假丑聞相繼爆出，其中眾多企業(yè)失敗案例的出現(xiàn)是由內(nèi)部控制的缺失及無效導(dǎo)致的，2002年美國國會(huì)和政府通過了SOX，該法案強(qiáng)制性地要求企業(yè)披露企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，這足以見得內(nèi)部控制在現(xiàn)在的發(fā)展中越來越受到重視。

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的21世紀(jì)，中小企業(yè)在競爭這樣激烈的環(huán)境下想要生存下來，并想要穩(wěn)步地發(fā)展下去，并不是一件容易的事，中小企業(yè)想要能夠穩(wěn)定地發(fā)展，建立好中小企業(yè)自身內(nèi)部的控制是基礎(chǔ)，同樣也是必要的保證，內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我約束的一個(gè)機(jī)制，在企業(yè)中所處的位置是極為重要的，一個(gè)企業(yè)是否有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，在很大的程度上決定著一個(gè)企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中可以走多遠(yuǎn)，可以說內(nèi)部控制制度的健全與否，在很大程度上決定了一個(gè)企業(yè)的成敗。

二、 中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.中小企業(yè)的基本特征

首先，中小企業(yè)所涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包括交通運(yùn)輸業(yè)、租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)等眾多行業(yè)，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)的顯示，截止到2016年，我國中小企業(yè)的數(shù)量超過我國企業(yè)總數(shù)的95%，同時(shí)，其在地理分布上也很廣泛，即我國的全國各地都有分布;其次，中小企業(yè)大多采用家族式的管理經(jīng)營模式，企業(yè)的管理者和企業(yè)的工作人員大多有著比較密切的關(guān)系，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)比較集中;再次，中小企業(yè)的生命周期短暫，這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身的規(guī)模有限，資金有限，資金的償付能力難以保證，所以大多數(shù)的銀行等機(jī)構(gòu)不愿意將資金借給中小企業(yè)，使得其在籌得資金方面存在困難;最后，由于中小企業(yè)規(guī)模有限，變動(dòng)靈活，所以會(huì)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方式。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義

中小企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，確保企業(yè)內(nèi)部人員遵循本企業(yè)的規(guī)章制度，使得企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的一系列自我約束，自我調(diào)整，自我規(guī)劃，自我評價(jià)以及自我控制的方法的總稱，它貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，大大降低了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

所謂內(nèi)部環(huán)境是指對企業(yè)內(nèi)部生存和發(fā)展的空間進(jìn)行有效控制;風(fēng)險(xiǎn)評估是針對企業(yè)所面對的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和有效管理;控制活動(dòng)是以控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)建立起來的所實(shí)施的控制程序;信息與溝通是企業(yè)為了準(zhǔn)確及時(shí)地搜集和整理有關(guān)內(nèi)部控制的信息，并保證信息在企業(yè)內(nèi)部之間以及內(nèi)外部之間進(jìn)行傳遞和有效溝通采取的措施;內(nèi)部監(jiān)督是用來評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立是否有效，發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)解決問題的方法體系。

三、X企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題及成因分析

1.X企業(yè)概述

由于國家提倡新能源的開發(fā)，并且大力提倡綠色經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，X企業(yè)為了順應(yīng)市場的發(fā)展，響應(yīng)國家的政策，于2010年成立，是一家生物能源企業(yè)，主要從事生物質(zhì)顆粒燃料的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，企業(yè)內(nèi)部擁有十分卓越的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，并且擁有廣闊的市場前景，2011年該企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的主營業(yè)務(wù)收入為2200.8萬元，2012年主營業(yè)務(wù)收入上升至3000.6萬元，資產(chǎn)總額也從1000萬元上升到2800萬元，X企業(yè)的出資人是單一的個(gè)體，不是數(shù)個(gè)投資人，員工多為當(dāng)?shù)氐拿癖?，人?shù)大約為100多人。

X企業(yè)經(jīng)過幾年的努力已經(jīng)使得自己的經(jīng)營規(guī)模在原有的基礎(chǔ)上不斷地?cái)U(kuò)大，并且X企業(yè)的產(chǎn)品在市場上的發(fā)展情景相當(dāng)不錯(cuò)，但是X企業(yè)的經(jīng)營績效的極大提升并不代表著該企業(yè)的內(nèi)部管理不存在問題，相反，該企業(yè)的管理存在的問題很明顯，并且急需改革現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系并且完善內(nèi)部控制體系的建立。

2.X企業(yè)內(nèi)部控制問題剖析

（1）組織結(jié)構(gòu)單一，部門設(shè)置不齊全。通過前面簡單的對X企業(yè)的介紹，可以看出X企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)過于簡單，這樣的組織結(jié)構(gòu)過于簡單，決策的提出往往受總經(jīng)理主觀思想的控制，決策的風(fēng)險(xiǎn)比較大，總經(jīng)理的權(quán)責(zé)過大，管轄范圍幾乎涉及X企業(yè)的所有部門;同時(shí)X企業(yè)部門設(shè)置不健全，僅僅設(shè)置了采購部門、銷售部門、人力資源部門，這些部門的任職人員大多也都是職責(zé)交叉，這樣的組織結(jié)構(gòu)和部門規(guī)劃設(shè)置在很大程度上影響到了企業(yè)辦公的效率。

（2）權(quán)責(zé)劃分不明確。X企業(yè)下設(shè)的材料采購部、銷售部等部門在職責(zé)上的劃分并不明確，他們往往進(jìn)行權(quán)責(zé)的相互干涉，這也使得X企業(yè)出現(xiàn)了底層權(quán)責(zé)劃分不明確的現(xiàn)象，這樣的現(xiàn)象存在，如若企業(yè)出現(xiàn)重大的問題，各部門之間就會(huì)互相推卸責(zé)任，最終找不到問題的根源;另一方面，X企業(yè)的員工以及相關(guān)的出資人員中涉及管理者的親戚朋友，這樣的關(guān)系存在會(huì)在管理者做出先關(guān)決策的實(shí)際工作中具有一定的阻礙作用，管理者的顧忌就會(huì)增加，從而影響決策。

（3）缺失監(jiān)督崗位，內(nèi)控投入過少。X企業(yè)內(nèi)部并沒有設(shè)立單獨(dú)的監(jiān)督崗位，近些年X企業(yè)過分追求自身企業(yè)利潤的最大化發(fā)展，將目標(biāo)過多地放在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效上，而忽視了對自身內(nèi)部控制的建設(shè)工作，這樣的做法會(huì)使得企業(yè)在今后的發(fā)展中問題慢慢顯露，不利于企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，筆者認(rèn)為中小企業(yè)做好內(nèi)控的建立是實(shí)現(xiàn)企業(yè)在市場上穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)，但X企業(yè)對該方面的相關(guān)的認(rèn)識不夠全面。

（4）企業(yè)文化建設(shè)欠缺。企業(yè)的文化體現(xiàn)的是一個(gè)企業(yè)的辦事理念和追求，在無形中牽引著企業(yè)前進(jìn)，但是X企業(yè)在近些年度的發(fā)展中忽略了對企業(yè)的文化建設(shè)，而將過多的精力放在企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的實(shí)現(xiàn)當(dāng)中，使得企業(yè)的員工在企業(yè)文化這方面的涵養(yǎng)欠缺，同時(shí)這也給企業(yè)外部的客戶傳遞出一種該企業(yè)對外部客戶不重視或者不尊重的一種信號。

（5）風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。高收益往往伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，由于X企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)過于單一，企業(yè)的經(jīng)營決策幾乎是總經(jīng)理一個(gè)人來做，總經(jīng)理的權(quán)責(zé)過大，這就會(huì)使得總經(jīng)理的主觀思想在決策上占有很大的作用，一個(gè)人的想法總是不全面的，在實(shí)際的工作中往往也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤;另一方面，X企業(yè)并沒有建立一套風(fēng)險(xiǎn)防范體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這樣在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)無法及時(shí)尋找應(yīng)對措施，會(huì)給企業(yè)帶來不可預(yù)知的損失。

（6）信息化水平落后。在大數(shù)據(jù)浪潮中如何篩選出對自己企業(yè)有用的信息更應(yīng)該是每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該思考的問題，X企業(yè)的信息系統(tǒng)的建設(shè)相對落后，在網(wǎng)上搜集到的有關(guān)該企業(yè)的介紹也是少之又少，這就使得其他企業(yè)對該企業(yè)的認(rèn)知少，企業(yè)自身對于信息的搜集過于程式化，只是在網(wǎng)上將一些總結(jié)性的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集，而不是有意識地有目的地深度篩選對自己企業(yè)有用的信息;X企業(yè)在信息傳遞的過程中沒有固定的格式，這就使得信息在傳遞的過程中存在很多的問題;財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的傳遞方式仍然采用傳統(tǒng)的方式，使得數(shù)據(jù)失去了其原有的真實(shí)性和完整性。

四、解決我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策建議

1.加強(qiáng)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)在經(jīng)營之中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模的原因就忽略了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，相反應(yīng)該對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理和防范，對企業(yè)內(nèi)部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和評估，制定一套自己的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，例如如何分散風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，如何減少風(fēng)險(xiǎn)等等，除了制定一套屬于自己的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，企業(yè)還應(yīng)該知道在什么樣的情況下采取什么樣的措施，同時(shí)要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)管理人員和員工相關(guān)方面知識的學(xué)習(xí)，使他們能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中正確判斷企業(yè)的所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地為企業(yè)出謀劃策，最大化地降低企業(yè)面對風(fēng)險(xiǎn)所造成地?fù)p失。

2.健全相關(guān)內(nèi)部控制理論建設(shè)

為了促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部控制行為，我國目前已經(jīng)頒發(fā)和企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的法律法規(guī)主要是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，但是這些法規(guī)的針對對象主要是上市企業(yè)和非上市的大中型企業(yè)，所以還沒有完全涉及中小型企業(yè)，基于我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我們國家的中小型企業(yè)已經(jīng)需要建立和完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，相關(guān)法律法規(guī)的完善對中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立具有外部的強(qiáng)制力。

3.建立有效的控制監(jiān)督機(jī)制

中小型企業(yè)想要有效管理企業(yè)，首先應(yīng)該結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)，找到適合自己企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，同時(shí)在部門的設(shè)置當(dāng)中可以采用適當(dāng)?shù)貍?cè)重化管理，但這并不表明應(yīng)該設(shè)置的部門就可以不設(shè)置，而是要做到科學(xué)地劃分管理層次建立合理的管理組織，并且進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，部門的設(shè)置可以不必面面俱到，對于有些不必要的部門可以不設(shè)置，這樣在一方面可以減少企業(yè)運(yùn)行的一定的成本費(fèi)用，但對于已經(jīng)設(shè)置的部門就應(yīng)該明確它們的職責(zé)所在，一定要做到在其崗位謀其職責(zé)，同時(shí)企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選擇合適的人才，進(jìn)行人才引進(jìn)的策略，幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo);對于單位監(jiān)督崗位的設(shè)置，企業(yè)一定要重視，監(jiān)督崗位的人員在監(jiān)督單位審計(jì)等工作時(shí)如果發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該及時(shí)報(bào)告，這樣可以幫助企業(yè)了解自身的內(nèi)部控制制度存在的問題，以方便日后的改進(jìn)工作。

4.完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，建立明確的分工制度

企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)一定要明確，不能出現(xiàn)各部門之間職責(zé)的互相干擾，在分工方面企業(yè)可以考慮在業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)執(zhí)行中的各個(gè)不同階段、記錄上的分工工作，不同的階段不同的工作交給不同的人員完成，有利于減少舞弊造假的現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)同樣可以實(shí)行各部門工作人員的輪崗制度，經(jīng)常將各部門員工的工作崗位進(jìn)行調(diào)整，可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，也可以不斷地提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)。

5.建立有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、加快企業(yè)運(yùn)行效率、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息具有海量性的特點(diǎn)，如何在煩冗的數(shù)據(jù)中尋找到對企業(yè)自身有用的信息是一件很重的事，為此各中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身信息系統(tǒng)的建設(shè)，規(guī)范辦公環(huán)境，在各部門之間形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化建設(shè)，形成企業(yè)內(nèi)部的各部門之間的數(shù)據(jù)共享平臺的建設(shè)，這樣方便各部門的信息獲得，提高了信息獲得的及時(shí)性和真實(shí)性，在信息系統(tǒng)構(gòu)建方面，企業(yè)同樣可以引進(jìn)專門的人才進(jìn)行相關(guān)方面的建設(shè)，完整的信息系統(tǒng)可以使企業(yè)的辦公效率大大提高。

6.重視企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)發(fā)展致勝并不單單靠的是盈利能力，其中很重要的一點(diǎn)是企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)文化如同一只看不見的手帶動(dòng)著企業(yè)前進(jìn)，是企業(yè)對外宣傳的最好方式，職工在企業(yè)文化氛圍好的地方工作會(huì)有一種責(zé)任感和使命感，而一些中小型企業(yè)認(rèn)為自己的企業(yè)規(guī)模有限，職工人數(shù)有限，覺得企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)不重要，所以就忽視了這方面的建設(shè)，中小型企業(yè)同樣要認(rèn)識到的是企業(yè)文化不僅僅是嘴上的口號，更重要的是思想上的認(rèn)識，只有企業(yè)上下全體員工有著一致的目標(biāo)才足以團(tuán)結(jié)地有效地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的大目標(biāo)。

五、結(jié)語

通過上面的分析，完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該從加強(qiáng)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，健全相關(guān)內(nèi)部控制理論的建設(shè)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，明確分工，重視信息與溝通，重視企業(yè)文化的建設(shè)等方面入手，只有建立好企業(yè)的內(nèi)部控制，才能在競爭日益激烈的當(dāng)中持續(xù)健康地發(fā)展。

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