余靜

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和健全，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理提供保障。為提高內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力，本文對企業(yè)內(nèi)部審計制度的內(nèi)容進行了分析，同時也對企業(yè)內(nèi)部審計的評價原則予以了闡述，進而提出了有效提高內(nèi)部審計工作執(zhí)行力的方法。

關鍵詞： 內(nèi)部控制;審計方式;內(nèi)部審計;執(zhí)行力

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)依法經(jīng)營的需求，市場經(jīng)濟以依法辦事為首要前提，即要在法律法規(guī)等規(guī)章制服的制約下開展工作;內(nèi)部審計是完善企業(yè)管理的需要，制度是企業(yè)人財物連接的中介，是實現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營活動的準則;內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向，內(nèi)部審計以差錯糾弊、監(jiān)督評價企業(yè)財務信息的真實性為基本職能。

集團企業(yè)規(guī)?；瘮U張、所管控業(yè)務領域復雜化、地域廣泛化、層次多極化等，均導致內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力成為當前急需解決的問題，并將內(nèi)部審計提上日程。就內(nèi)部審計而言，其主要是指審計部門組織專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、合規(guī)性、有效性、效益性等予以審查和監(jiān)督，并予以工作評價。為提高內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力，本文分析并闡述了企業(yè)內(nèi)部審計制度的內(nèi)容及評價原則，并提出了創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的方法。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的評價原則

企業(yè)內(nèi)部審計原則共包括目標性原則、健全性原則、合規(guī)性原則、有效性原則和效益性原則。就目標性原則而言，要求內(nèi)部控制制度以本單位的總目標以及相關具體目標為主要依據(jù)制定;就健全性原則而言，內(nèi)部控制制度的存在與否以整個業(yè)務處理系統(tǒng)目標制定的實現(xiàn)與否有關，其制定的關鍵環(huán)節(jié)在于設置相應控制定并保持制度與制度間的緊密銜接;就合規(guī)性原則而言，主要指的是內(nèi)部控制包括了是否合法、是否合公司規(guī)定、是否存在違反法律法規(guī)情況;就有效性原則而言，主要是指內(nèi)部控制制度應具有較強的可操作性，且與本單位自身發(fā)展相適應，并對內(nèi)控制度的執(zhí)行的有效性提出了要求;就效益性原則而言，主要指的是各種內(nèi)控制度的履行效果與預期目標之間的關系。此外，為實現(xiàn)提高企業(yè)內(nèi)部審計工作執(zhí)行力和促進企業(yè)既快又好的發(fā)展目的，企業(yè)內(nèi)部審計還應該謹遵內(nèi)部審計權(quán)威性原則、系統(tǒng)性原則以及獨立性原則。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容

1.審計企業(yè)經(jīng)濟責任及效益

企業(yè)應當以經(jīng)濟效益審計作為中心，以審計任務而言，其不僅包括了企業(yè)的經(jīng)濟責任履行情況、企業(yè)財務收支合法化情況，還包括了企業(yè)經(jīng)濟效益合乎規(guī)定情況。審計工作的重點內(nèi)容主要包括了以下四點：其一，貫徹落實國家重大經(jīng)濟政策和企業(yè)總部決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況;其二，企業(yè)所屬的全資或控股子公司資金收支以及財務運作方面的情況;其三，企業(yè)執(zhí)行的政策、法律法規(guī)以及各項管理制度等方面的情況，各項管理制度的健全和完善，特別是內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況;其四，執(zhí)行董事會批準的重大經(jīng)營方案以及計劃、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等情況。

2.開展管理審計工作

站在企業(yè)發(fā)展的角度，內(nèi)部審計工作方式的開展需與管理審計工作同時進行，并在此過程中審核企業(yè)的管理職能，包括了企業(yè)財務、人力資源、營銷以及生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)的管理審計。此外，開展審計管理工作不僅需要評價企業(yè)的管理計劃、組織以及控制等方面的工作，而且需要評價企業(yè)管理工作的績效開展情況。

三、創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的方法

1.不斷完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式

內(nèi)部審計是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，為進一步提高國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計企業(yè)工作的執(zhí)行力，內(nèi)部審計需要得到企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支持。當前，多數(shù)企業(yè)領導班子成員主管和分管內(nèi)部審計部門，故難以實現(xiàn)審計工作的獨立開展，尤其是審計企業(yè)及管理層時，更難以保障審計的獨立性。有研究者提出，內(nèi)部審計應該歸為監(jiān)事會管理，但是國內(nèi)的企業(yè)監(jiān)事會成員由政府機構(gòu)指派或者由董事會指派，進而影響了監(jiān)事會自身職能的發(fā)揮，故內(nèi)部審計監(jiān)事會管理模式同企業(yè)內(nèi)部需求之間存在矛盾。由于上述原因，我國企業(yè)正在積極地借鑒國外企業(yè)內(nèi)部審計的成功經(jīng)驗，并以此為基礎開展調(diào)查工作，進而滿足企業(yè)內(nèi)部審計在權(quán)威性以及獨立性方面的要求。

2.提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

企業(yè)審計范圍從以往的財務收支、財經(jīng)法規(guī)拓展為企業(yè)績效，現(xiàn)有內(nèi)部審計人員同現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作中關于人員的要求存在差異。就企業(yè)內(nèi)部審計工作人員而言，其需要具有過硬的業(yè)務素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展需要充分將企業(yè)經(jīng)營者中的潛在弊端予以挖掘，在此基礎上，提出治理方案用來治理弊端，其主要目的是完善內(nèi)部控制制度并進一步強化企業(yè)內(nèi)部管理。

3.加強道德文化建設，建設高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍

相關文件中提到，企業(yè)內(nèi)部審計的支持可以達到強化組織道德文化建設的目的，開展企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠幫助企業(yè)構(gòu)建起同企業(yè)法律法規(guī)相契合的文化制度。為進一步提高企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)，并提供企業(yè)內(nèi)部成員的專業(yè)技能，需要對企業(yè)內(nèi)部審計工作形成全面認識，不僅需要進一步構(gòu)造具有經(jīng)濟等專業(yè)知識的內(nèi)部審計隊伍，還需要進一步構(gòu)造具有遵守職業(yè)道德的內(nèi)部審計隊伍，進而滿足企業(yè)有序開展審計工作的需要。

4.改變傳統(tǒng)審計方式，擴大內(nèi)控審計范圍

傳統(tǒng)內(nèi)部審計方式以查賬式為主，企業(yè)要及時改傳統(tǒng)審計方式為管理型審計，其中財務審計成為傳統(tǒng)模式的主體內(nèi)容，此類審計模式以及方式具有一定的局限性，其表現(xiàn)在傳統(tǒng)審計模式難以從賬面上反映企業(yè)管理的差錯、漏洞以及資產(chǎn)中的舞弊行為等方面。管理型審計能夠?qū)ι鲜鼍窒扌赃M行補救，這是因為管理型審計的基礎是財務審計，經(jīng)過一定的調(diào)查和分析提出具有強針對性的改進建議，如企業(yè)經(jīng)營管理流程、內(nèi)部實際狀況等，可為保持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標、政策方針的一致性提供保障。

5.完善內(nèi)部審計法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度評審是企業(yè)內(nèi)部審計人員的重要職責之一。為改善企業(yè)的經(jīng)營管理，并以此提出與企業(yè)經(jīng)濟效益相適應的科學且合理的建議和意見，需要從以下兩方面入手：一方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要確定審計項目的范圍、時間以及性質(zhì);另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要具備應對內(nèi)部控制制度的健全性予以評估。從企業(yè)內(nèi)部審計法律法規(guī)角度出發(fā)，我國需要健全企業(yè)內(nèi)部審計法律法規(guī)制度，目前我國以制定的法律法規(guī)包括《審計法》等。除需要完善內(nèi)部審計法律法規(guī)外，以自身實際情況和現(xiàn)行內(nèi)部審計政策為依據(jù)，企業(yè)還應該建立健全適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度。此外，還需要組織企業(yè)相關人員適時制定具有較強可操作性、前瞻性和具體性的內(nèi)部審計標準和規(guī)范，進而為企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠有章可循提供保障。

6.構(gòu)建內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整

目前，我國現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部控制一直處于動態(tài)變化中，同市場變化以及經(jīng)營環(huán)境變化相適應，企業(yè)需要不斷地壯大自身并在競爭中努力謀求發(fā)展，為達到上述目的，構(gòu)建合理且有效的內(nèi)部控制體系具有重要的意義。目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立起屬于自己的內(nèi)部控制體系，但是，依然存在部分企業(yè)內(nèi)部控制職能在一定范圍內(nèi)并未發(fā)揮出來，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中存在多數(shù)人員處于安逸狀態(tài)，為尋求自身的穩(wěn)定，對企業(yè)內(nèi)部控制體系正常且有效的運行造成阻礙。但是，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建后，定期檢查和評價內(nèi)部審計部門，及時地改進內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，以便更為順利地健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，進而為企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整提供保障。

7.充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，推動企業(yè)內(nèi)部審計向電子化審計轉(zhuǎn)化

隨著現(xiàn)代化計算機技術(shù)的快速發(fā)展，其被逐漸運用到企業(yè)內(nèi)部管理中，基于這一情況，企業(yè)傳統(tǒng)審計方式遇到了新挑戰(zhàn)。在此背景下，為保持與時俱進，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中充分運用現(xiàn)代計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及電子技術(shù)具有重要的意義。其不僅能夠有效推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的有序開展，而且可以有效推動企業(yè)內(nèi)部審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮踊瘜徲?，進而達到顯著提高內(nèi)部審計工作執(zhí)行力的目的。

四、結(jié)語

就現(xiàn)代化企業(yè)而言，采取有效的內(nèi)部審計制度既能夠為企業(yè)各項活動的有序開展提供保障，又能夠為防止出現(xiàn)舞弊、徇私以及詐欺等情況，進而達到有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理的目的。但依然存在部分企業(yè)缺乏對于內(nèi)部審計的正確認知，進一步造成了內(nèi)部監(jiān)督管理機制不健全等情況出現(xiàn)，繼而阻礙著企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。本文提出從優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式、完善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)、加強道德文化的建設、擴大內(nèi)控審計范圍、法律法規(guī)制度的完善、內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、現(xiàn)代化技術(shù)的利用等方面出發(fā)，創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，在提高內(nèi)部審計工作執(zhí)行力的同時保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻

1.馬艷紅.內(nèi)部審計在信托公司財務內(nèi)部控制中的運用.財會通訊，2013（19）.

2.陳春曉.創(chuàng)新審計方式? 提高執(zhí)行能力.電企管理縱橫，2007（10）.

3.高青山.企業(yè)內(nèi)部審計的功能與作用.管理觀察，2014（20）.

4.韓亞丹.內(nèi)部審計信息化抓住機遇迎接挑戰(zhàn).財經(jīng)界，2014（05）.

5.適應新要求? 內(nèi)部審計工作有為有位.中國審計報，2018-03-14.

6.本報評論員.開啟新時代內(nèi)部審計工作新征程.中國審計報，2018-01-22.