李媛

[摘 要]本文從內(nèi)部控制有效性及內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制缺陷及內(nèi)部控制缺陷信息披露、內(nèi)部控制與公司治理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制四個(gè)方面對(duì)我國內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀進(jìn)行歸納。然后，從存在的問題和成功之處兩個(gè)方面對(duì)研究現(xiàn)狀簡要評(píng)述。認(rèn)為小企業(yè)內(nèi)部控制、跨國企業(yè)的集團(tuán)管控和中國特色內(nèi)部控制是我國內(nèi)部控制研究的發(fā)展趨勢。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；研究現(xiàn)狀；現(xiàn)狀綜述；現(xiàn)狀評(píng)述；發(fā)展趨勢

[中圖分類號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)的經(jīng)營效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著“一路一帶”的積極推進(jìn)，我國企業(yè)有了更多“走出去”的機(jī)會(huì)，更應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮的作用。另外，內(nèi)部控制還可以對(duì)行政權(quán)力進(jìn)行有效制約和監(jiān)督，是貫徹中央八項(xiàng)規(guī)定的必然要求。對(duì)過去內(nèi)部控制相關(guān)研究成果進(jìn)行回顧和總結(jié)，可以了解我國內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)新的研究方向，有助于學(xué)術(shù)創(chuàng)新。

1 我國內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部控制研究整體情況

通過對(duì)最近五年我國內(nèi)部控制研究成果的回顧，發(fā)現(xiàn)：第一，內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)研究依舊占據(jù)重要地位，是專家學(xué)者一貫熱衷于研究的內(nèi)容；第二，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷及內(nèi)部控制缺陷信息披露的文章數(shù)量偏多，比重較高，是一個(gè)研究熱點(diǎn)；第三，隨著其他學(xué)科的發(fā)展，內(nèi)控研究的研究視角逐漸拓寬，專家學(xué)者更愿站在管理學(xué)等學(xué)科的高度研究內(nèi)控，所以更加注重內(nèi)控與公司治理、公司風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系，從公司層面研究內(nèi)控成為研究熱點(diǎn)；第四，隨著行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的頒布和施行，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制成為研究熱點(diǎn)，關(guān)于構(gòu)建我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架和評(píng)價(jià)體系的研究有很多。

1.2 內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述

1.2.1 內(nèi)部控制有效性及內(nèi)部控制質(zhì)量。李穎琦，俞俊利（2012）提出股權(quán)制衡會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響。國有控股的企業(yè)，非國有制衡股東的引入比國有制衡股東的引入更能增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性。池國華，楊金等（2014）通過實(shí)證檢驗(yàn)研究得出：高管的個(gè)人經(jīng)歷背景會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，并且這種影響的差異較大，所以應(yīng)當(dāng)重視高管個(gè)人經(jīng)歷背景等軟因素對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程的影響，這對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有啟示意義。張傳財(cái)，陳漢文（2017）經(jīng)過實(shí)證研究提出：不同的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下，產(chǎn)品市場競爭對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量有影響，并且這種影響有顯著差異。產(chǎn)品市場競爭與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量是正相關(guān)關(guān)系，非國有控股公司的這種相關(guān)性比國有控股公司更明顯。

1.2.2 內(nèi)部控制缺陷及內(nèi)部控制缺陷信息披露。王俊，吳溪（2017）認(rèn)為新任管理層在任職的首個(gè)年度對(duì)內(nèi)部控制缺陷持寬松態(tài)度。林鐘高，丁茂桓（2017）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷通過影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)債務(wù)融資成本，內(nèi)部控制缺陷越大，債務(wù)融資成本越高。李瑛玫等（2012）提出外部監(jiān)管對(duì)內(nèi)控缺陷信息披露有影響，聘請(qǐng)的“四大”出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的企業(yè)，其披露內(nèi)控缺陷的可能性大大加強(qiáng)，尤其是被處罰的公司。尹律等（2017）提出產(chǎn)品市場競爭程度會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控缺陷信息披露質(zhì)量，市場競爭程度越高，披露的內(nèi)控缺陷信息質(zhì)量越高；環(huán)境敏感性越強(qiáng)，這種相關(guān)關(guān)系也會(huì)加強(qiáng)。

1.2.3 內(nèi)部控制與公司治理、公司風(fēng)險(xiǎn)、公司價(jià)值。張萍等（2015）提出內(nèi)部控制的研究應(yīng)不限于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，從公司治理角度探討內(nèi)部控制也很重要，他們還提出西方理論比較側(cè)重審計(jì)職能的內(nèi)控監(jiān)管，我國還很重視在整體層面公司治理對(duì)內(nèi)控的保障作用，以及內(nèi)控對(duì)公司治理的保障作用。方紅星，陳作華（2015）提出高質(zhì)量的內(nèi)部控制能有效降低公司的特有風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也有削弱作用。周美華等（2016）提出管理層腐敗會(huì)損害公司價(jià)值，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能有效抑制管理層腐敗，從而幫助提升公司價(jià)值。這為我國提倡的反腐倡廉和廉政建設(shè)提供支持。

1.2.4 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。劉永澤等（2013）從行政事業(yè)單位的角度對(duì)內(nèi)部控制的概念、范圍、目標(biāo)進(jìn)行了新的闡釋，認(rèn)為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制相較于企業(yè)內(nèi)部控制有其特殊性。田祥宇等（2013）從基本概念、控制范圍等六個(gè)方面研究了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的特征，還提出行政事業(yè)單位內(nèi)控相較企業(yè)內(nèi)控的管理特質(zhì)表現(xiàn)在預(yù)算管理、績效評(píng)價(jià)等五個(gè)方面。董必榮等（2016）明確了公辦大學(xué)內(nèi)控在行政事業(yè)單位內(nèi)控中的特殊性，從頂層決策和業(yè)務(wù)兩個(gè)層級(jí)設(shè)計(jì)我國公辦大學(xué)內(nèi)控制度的基本框架，強(qiáng)調(diào)大學(xué)管理制度與內(nèi)控制度的有機(jī)融合。

2 我國內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀評(píng)述

2.1 存在的問題

我國的內(nèi)部控制研究與以美國為代表的發(fā)達(dá)國家相比有較大的差距。我國內(nèi)部控制研究中存在的問題包括： 首先，從研究內(nèi)容來看，一方面，內(nèi)容多且范圍廣，但研究分散，欠缺持續(xù)和深入的研究，存在淺嘗輒止的問題；另一方面，學(xué)科交叉點(diǎn)上的內(nèi)部控制研究是極具意義的，但我國這方面的研究還處于初級(jí)階段，還有很多問題值得繼續(xù)深入探討。其次，從研究方法來看，相較理論闡釋和規(guī)范性研究，實(shí)證分析的文獻(xiàn)較少，雖然最近幾年這種情況有所改善，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，反映了我國內(nèi)部控制實(shí)證研究方面基礎(chǔ)還比較薄弱，理論與實(shí)證研究之間缺乏相關(guān)性。最后，我國目前仍欠缺獨(dú)具中國特色的內(nèi)部控制研究。一方面，隨著政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)行政單位改革的逐步推進(jìn)，要求內(nèi)部控制能更好地發(fā)揮其作用；另一方面，COSO 報(bào)告根植于美國社會(huì)文化，有鮮明的西方特征，不完全適合中國國情，對(duì)我國國有企業(yè)等的適用性不足。

2.2 成功之處

我國在內(nèi)部控制領(lǐng)域的研究取得了一定成就：完善和豐富了內(nèi)部控制理論體系；許多研究成果有重要的現(xiàn)實(shí)意義；還為相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)提供思路。如內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性的研究豐富且成熟，為我國企業(yè)在公司治理、盈余管理等方面提供了建設(shè)性意見。又如，在理論和實(shí)證研究的指導(dǎo)下，我國一些大型國有企業(yè)如中石油、中石化、中移動(dòng)的內(nèi)控建設(shè)取得豐碩成果，有借鑒意義；行政事業(yè)單位內(nèi)控方面，云南省昆明市以政府為主體推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)控一體化建設(shè)是非常有意義的探索。

3 我國內(nèi)部控制研究的發(fā)展趨勢

3.1 小企業(yè)內(nèi)部控制

2017年6月29日財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，這次內(nèi)控規(guī)范的出臺(tái)或?qū)閮?nèi)控理論和實(shí)證研究帶來契機(jī)，從公司盈利、公司治理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等多個(gè)角度探討小企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)是我國內(nèi)部控制研究的發(fā)展趨勢之一。

3.2 跨國企業(yè)的集團(tuán)管控

“一路一帶”積極推進(jìn)，更多企業(yè)有機(jī)會(huì)“走出去”，跨國企業(yè)的發(fā)展勢不可擋，與此同時(shí)，跨國企業(yè)的集團(tuán)管控成為不得不重視的問題，孤立地看待分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是不可行的。目前我國對(duì)跨國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控研究比較匱乏，因此，從謀求整體效益和整合集團(tuán)資源的角度出發(fā)研究跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控將會(huì)是國內(nèi)外專家學(xué)者的一個(gè)重要的研究選題，如不同的內(nèi)部控制模式是如何影響母子公司戰(zhàn)略發(fā)展的資源配置效率的、集團(tuán)管控與母子公司治理等。

3.3 中國特色內(nèi)部控制

中國特色內(nèi)部控制或“本土化”內(nèi)部控制還將是我國內(nèi)部控制研究的努力方向。我國內(nèi)部控制研究在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還應(yīng)突出中國特色。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書長王鵬指出內(nèi)部控制的對(duì)象不應(yīng)僅限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還應(yīng)延伸至內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，也就是從企業(yè)內(nèi)部控制延伸至行政事業(yè)單位和政府內(nèi)部控制。王鵬還提出需進(jìn)一步研究的新課題，如管理之間的關(guān)系、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行與政府內(nèi)控的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)控與政府內(nèi)控的關(guān)系。我國學(xué)者可以對(duì)我國國有企業(yè)、行政事業(yè)單位和政府內(nèi)部控制實(shí)踐進(jìn)行理論總結(jié)，積極打造中國特色的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)我國的 “內(nèi)控自信”，這是非常有意義的探索。

4 結(jié)論

隨著我國改革的深入，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和政府內(nèi)部控制提出更高要求，同時(shí)也為內(nèi)部控制研究帶來了契機(jī)和機(jī)遇，小企業(yè)內(nèi)部控制、跨國企業(yè)的集團(tuán)管控和中國特色內(nèi)部控制將會(huì)是我國內(nèi)部控制研究的發(fā)展趨勢。在處理實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、我國規(guī)范和權(quán)威框架三者間的關(guān)系上，既不能全部是實(shí)務(wù)做法的歸納總結(jié)，也不能教條地使用內(nèi)部控制規(guī)范，更不能完全照搬COSO框架，應(yīng)當(dāng)將三方面成果結(jié)合，形成獨(dú)具中國特色的內(nèi)部控制框架體系。

[參考文獻(xiàn)]

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