崔啟航

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及全球化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)也在不斷地改進(jìn)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式，從勿提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制作為企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)中的地位非同一般。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗與否，都受到內(nèi)部控制的巨大影響。因此，為了使企業(yè)能跟上我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，不斷完善經(jīng)營(yíng)管理模式，需要企業(yè)重視內(nèi)部控制機(jī)制，培養(yǎng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將內(nèi)部控制應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制失效而使企業(yè)作出錯(cuò)誤決策，無(wú)法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；失效；經(jīng)營(yíng)管理

文章編號(hào)：1004-7026（2018）13-0116-02 中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)部控制，是指企業(yè)在單位內(nèi)部實(shí)施的制約方法和調(diào)節(jié)程序，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率，合理高效地獲取有用資料，確保會(huì)計(jì)信息資料的完整性、真實(shí)性，促使企業(yè)更好更快的發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的需求也在不斷加大，它對(duì)于杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)造假、財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，預(yù)防可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)等有著積極的作用。但是，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)還很薄弱，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性；企業(yè)缺乏行之有效的內(nèi)部控制管理體系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)缺乏科學(xué)的監(jiān)督和管理[1]。因此，建立行之有效的內(nèi)部控制管理體系就變得尤為重要。

1 企業(yè)內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的后果

在我國(guó)現(xiàn)階段，許多企業(yè)逐步建立起了內(nèi)部控制體制，但對(duì)其認(rèn)識(shí)和重視仍不充分，因此在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中缺少應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)管程序，以及相應(yīng)的控制機(jī)制，導(dǎo)致一系列不良后果的產(chǎn)生，具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

1.1 會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性

現(xiàn)階段，我國(guó)一些企業(yè)由于沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)工作較為混亂，會(huì)計(jì)信息缺乏應(yīng)有的真實(shí)性。例如，對(duì)于重要的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)票、銀行回函、空白收據(jù)等，缺乏有效的管理，收發(fā)記錄不相對(duì)應(yīng)，憑證來(lái)源時(shí)間等記錄不真實(shí)情況時(shí)有發(fā)生；在對(duì)會(huì)計(jì)人員分配工作時(shí)，不能?chē)?yán)格遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，有些人身兼數(shù)職，既是出納又是稽核人員，也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)人員輪崗制度，許多人居一職多年未動(dòng)[2]；在會(huì)計(jì)核算方面，相關(guān)人員刻意捏造不實(shí)信息，篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)設(shè)置賬外庫(kù)房等方式虛增收入，徒增利潤(rùn)。

1.2 費(fèi)用增加，企業(yè)財(cái)務(wù)壓力變大

企業(yè)由于缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與制約，管理人員和業(yè)務(wù)人員的各種行為得不到有效的監(jiān)管。一些業(yè)務(wù)人員在采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)不能夠堅(jiān)守職業(yè)道德和相關(guān)制度的規(guī)定，出現(xiàn)了虛構(gòu)采購(gòu)價(jià)格、將殘次品冒充合格品驗(yàn)收入庫(kù)、利用銷(xiāo)售環(huán)節(jié)虛報(bào)相關(guān)費(fèi)用等行為，使企業(yè)的費(fèi)用支出大幅增加，財(cái)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)也存在著風(fēng)險(xiǎn)和隱患，企業(yè)財(cái)務(wù)壓力變大[3]。

1.3 腐敗現(xiàn)象、違法行為層出

眾所周知，內(nèi)部控制是監(jiān)督和制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各種行為的內(nèi)在機(jī)制。若缺失了內(nèi)部控制，企業(yè)就猶如脫了韁的馬兒一般，不受控制，隨意奔跑。許多企業(yè)高管，由于沒(méi)有內(nèi)控機(jī)制的制約，自身的職業(yè)素質(zhì)也達(dá)不到一定的高度，就會(huì)在巨大的利益誘惑面前伸出腐敗之手，出現(xiàn)挪用公款、貪污受賄、從企業(yè)項(xiàng)目中大撈好處、以權(quán)謀私等行為。一些相關(guān)的業(yè)務(wù)人員，也會(huì)利用自己的職務(wù)之便，大撈好處。例如用高價(jià)購(gòu)入殘次材料、漏記或少記收入等。這些腐敗現(xiàn)象和違法違紀(jì)現(xiàn)象的不斷發(fā)生，正是企業(yè)缺乏行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制的后果[4]。

沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和制約，各種違法行為不能及時(shí)地被發(fā)現(xiàn)和制止，以至于這些人員越來(lái)越大膽，“不義之手”伸得越來(lái)越長(zhǎng)，導(dǎo)致腐敗層出不窮，違法違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。

1.4 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變差

企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的良好與否，取決于是否具備完善的管理機(jī)制、合理的監(jiān)督機(jī)制等。但是，企業(yè)內(nèi)部控制的失效，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂：生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率變差，沒(méi)能夠最大限度地使用企業(yè)所提供的各種資源，造成資源浪費(fèi)；管理人員、業(yè)務(wù)人員未能遵紀(jì)守法，很好地盡其責(zé)、履其職，全身心地投入到工作之中。

因此，內(nèi)部控制的失效，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況混亂，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行良好的經(jīng)營(yíng)與管理，合理有序的經(jīng)營(yíng)模式很難開(kāi)展，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率下降，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變差。

2 企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因，可以從公司管理角度和公司理念角度兩個(gè)方面來(lái)分析。公司管理角度中，原因有企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不夠完善、無(wú)法最大限度發(fā)揮監(jiān)管機(jī)制的作用；公司理念角度中，原因主要有公司員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏、企業(yè)相關(guān)人員素質(zhì)不強(qiáng)等。

2.1 內(nèi)部控制機(jī)制不完善，得不到有力的執(zhí)行

目前，雖然大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，但在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，其有效性得不到發(fā)揮。有些企業(yè)根本沒(méi)有制定具體的執(zhí)行辦法，還有的企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)容不夠合理甚至是殘缺不齊的；更多的是建立了內(nèi)部控制機(jī)制，也制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但只是流于形式，實(shí)際中無(wú)人遵循，這些具體的規(guī)章制度只是為了應(yīng)付上級(jí)和有關(guān)部門(mén)的檢查。因此，內(nèi)部控制流于形式，雖建立但不完善，得不到有力的執(zhí)行。

2.2 監(jiān)管機(jī)制作用得不到最大限度的發(fā)揮

我國(guó)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，主要有兩種形式：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要有股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等對(duì)企業(yè)的監(jiān)督；外部監(jiān)督主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，以及稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。但是，由于外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的力度不同、標(biāo)準(zhǔn)不同、內(nèi)容相互交叉、各自獨(dú)立工作等原因，使得這些監(jiān)管的效力大打折扣，外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的作用都得不到最大限度的發(fā)揮。因此，使得企業(yè)內(nèi)部控制處于無(wú)人監(jiān)管無(wú)人改進(jìn)的狀態(tài)，從而使其作用失效。

2.3 公司員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

公司員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏，是企業(yè)內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要內(nèi)在原因。大部分工作人員并沒(méi)有樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與自身無(wú)關(guān)，僅僅是管理層需要考慮的問(wèn)題，自然而然也就不重視內(nèi)部控制機(jī)制。因此，在企業(yè)具體執(zhí)行內(nèi)部控制機(jī)制之時(shí)，很多工作人員只是抱著敷衍的態(tài)度，不認(rèn)為他們自身是內(nèi)控的監(jiān)督者和執(zhí)行者，就會(huì)在一定程度上影響內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

2.4 企業(yè)相關(guān)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制是否能夠得到有效的執(zhí)行，取決于企業(yè)管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的具體落實(shí)。但就目前的情況來(lái)看，許多管理者和業(yè)務(wù)人員存在誠(chéng)信度不高、自覺(jué)度不夠等問(wèn)題，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，不能夠遵守職業(yè)道德，從而影響了內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

3 改善企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

要改善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，首先應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，制定出合理有效的規(guī)章制度和具體執(zhí)行辦法，豐富內(nèi)控的內(nèi)容，使其覆蓋到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，明確內(nèi)控人員的職責(zé)，并要求他們認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?duì)待工作，不得敷衍對(duì)待玩忽職守。其次，提高企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)教育，使員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與自己的利益息息相關(guān)，自己是企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督者與參與者，只有自身積極地投入到企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)管之中，才能保證自己的利益不受侵害；企業(yè)應(yīng)多招聘職業(yè)素質(zhì)和自身素質(zhì)較高的管理人員和業(yè)務(wù)人員，加強(qiáng)對(duì)這些人員的素質(zhì)教育，提高其自身素質(zhì)，使其能夠在利益面前抵制誘惑，堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，更好的監(jiān)督和管理企業(yè)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

此外，企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)管理人員以及員工的工作能力和工作業(yè)績(jī)，給予不同程度的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，使其全身心投入到工作之中；而對(duì)于玩忽職守、制假造假等行為，進(jìn)行嚴(yán)重的處罰，起到警示的作用。最后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律的規(guī)定，每項(xiàng)工作的開(kāi)展要遵紀(jì)守法，會(huì)計(jì)人員不能有隱瞞、造假、虛報(bào)等行為，遵守各項(xiàng)法律規(guī)定，用認(rèn)真和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來(lái)對(duì)待每一項(xiàng)工作，做到一絲不茍。

參考文獻(xiàn)：

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