趙媛媛

摘 要：為順應信息時代的要求，我國自2012年年初開始開展電子發(fā)票應用試點，中國電子發(fā)票的發(fā)展和普及迅速進入了快車道，但在電子發(fā)票制度運行的過程中也存在著一些障礙和困難。詳述了電子發(fā)票的概念、特性還有它對稅收管理的意義。通過研究我國電子發(fā)票發(fā)展背景和現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了幾點我國推行電子發(fā)票實踐中暴露的不足，總結了其他已全面推廣電子發(fā)票的國家地區(qū)的相關經(jīng)驗，針對我國目前存在的問題列出了一些想法和提議。

關鍵詞：電子發(fā)票；稅收征管；全面推行

文章編號：1004-7026（2018）14-0106-02 中國圖書分類號：F275；F812.42 文獻標志碼：A

伴隨著網(wǎng)絡信息時代的來臨以及我國電子商務行業(yè)的騰飛，中國現(xiàn)有的稅收征管體制短板暴露出來，造成相當一部分的稅收收入流失，所以全面推廣電子發(fā)票迫在眉睫。2012年年初，北京、浙江、廣州深圳等22個省市首先成為第一批試點。經(jīng)過3年的快速發(fā)展，2015年中國人壽開出了首張電子發(fā)票，這也是我國內(nèi)地金融保險業(yè)的第一張。隨著政府政策的落實，在社會公眾的支持下，電子發(fā)票在我國迅速的推行。

1 電子發(fā)票概述

1.1 電子發(fā)票的簡介

隨著網(wǎng)絡信息時代的到來，紙質發(fā)票顯示出一定的局限性，電子發(fā)票順應時代的要求出現(xiàn)。它沒有紙質發(fā)票作為載體，屬于全數(shù)字化的發(fā)票，將紙質轉換為電子的形式。它具備稅務局規(guī)定的發(fā)票形式，發(fā)票號碼代碼、防偽技術全國統(tǒng)一，上附稅務局的簽名。

1.2 電子發(fā)票的特征

1.2.1 交易活動的重要憑據(jù)

電子發(fā)票首先是發(fā)票，因此它具備發(fā)票的普遍特性。電子發(fā)票是交易活動中必須的業(yè)務憑證，可以作為企業(yè)進行財務核算的根據(jù)，同時也是國家機關監(jiān)管單位個人經(jīng)營活動的憑據(jù)。

1.2.2 發(fā)票形式無紙化

電子發(fā)票和紙質發(fā)票最主要的差別體現(xiàn)在載體不同，不需要印制。能夠很大程度上減輕紙張過度浪費的情況，更加環(huán)保，響應國家低碳生活的號召。

1.2.3 申領開具收取手續(xù)便捷

申領發(fā)票方面，納稅人沒有必要到達稅務局現(xiàn)場申領發(fā)票，納稅成本減少。開具收取發(fā)票方面，交易雙方均以電子形式進行，手續(xù)得到簡化，更加方便快捷。

1.2.4 易保存易查詢

開票人開具電子發(fā)票的同時，能夠向電子發(fā)票管理系統(tǒng)上傳相關數(shù)據(jù)以便日后備查。而且受票方可隨時登錄管理系統(tǒng)查驗收到的電子發(fā)票詳實信息。

1.2.5 加強稅收管理水平

單位、個人開票的同時，數(shù)據(jù)便即時傳輸?shù)蕉悇諜C關，便于稅務機關對納稅人開票數(shù)據(jù)進行全面監(jiān)管，提高了稅收征管效率，健全了發(fā)票管理體系。

2 電子發(fā)票對于稅收管理的意義

2.1 加強對電商平臺零散商戶的稅收管理

近些年互聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)絡購物在我國全面普及，移動支付逐漸被各個年齡層的人接受，大家越來越信任和依賴網(wǎng)絡購物。電子商務行業(yè)在近些年的發(fā)展勢頭不容小覷，因而傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管體系已經(jīng)很難適應現(xiàn)在稅收監(jiān)管需求。現(xiàn)有的各大電商平臺上，賣家龍蛇混雜，監(jiān)管措施不得力。規(guī)模較大的電商繳稅情況相對來說更自律也更規(guī)范，可許多零售型小商戶繳稅行為卻極不規(guī)范，少繳不繳甚至不申報的情況時有發(fā)生，這無疑造成了我國相當一部分稅收流失。而電子發(fā)票的出現(xiàn)，則恰好符合電子商務稅收征管的要求，為稅務機關監(jiān)管電子商務行業(yè)納稅情況提供良好地基礎，有助于政府對電商進行及時地政策調控和引導，規(guī)范電子商務平臺的秩序，保護消費者的合法權益。

2.2 營造公平稅收的環(huán)境

一方面電子發(fā)票防偽技術先進，加大了打擊制作銷售假發(fā)票、虛開發(fā)票等破壞公平稅收秩序行為的力度。而對于稅務機關來講，可在電子發(fā)票管理系統(tǒng)中隨時查驗納稅人開具和收取的電子發(fā)票，強化稅收風險管理，為納稅人創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。另一方面電商的崛起伴隨著的是實體的沒落，電商的一個重要優(yōu)勢就是價格，而價格優(yōu)惠有一部分來源就是應繳未繳的稅額，所以為了實現(xiàn)線上線下的稅負公平，全面推行電子發(fā)票勢在必行。

2.3 提高稅收征管效率

在我國，很長一部分時間稅收征管體制就是“以票控稅”，稅務機關主要通過監(jiān)管發(fā)票來確認納稅人的基本情況，從而進行稅收征管?！耙云笨囟悺狈浅Ｈ菀讓⑽覈愂照鞴苤萌腴_多少發(fā)票就征多少稅的尷尬境地，造成現(xiàn)實中很多不開、假開、虛開、代開以及買賣發(fā)票等阻礙稅務機關征稅的違法行為的發(fā)生。這樣不但給稅務機關工作帶來了阻礙，還讓部分想偷稅漏稅的納稅人有機可乘。電子發(fā)票的出現(xiàn)，在很大程度上緩解了這種情況，稅務機關可以通過電子發(fā)票管理系統(tǒng)查驗所有上傳至該系統(tǒng)的電子發(fā)票信息，全面地監(jiān)控納稅人的經(jīng)營狀況，提高稅收征管效率。

3 其他國家及地區(qū)關于電子發(fā)票全面推行的經(jīng)驗

3.1 歐盟

從2001年開始，歐盟開始醞釀關于電子發(fā)票的相關法案。到2004年，應提高增值稅發(fā)票系統(tǒng)效率的要求，所有成員國開始逐步使用電子發(fā)票。到了如今，歐盟關于電子發(fā)票的相關法案逐步完善，企業(yè)開始主動積極使用電子發(fā)票。歐盟關于電子發(fā)票相關制度內(nèi)容包括：電子發(fā)票與紙質發(fā)票沒有任何不同，法律地位、效力均沒有差異，成員國對電子發(fā)票的應用不能任意提附加條件；強化企業(yè)方面對電子發(fā)票的處理流程，避免因電子、紙質發(fā)票間差異給企業(yè)帶來不必要的困擾；從技術源頭確保電子發(fā)票真實、完整，從開票到受票入賬全過程中，內(nèi)容真實且不可被惡意修改；無論是紙質發(fā)票還是電子發(fā)票，歐盟規(guī)定都要用原始形態(tài)保存，對于電子發(fā)票來講，不可任意轉換電子發(fā)票格式；對電子發(fā)票的保存進行了一般性的規(guī)定，針對不同成員國不同的情況，又做了具體的規(guī)定。

3.2 中國臺灣地區(qū)

中國臺灣地區(qū)從2000年開展試點，到2010年決定全面推廣電子發(fā)票，歷時10多年。實踐過程中不斷總結經(jīng)驗，完善相關制度。我國臺灣地區(qū)電子發(fā)票相關制度主要內(nèi)容有：開票方開具電子發(fā)票的相關內(nèi)容都要上傳到財政部的相關服務平臺匯總；電子發(fā)票必備存根聯(lián)、收據(jù)聯(lián)和存證聯(lián)3聯(lián)，開票人自持存根聯(lián)，收據(jù)聯(lián)由受票人保管，存證聯(lián)則要上傳到財稅部門相關平臺；規(guī)范企業(yè)之間使用電子發(fā)票流程；為了提高個人使用電子發(fā)票的積極性，關于電子發(fā)票“載具”——存有電子發(fā)票記錄的工具，相關部門做了非常多的工作，簡化個人使用電子發(fā)票流程；個人若想獲得紙質發(fā)票，需要經(jīng)營原始發(fā)票——電子發(fā)票證明聯(lián)，證明聯(lián)還可以作為兌領中獎發(fā)票的證據(jù)。

4 我國電子發(fā)票的基本現(xiàn)狀

4.1 相關制度不完善

雖然目前理論上無論是電子發(fā)票還是紙質發(fā)票，它們被賦予的法律效力相同、法律地位同等?？纱_實缺少強有力的法律制度來支撐電子發(fā)票，各地關于電子發(fā)票的報銷規(guī)定甚至也有所區(qū)別，因此企業(yè)財務人員在入賬時難以確定是否能報銷，實際操作中入賬過程頗受阻礙。

4.2 技術保障落后

我國電子發(fā)票起步晚，推行時間短，還沒有建立起統(tǒng)一的相關服務機構和技術平臺。而電子發(fā)票本身是由受票人打印復印，沒有有效的防偽技術，財務人員難以確定電子發(fā)票記載的經(jīng)濟業(yè)務是否真實，入賬難報銷也難。而且各地試點依托的信息技術服務商均不相同，各自獨立，不能聯(lián)通，實際操作中影響電子發(fā)票的推廣應用。

4.3 推廣應用缺乏有效措施

首先開具電子發(fā)票強制性不足而且沒有相應的獎勵機制，所以很多即使具備開具電子發(fā)票資格的商家也缺乏開票積極性。電子發(fā)票對于很多消費者也是新鮮事物，不會主動索要發(fā)票，這點在交易虛擬化的電子商務行業(yè)中更加突出。另一方面增值稅普通電子發(fā)票所選的專用設備成本高昂，對很多微小企業(yè)尤其是電商平臺中規(guī)模偏小的商家更是一筆沉重的負擔。

5 全面推行電子發(fā)票的對策研究

5.1 建立強有力的制度保障

要想全面推廣電子發(fā)票，首先就要出臺強有力的法律政策，最好是可以成立專門的政府機構來協(xié)調監(jiān)管電子發(fā)票。重點是要通過立法來樹立電子發(fā)票的法律地位和法律效力，對其在使用過程中的開具、交換、驗證等各個事項做出具體的管理規(guī)定。同時還應對會計方面相應的法律制度進行修改，給單位個人電子憑證的報銷提供可靠的法律保障，保護電子發(fā)票使用者的合法權益

5.2 統(tǒng)一電子發(fā)票標準

經(jīng)過我國試點地區(qū)的實踐，相關部門應以現(xiàn)有增值稅發(fā)票系統(tǒng)為基礎，制定統(tǒng)一可行的電子發(fā)票標準。通過科學的設計電子發(fā)票的樣式、規(guī)范電子發(fā)票票面內(nèi)容和開票方式、嚴格制定全國統(tǒng)一的發(fā)票票種以及代碼等手段來確保電子發(fā)票標準的規(guī)范和統(tǒng)一。

5.3 提升技術層面

相關部門必須重視電子發(fā)票管理系統(tǒng)的構建和提升，同時也應該排查該系統(tǒng)的安全隱患，我國發(fā)票環(huán)境狀況堪憂，制造銷售假發(fā)票等違法案件屢見不鮮，在進行技術提升的時候必須充分估量將來應用過程中可能遇到的各種風險。

5.4 加大宣傳力度

若想向全國推廣使用電子發(fā)票，就要調動起政府、企業(yè)、個人的積極性，可是目前我國社會各界對使用電子發(fā)票的好處知之甚少。政府可通過媒體造勢來加強電子發(fā)票的宣傳，為推廣電子發(fā)票創(chuàng)造有利的輿論條件，讓社會公眾意識到電子發(fā)票的便捷效率、環(huán)保節(jié)約等特點。讓大家認可電子發(fā)票，逐漸習慣并主動使用電子發(fā)票，為推廣使用電子發(fā)票打好扎實的根基。

5.5 設計有效地推廣路徑

在推廣過程中，要盡力避免捆綁專用設備，降低納稅人的負擔。通過全國統(tǒng)一電子發(fā)票應用平臺的建立，改善現(xiàn)如今入賬難報銷難的問題?？梢再x予受票方監(jiān)督舉報開票方應開不開或者遲開發(fā)票等行為的權力，相關部門再給予開票方適當?shù)奶幜P，以鼓勵電子發(fā)票的使用。推廣可以先從政府采購、大型企業(yè)入手，逐漸拓展到小微企業(yè)和個體經(jīng)營者。

最后，相關部門還可以簡化開票手續(xù)與流程，例如和支付寶、財付通、微信支付等移動支付APP合作，真正讓電子發(fā)票走入社會公眾的生活，為人們帶來便利。