王秉楠

隨著我國社會經濟的高速發(fā)展，各行各業(yè)的大量財務數據和信息對審計工作提出了更高的要求。本文利用國內外配額抽樣在實際中應用的經驗，創(chuàng)新性地將配額抽樣應用于應收賬款的審計程序，為注冊會計師提供了應收賬款待函證賬戶抽樣的全新方法。

應收賬款

配額抽樣 函證 審計抽樣

配額抽樣方案實施

（1）選擇合適的控制屬性

應收賬款有幾個特點，但根據應收賬款準確性的審計目標，我們選擇期末應收賬款的金額，應收賬款賬齡和應收賬款對應公司離本公司的遠近程度這三個特征作為配額抽樣的控制屬性。

（2）對特殊明細賬戶的考慮

為了降低審計風險，在進行配額抽樣前，我們需要先把總體中賬齡在4年以上，以及應收賬款金額在300萬以上的這些特殊明細賬戶篩選出來，由審計人員對其進行單獨函證，總計為20個。

（3）計算各屬性下剩余總體的配額

在剔除上述的特殊明細賬戶之后，將剩余明細賬戶按三種屬性分別排序。具體各屬性下各子體所占比重見下表：

（4）計算相互控制配額抽樣下的總體配額

由應收賬款金額、應收賬款賬齡、公司地址距離這3項控制特性及表1-1中各子體單位數所占比重，可以確定出總體配額的比重。如表1-2外圍部分所示。

（5）計算樣本配額

根據表1-2中心位置計算出的各子體單位占總體的比重，確定所需的樣本配額。具體樣本配額計算結果見下表：

（6）按計算的樣本配額實施抽樣

根據表1-3計算出的樣本配額，對總體進行抽樣。在實際對每一個子體的抽樣過程中，我們認為，審計人員的經驗對于識別哪一個賬戶更有可能出現錯報具有較大作用，因此，在抽樣階段的實施中，本文采用經驗抽樣。

抽樣方案評價

按照上述配額抽樣方法最終得出的抽樣樣本，樣本總數為58，占總體的一半以上，為55.8%。抽取出的待函證賬戶的金額為8978.94萬，占該企業(yè)2013年年末應收賬款總額的72.8%，對總體有很好的覆蓋。

該樣本從屬性種類上，很好地包含了對應收賬款余額準確性認定這一審計目標來說非常重要的三個屬性，樣本中各子體在樣本總數中的比例與各子體在總體個數中的比例一致，保證了注冊會計師用樣本函證得出的結果推斷總體情況的可靠性。

[1]陳權寶.相互控制配額抽樣樣本的確定方法[J].連云港化工高專學報，1996.06.