王璐

近年來，內(nèi)部審計(jì)受載越來越多的關(guān)注，提高公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用顯得尤為重要。本文著重從公司治理結(jié)構(gòu)角度介紹了影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)因素以及就提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了幾點(diǎn)建議。

內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 公司治理

影響內(nèi)部審計(jì)的因素

（l）公司治理結(jié)構(gòu)

1.董事會(huì)

在我國(guó)的上市公司中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大都由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，因此董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有重大影響。

第一，董事會(huì)成員的專業(yè)能力與個(gè)人素質(zhì)內(nèi)審質(zhì)量存在的影響。如果董事會(huì)中的成員具有財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)的專業(yè)知識(shí)或管理活動(dòng)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，那么，其必然了解內(nèi)部審計(jì)的重要性，進(jìn)而重視公司的內(nèi)部審計(jì)，保持其獨(dú)立性。此外，具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事的比例也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有著一定的影響。公正客觀且高水平的外部董事可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性。

第二，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在影響。如果總經(jīng)理和董事長(zhǎng)是有一人兼任，那么總經(jīng)理的權(quán)利高度集中。如果總經(jīng)理的某項(xiàng)決定不再需要董事會(huì)同意，則容易出現(xiàn)一人獨(dú)斷，董事會(huì)的其他成員就很難發(fā)揮作用。在這種情形下，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)管理者來說也就不那么重要，自然不被管理層重視，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也難以保持較高水平。

第三，董事會(huì)成員參與程度也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。董事會(huì)會(huì)定期或不定期舉行董事會(huì)會(huì)議，討論重大決定以及相關(guān)管理事宜。而董事會(huì)成員的出席率則反應(yīng)出了其對(duì)公司治理的關(guān)注度以及參與程度。如果董事會(huì)成員積極參加董事會(huì)會(huì)議、在會(huì)上積極發(fā)言參與討論，說明他們持續(xù)關(guān)注公司發(fā)展方向、關(guān)注管理層經(jīng)營(yíng)成果，變相督促管理層提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)由公司董事會(huì)成員組成，從內(nèi)審部門獲得相關(guān)信息進(jìn)而向董事會(huì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和運(yùn)行情況直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)審情況進(jìn)行復(fù)核和評(píng)價(jià)，并向董事會(huì)出具意見，復(fù)核的水平、評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)都將影響董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的了解和認(rèn)知情況，甚至企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展方向都在一定程度上依賴審計(jì)委員會(huì)的意見。審計(jì)委員會(huì)能對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到重要作用離不開它以下幾方面的職能：

第一，審計(jì)委員會(huì)有責(zé)任復(fù)核企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是否有相對(duì)完善的制度、是否按規(guī)章制度運(yùn)行。

第二，復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門是否制定了詳實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃也是審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)之一。其有權(quán)檢查內(nèi)審部門人員分工與調(diào)度是否合理，內(nèi)審人員素質(zhì)與能力是否達(dá)標(biāo)以及能否對(duì)公司全年財(cái)務(wù)情況進(jìn)行有效審計(jì)。其中人員分工情況將影響內(nèi)審的效率，而人員素質(zhì)將影響內(nèi)審的效果。只有合理分配審計(jì)資源，任用集職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力于一身的內(nèi)部審計(jì)人員才能最大程度保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

第三，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)審部門現(xiàn)階段工作成果以及部門運(yùn)行的評(píng)價(jià)將為董事會(huì)提高參考?？梢源偈箖?nèi)審部門的發(fā)展和不斷完善，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，從而為決策者提供有用的信息。

3.管理層

第一，管理層的經(jīng)驗(yàn)與背景。相對(duì)而言，越是經(jīng)驗(yàn)豐富的管理者越能重視內(nèi)部審計(jì)的作用；越是具有財(cái)務(wù)背景、懂得財(cái)務(wù)知識(shí)的管理者越會(huì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審部門的重視。當(dāng)然，高管人員的見識(shí)、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃能力甚至個(gè)人號(hào)召力無不影響著內(nèi)審工作的進(jìn)行，影響著內(nèi)審工作質(zhì)量。

第二，管理層利益。一方面，如果管理者的薪酬績(jī)效很大程度上依賴公司業(yè)績(jī)，那么管理層有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，不管是運(yùn)用盈余管理還是舞弊的手段，管理者都在費(fèi)盡心機(jī)把報(bào)表“做漂亮”。這種情況下，管理層希望內(nèi)審能睜一只眼閉一只眼，內(nèi)審質(zhì)量得不到保障。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)

一般來講，股權(quán)制衡度越高，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量越能得到保證。股權(quán)制衡度高，說明公司股權(quán)分散，股東間相互制衡，避免絕對(duì)權(quán)力。而一股獨(dú)大容易出現(xiàn)“一言堂”甚至操縱利潤(rùn)等現(xiàn)象，小股東沒有話語權(quán)，利益難保障。同時(shí)，股權(quán)分散時(shí)，股東們更愿意依靠?jī)?nèi)部審計(jì)，更重視內(nèi)部審計(jì)在公司運(yùn)營(yíng)方面的作用，內(nèi)審的地位得以提高，內(nèi)審質(zhì)量得以提升。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

雖然內(nèi)部審計(jì)涉及的方面比注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要寬泛，不僅包括財(cái)務(wù)還包括控制情況對(duì)公司中各類業(yè)務(wù)和控制的評(píng)價(jià)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)審計(jì)方面更為專業(yè)化，先進(jìn)的審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)方式、高效的審計(jì)軟件也往往都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所率先引進(jìn)和使用的。內(nèi)部審計(jì)人員可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作計(jì)劃、方法運(yùn)用到以后的工作中去，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，更好的發(fā)揮評(píng)價(jià)服務(wù)職能。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力強(qiáng)，其提供的企業(yè)管理意見書對(duì)內(nèi)審部門以后的工作提供重要參考。

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

（1）充分發(fā)揮董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的作用

第一，保證具有財(cái)務(wù)知識(shí)的董事維持在一個(gè)合理比例，使董事會(huì)的大多成員能了解內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性

第二，盡量避免由董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理或其他高管人員，保證權(quán)力制衡，避免權(quán)力高度集中。

第三，提高董事會(huì)成員的參與程度，董事會(huì)決議應(yīng)該由全體成員發(fā)表意見，而不是由少數(shù)幾位決定。真正的參與需要切實(shí)了解公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、在競(jìng)爭(zhēng)中所處地位等信息，并結(jié)合自己的知識(shí)儲(chǔ)備、管理經(jīng)驗(yàn)和能力發(fā)表看法，而不是簡(jiǎn)單的“出席”和“跟票”。

（2）優(yōu)化管理層任用和激勵(lì)機(jī)制

前文中提到，越是具有財(cái)務(wù)背景、懂得財(cái)務(wù)知識(shí)的管理者越會(huì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審部門的重視。因此，在中高層管理者中至少保證一部分人具有財(cái)務(wù)背景。此外，在制定高管薪酬計(jì)劃時(shí)，避免工資與公司業(yè)績(jī)嚴(yán)重掛鉤，從而減少管理層為了短期業(yè)績(jī)犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的行為，為內(nèi)部審計(jì)提供充分發(fā)展的空間，發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和震懾作用。

此外，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身體系建設(shè)、與外部審計(jì)相互促進(jìn)。在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計(jì)也要緊跟時(shí)代潮流，走信息化建設(shè)之路，提供內(nèi)審質(zhì)量、更好的發(fā)揮自身作用。

[1]鄧麗雅.內(nèi)部審計(jì)影響因素分析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐2018，（1）256

[2]夏鴻義，李永壯，張倩穎，張德環(huán).內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、公司規(guī)模與公司績(jī)效[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，（6）：71-78

[3]孟璟瑗.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文.2016