劉洋

我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法2018年1月1日起開始實(shí)施，費(fèi)稅體制的變革必然引起政府、企業(yè)之間新的博弈，影響環(huán)保稅法的實(shí)施效果。國(guó)內(nèi)外大部分學(xué)者對(duì)環(huán)境稅的研究主要是探討環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)中的各方利益平衡與博弈，對(duì)于法律實(shí)施過程中政企利益的博弈研究不多。本文則是在這個(gè)角度上重點(diǎn)分析政企博弈。

一、環(huán)保稅法實(shí)施中的政企博弈關(guān)系

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，同時(shí)也是環(huán)保稅的納稅義務(wù)人。在環(huán)保稅征收博弈中，企業(yè)可能有兩種選擇，一種是選擇遵紀(jì)守法，達(dá)標(biāo)達(dá)總量排放，按照環(huán)保稅法足額及時(shí)繳納環(huán)保稅；另一種是違法排污超標(biāo)排放，并采用各種手段隱瞞企業(yè)自身的污染物排放種類和排放數(shù)量，達(dá)到少繳或不繳環(huán)保稅的目的。企業(yè)選擇哪一種，還需要看企業(yè)的稅收遵從度及政府相關(guān)部門的監(jiān)管力度。稅務(wù)部門和環(huán)保部門是推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)、貫徹落實(shí)節(jié)能減排政策的直接責(zé)任人，在環(huán)保稅法實(shí)施過程中，其有兩種選擇：積極執(zhí)法或消極執(zhí)法。如果政府全面嚴(yán)格執(zhí)法，企業(yè)因違法成本較高而不敢虛報(bào)或瞞報(bào)，按照實(shí)際排放量進(jìn)行環(huán)保稅的繳納，政府博弈成功。但是由于環(huán)保稅制度實(shí)施初期，環(huán)境監(jiān)管人才和技術(shù)的空缺，無法做到完全全面嚴(yán)格執(zhí)法，或者只是針對(duì)某些區(qū)域進(jìn)行重點(diǎn)執(zhí)法，企業(yè)極易瞞報(bào)虛報(bào)，達(dá)到偷稅的目的，則政府博弈失敗。也就是說，在不考慮其他因素的情況下，政府執(zhí)法力度與博弈的成功率成正比，執(zhí)法力度越大越嚴(yán)，成功率就越高，反之，則越低。

二、環(huán)保稅法實(shí)施中的政企博弈模型分析

（一）博弈模型建立的假設(shè)。一是博弈主體假設(shè)。本文建立的博弈模型中，參與的主體有政府相關(guān)部門和企業(yè)，都是理性的主體。企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，政府相關(guān)部門以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)保為目標(biāo)。二是博弈主體的策略空間。環(huán)保稅制度實(shí)施過程中，政府相關(guān)部門有兩種選擇：積極執(zhí)法、消極執(zhí)法，企業(yè)有兩種選擇：達(dá)標(biāo)排放-真實(shí)報(bào)稅、超標(biāo)排放-偷稅漏稅。三是信息結(jié)構(gòu)的假設(shè)。政府相關(guān)部門和企業(yè)存在信息不對(duì)稱，政府不知道企業(yè)是達(dá)標(biāo)排放-真實(shí)報(bào)稅還是超標(biāo)排放-偷稅漏稅。假設(shè)企業(yè)要降低企業(yè)環(huán)境成本、實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)利潤(rùn)，則企業(yè)就會(huì)在政府監(jiān)管不嚴(yán)或者利用漏洞進(jìn)行超標(biāo)排放-偷稅漏稅，但是如果政府監(jiān)管嚴(yán)，企業(yè)就會(huì)選擇達(dá)標(biāo)排放-真實(shí)報(bào)稅。政府選擇積極態(tài)度時(shí)，企業(yè)無法選擇虛報(bào)瞞報(bào)，無法實(shí)現(xiàn)節(jié)省環(huán)境成本提高預(yù)期利潤(rùn)的目的，而政府可以實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅的制度目的，實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化，協(xié)助政府實(shí)現(xiàn)環(huán)保的宏觀目標(biāo)；反之，政府消極執(zhí)法，企業(yè)極易選擇超標(biāo)排放-偷稅漏稅，環(huán)保稅制度目的則無法實(shí)現(xiàn)。

（二）博弈模型的分析。當(dāng)政府采取積極態(tài)度進(jìn)行環(huán)保稅征收的全面嚴(yán)格執(zhí)法，無論企業(yè)選擇達(dá)標(biāo)達(dá)總量排放-真實(shí)報(bào)稅還是超標(biāo)排放-偷稅漏稅，都會(huì)因政府相關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)法而無法實(shí)現(xiàn)目的。但是在企業(yè)達(dá)標(biāo)達(dá)總量排放-真實(shí)報(bào)稅的情形下，政府相關(guān)部門全面嚴(yán)格執(zhí)法，在環(huán)保稅法實(shí)施中，政府相關(guān)部門和企業(yè)會(huì)形成新的利益博弈平衡，實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅制度的有序自動(dòng)運(yùn)行，不僅節(jié)省了執(zhí)法成本還促進(jìn)企業(yè)外部成本內(nèi)部化，進(jìn)行技術(shù)革新，降低污染物排放量，使環(huán)境質(zhì)量進(jìn)一步改善，出現(xiàn)正和博弈。當(dāng)政府積極執(zhí)法，會(huì)對(duì)超標(biāo)排放-偷稅漏稅行為給予嚴(yán)厲的處罰，并列入嚴(yán)格監(jiān)控對(duì)象，企業(yè)自此無法超標(biāo)排放和偷稅漏稅，政府雖然付出了較高的管理成本，但制度目的達(dá)到，環(huán)境質(zhì)量會(huì)進(jìn)一步改善；當(dāng)企業(yè)達(dá)標(biāo)達(dá)總量排放-真實(shí)報(bào)稅時(shí)，政府部門雖然持消極態(tài)度，但環(huán)保稅制度目的可以實(shí)現(xiàn)。這兩種結(jié)果都為零和博弈。當(dāng)政府選擇消極態(tài)度施行環(huán)保稅法，環(huán)保稅制度失效。如果企業(yè)不與政府相關(guān)部門共商，超標(biāo)排放偷稅漏稅，則博弈會(huì)陷入囚徒困境，博弈的結(jié)果為負(fù)和博弈。

三、對(duì)策建議

在環(huán)保稅法實(shí)施中，為實(shí)現(xiàn)正和博弈結(jié)果，提出如下建議。一是進(jìn)一步提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)。由于環(huán)保稅的征收相對(duì)比較專業(yè)，涉及到大量的環(huán)保知識(shí)和專業(yè)測(cè)量方式， 僅依靠環(huán)保部門的配合還不能滿足現(xiàn)階段環(huán)保稅征收的需要，稅務(wù)人員要不斷提升自己的素質(zhì)能力，多學(xué)習(xí)掌握環(huán)保方面的相關(guān)知識(shí)， 能夠看懂環(huán)保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)主動(dòng)意識(shí)。二是依靠大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立預(yù)警機(jī)制。根據(jù)不同的污染排放指標(biāo)建立比較分析模型，確定基準(zhǔn)值，依據(jù)大數(shù)據(jù)的力量對(duì)企業(yè)往年的數(shù)據(jù)縱向比較，同類似的企業(yè)橫向比較，對(duì)污染排放量異常的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，實(shí)行預(yù)警，如果進(jìn)一步檢查結(jié)果確定偷排，進(jìn)行差額補(bǔ)繳，逼仄偷排空間。三是企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減排，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，改良生產(chǎn)設(shè)備，雖然短期內(nèi)會(huì)有較大的資金投入，但從長(zhǎng)期來看，技術(shù)進(jìn)步可以在未來提高生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，并且可以緩解企業(yè)面臨的壓力。（作者單位為國(guó)家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局）