謝梅輝

稅收是一個國家財政收入的主要來源，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收分權(quán)政策應(yīng)運而生，新政策的出現(xiàn)帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，如何更好的利用稅收分權(quán)的激勵效應(yīng)促進(jìn)中國的經(jīng)濟(jì)增長，是現(xiàn)今中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重。本文從中國采取稅收分權(quán)制度入手，分析了中國稅收分權(quán)的內(nèi)涵和意義，立足于中國稅收分權(quán)所存在的問題，從而在意識到問題所在的基礎(chǔ)上進(jìn)行正向的激勵，提升稅收分權(quán)的激勵效應(yīng)，從而加快中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，使中國能夠以經(jīng)濟(jì)強國的姿態(tài)屹立于世界的東方。

一、中國稅收分權(quán)的內(nèi)涵和意義

在中國，稅收制度已經(jīng)有四千多年的歷史，隨著中國的發(fā)展，稅收制度也逐漸發(fā)生了變化。自建國以來，中國稅收制度的變遷包含幾個階段：建國初期到改革開放前，中國實行中央集權(quán)的稅收制度，在這個階段中央政府在中國的稅收體制中占據(jù)主導(dǎo)地位，地方將所有的稅收所得全部上交給國家，構(gòu)成中央財政的核心部分，但這個階段中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩，一方面是因為發(fā)生的“左傾錯誤主義”事件，另一方面就是因為中國中央政府在稅收上的高度集權(quán)導(dǎo)致地方領(lǐng)導(dǎo)人缺乏提升經(jīng)濟(jì)效益的動力；改革開放以來，中國形成了比較固定的地方包干稅收制度，但是這并沒有從根本上推動中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國政府和中央在稅收方面仍占有較大的主導(dǎo)權(quán)；1994年，中國的稅收開始實行分稅制改革，即所謂的稅收分權(quán)制度，開啟了稅收分權(quán)的新階段。

稅收分權(quán)制度中，中國在中央和各級地方部門均設(shè)置了獨立的稅收機構(gòu)即國稅局和地稅局，在稅收分權(quán)制度實行的過程中，中央和地方部門都具有一定的稅收收入，通過調(diào)控中央稅收收入和地方稅收收入的比例占額，從而將加大國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控制度，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。在中國，稅收分權(quán)制度的實施具有較大的現(xiàn)實意義。

（一）稅收分權(quán)制度有利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

中國是一個人口眾多的國家，在中國的政府劃分中機構(gòu)繁多，大到省市，小到村鎮(zhèn)街道，這些機構(gòu)的設(shè)立反映了中國的全責(zé)分明，也在一定程度上表明中國當(dāng)代制度的透明化。稅收分權(quán)制度是新中國成立以來較為成功的稅收制度，稅收分權(quán)制度的實行有利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，地方經(jīng)濟(jì)在一定程度上反映了省市經(jīng)濟(jì)，同時也是構(gòu)成中國國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在中國早起的稅收制度中，地方要將稅收所得全部上交給國家，再通過國家下?lián)芏愂諄淼玫桨l(fā)展的財政收入，這樣以來，地方得到的財政較少，地方領(lǐng)導(dǎo)發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的動力不足。而在稅收分權(quán)制度下，地方稅收稅收收入上交國家和留在地方的份額可以協(xié)商，一方面能夠調(diào)動地方領(lǐng)導(dǎo)的積極性，另一方面能夠調(diào)動地方實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)動地方人民發(fā)家致富的積極性。其次，在稅收分權(quán)制度下，地方可以建立相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行征稅，來引導(dǎo)和服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地方可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來進(jìn)行稅收，確定不同產(chǎn)業(yè)的稅收額度，增強了地方的征稅積極性，同時也會在一定程度上調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提升地方人民的生活水平。

（二）稅收分權(quán)制度有利于增加國家的財政收入

前文提及到國家的財政收入主要來源于國家的整體稅收，在早前的中央集權(quán)制稅收制度下，盡管中央政府能夠得到整個國家的財政稅收，但不可避免的是過于集權(quán)使得地方稅收部門缺乏征稅的積極性，會對一些逃稅漏稅的現(xiàn)象“睜一只眼閉一只眼”，不利于中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。在稅收分權(quán)制度下，為了讓自己和地方人民過上更加幸福安康的生活，各地方領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)機構(gòu)都會致力于地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，地方經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展后，其稅收收入就會增加，進(jìn)而增加中央的稅收收入，增加國家的財政收入。稅收分權(quán)制度的實行將地方稅收的權(quán)力下放到各個地方，會使中國的稅收政策更加的透明化，透明化的納稅政策能夠激勵地方公司和其他經(jīng)濟(jì)實體的發(fā)展，進(jìn)而推動整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加國家的稅收收入和財政收入。

二、中國稅收分權(quán)所存在的問題

（一）同級政府之間出現(xiàn)的不良競爭不利于和諧中國的建設(shè)

在稅收分權(quán)制度下，中央稅收部門逐步將稅收的立法權(quán)下方到地方，缺乏了一定的集權(quán)管理，這樣以來就會造成同級政府之間出現(xiàn)不良競爭，不利于建設(shè)和諧社會和和諧中國。一方面，當(dāng)把稅收的立法權(quán)完全下放到地方時，地方稅收部門負(fù)責(zé)人本著全心全意促進(jìn)本地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則，設(shè)置的法律法規(guī)會給其他地方尤其是優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)相似地方的經(jīng)濟(jì)帶來阻礙，導(dǎo)致不利于建設(shè)和諧社會。另一方面，當(dāng)?shù)胤蕉愂詹块T享有完全的稅收立法權(quán)的時候，為了自身的政治業(yè)績，其在制定法律法規(guī)的時候也會產(chǎn)生私信，致力于優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這樣就會導(dǎo)致地方人民的貧富差距過大，在人民中會出現(xiàn)抱怨、沖突甚至暴亂等過激行為，不利于建設(shè)和諧地方，更何談和諧社會、和諧中國。

（二）不同地域稅收分權(quán)制度產(chǎn)生了不同效果

不同地域的物質(zhì)文化差異和物產(chǎn)資源差異過大，導(dǎo)致稅收分權(quán)制度在不同地域產(chǎn)生了不同的效應(yīng)，有激勵效應(yīng)，也有消極效應(yīng)。一方面，部分地方稅收部門負(fù)責(zé)人無法意識到地域不同，稅收分權(quán)制度也應(yīng)該不同的問題，不經(jīng)思索便直接借鑒其他地方成熟的稅收分權(quán)制度，這樣一來非但不會促進(jìn)本地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至?xí)贡镜胤降慕?jīng)濟(jì)停滯不前甚至倒退。另一方面，中央稅收機構(gòu)對不同地域差異的認(rèn)識不到位，導(dǎo)致其在對地方稅收部門引導(dǎo)的時候會選擇“一刀切”，“一刀切”形式的稅收分權(quán)制度，最終會導(dǎo)致部分地方的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了增長的趨勢，部分地方的經(jīng)濟(jì)停滯不前，最終導(dǎo)致中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，中國人民的生活水平差距過大。

三、提升稅收分權(quán)激勵效應(yīng)，助力中國經(jīng)濟(jì)增長

（一）中央稅收機構(gòu)要敢于放權(quán)，更要適當(dāng)集權(quán)

在稅收分權(quán)制度下，中央機構(gòu)和地方稅收部門要權(quán)責(zé)分明，中央機構(gòu)在處理地方稅收實務(wù)的過程中要敢于放權(quán)，為了整個國家的發(fā)展，中央機構(gòu)更要做到適當(dāng)?shù)募瘷?quán)。首先，中國地域遼闊，每個地方都有其賴以生存的物質(zhì)文化，有其優(yōu)秀的歷史，更有其豐富的物產(chǎn)資源，在地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，地方稅收相關(guān)部門應(yīng)該具有更強的話語權(quán)，地方部門更能夠抓住機遇推動地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這就需要中央機構(gòu)敢于放權(quán)，將地方稅收的立法權(quán)交予地方稅收部門，不搞全中國“一刀切”的模式，更好的發(fā)揮稅收分權(quán)制度的優(yōu)越性。其次，中央機構(gòu)要敢于將稅收過程中存在的稅收問題事件交予地方的稅收部門，讓地方稅收部門享有一定的執(zhí)法權(quán)，只有這樣，地方稅收部門才能夠樹立足夠的威信，地方稅收部門與地方公司和其他經(jīng)濟(jì)實體的聯(lián)系更為密切，只有稅收部門具有足夠威信的時候，才能夠更好地開展地方的稅收工作，從而實現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，助力于地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。再者，中央機構(gòu)要適當(dāng)?shù)募瘷?quán)，諸如稅收司法權(quán)。中央機構(gòu)要牢牢掌握稅收司法權(quán)，從而為不同的地方或地域提供一個相對公平的競爭環(huán)境，避免不良競爭的出現(xiàn)。一方面，司法權(quán)的集權(quán)可以保證中央機構(gòu)在稅收分權(quán)制度實行過程中的主要地位，另一方面，司法權(quán)的集權(quán)能夠讓地方在自行建立稅收法律法規(guī)的過程中能夠有據(jù)可依，而不是不顧一切的隨意立法，最終導(dǎo)致中國市場經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定、不平衡發(fā)展。因此，中央稅收部門要敢于適當(dāng)放權(quán)，更要學(xué)會適當(dāng)集權(quán)。

（二）地方稅收部門要敢于改革，更要善于改革

改革是一個漫長的過程，是一個需要無數(shù)人探索和實踐的過程。自新中國建立以來，中國的稅收制度經(jīng)過了多次改革，現(xiàn)今常用的稅收分權(quán)制度也尚未成熟，在其發(fā)展和成熟的過程中仍要經(jīng)歷數(shù)次改革，才能真正的適應(yīng)中國國情，給不同地域的經(jīng)濟(jì)帶來激勵效應(yīng)。這個改革的過程需要每個地方稅收部門的探索和踐行，地方稅收部門要敢于改革，更要善于改革。首先，地方部門要能夠根據(jù)地方本身的實際情況作出改革的方針和策略，在享受到改革成果的時候不能停滯不前，要敢于改革，繼續(xù)尋找適合本地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收策略。其次，各地方相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)該加強與其他地方稅收部門和負(fù)責(zé)人的溝通，積極從其他地方獲取成功的經(jīng)驗，并結(jié)合自身的實際情況有策略的進(jìn)行稅收改革，就像中國引進(jìn)馬克思主義又在中國的實際發(fā)展過程中應(yīng)用了中國化的馬克思主義一樣，地方稅收部門相關(guān)負(fù)責(zé)人要善于總結(jié)，敢于借鑒其他地方的改革經(jīng)驗進(jìn)行改革，但不能直接將其他地方的改革方針和策略直接引進(jìn)，避免本地方的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)停滯不前甚至倒退的局面。再者，地方稅收部門在稅收制度改革的過程中要加大專業(yè)人士的投入量，尤其是當(dāng)代大學(xué)生和研究生的投入量，大學(xué)生和研究生剛剛畢業(yè)，具有滿腔的報國熱血，很樂意為了祖國的建設(shè)添磚加瓦，加之剛剛畢業(yè)的學(xué)生對社會的發(fā)展有一定的敏感度，能夠及時關(guān)注其他地方稅收制度的改革進(jìn)程和改革結(jié)果，也對國外的稅收體制有一定的了解，從而能夠更好的為提升中國稅收分權(quán)制度的激勵效應(yīng)獻(xiàn)計獻(xiàn)策，助力于地方和中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）大學(xué)生要抓住機遇，為祖國的建設(shè)出力

稅收分權(quán)制度的實行給中國的經(jīng)濟(jì)帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，大學(xué)生要響應(yīng)政府的號召，在政府想大力提升稅收分權(quán)制度激勵效應(yīng)的過程中，抓住機遇，為祖國的建設(shè)出力。一方面，稅收相關(guān)專業(yè)大學(xué)生在校期間要認(rèn)真學(xué)習(xí)，將稅收的相關(guān)知識攬入囊中，為將來從事稅收行業(yè)奠定堅實的理論基礎(chǔ)。另一方面，在校大學(xué)生要及時關(guān)注國內(nèi)外稅收制度的動向，并積極提出自己的見解，與身邊的同學(xué)和教師進(jìn)行討論，從而集思廣益，為自己從事稅收行業(yè)開拓新的思路。

四、結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟(jì)在國際市場上的占比越來越大，如何通過調(diào)節(jié)稅收政策更好的調(diào)控中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為中國財政部門工作的重心。稅收分權(quán)制度的實行促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但在其實踐的過程中也存在問題，為了使稅收分權(quán)制度更好地適應(yīng)和帶動中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要中央稅收機構(gòu)和地方稅收部門進(jìn)現(xiàn)有稅收分權(quán)制度進(jìn)行改革，同時還需要稅收專業(yè)大學(xué)生在校期間努力學(xué)習(xí)，做好為祖國稅收制度獻(xiàn)計獻(xiàn)策的打算。只有這樣，中國的稅收制度才能加快中國經(jīng)濟(jì)增長的步伐，進(jìn)而保證政府足夠的財政收入，從而更好地造福于社會，造福于人民。（作者單位為湖南省第二人民醫(yī)院）