高春麗

【摘要】隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)各行各業(yè)均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)，為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)應(yīng)不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。就目前來看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)狀日趨嚴(yán)峻，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定危害，對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展造成不可小覷的影響。為確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為加以治理，這對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、完善證券市場(chǎng)起到促進(jìn)作用。本文將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別進(jìn)行分析探討，根據(jù)實(shí)際案例來提出解決策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊；對(duì)策

為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生原因展開分析，采取行之有效的措施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象加以處理，文章分別從企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生原因、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊解決對(duì)策三個(gè)方面來闡述。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生原因

導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的原因多種多樣，如經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的漏洞、缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)等，詳情如下。

（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來騙取政府部門、銀行機(jī)構(gòu)、相關(guān)投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商的信任，以此獲得更大的效益。而企業(yè)部門會(huì)計(jì)人員為了獲得局部利益，在相關(guān)負(fù)責(zé)人授意下通過虛假行為開展相關(guān)工作，作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者，會(huì)計(jì)人員為了獎(jiǎng)勵(lì)、薪金、升遷等利益也會(huì)出現(xiàn)違法行為，這些行為均會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有效實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的漏洞

除此以外，法律環(huán)境缺陷也會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)管理的技術(shù)性相對(duì)較強(qiáng)，具備一定規(guī)律，相關(guān)人員在構(gòu)建會(huì)計(jì)法規(guī)制度時(shí)應(yīng)以會(huì)計(jì)實(shí)踐為前提，如若會(huì)計(jì)法規(guī)有缺陷，便會(huì)為財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生埋下隱患。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為越來越突出，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施無法涵蓋所有事項(xiàng)，為財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生創(chuàng)造機(jī)會(huì)。

（三）缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)

由于大部分上市公司均屬于股權(quán)集中，大股東一股獨(dú)大，在這種局勢(shì)下，大股東造假頻率逐漸提升。加之上市公司董事會(huì)構(gòu)成合理性不足，在多種利益影響下，各種造假事件屢次發(fā)生。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別

通過以上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的原因進(jìn)行了闡述，實(shí)際上財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生前常常會(huì)伴隨一些征兆，因此，財(cái)務(wù)舞弊行為如何識(shí)別成為各個(gè)企業(yè)亟待解決的問題，為識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為，應(yīng)從以下方面來分析。

（一）對(duì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化加以重視

如若企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生了變化，如原材料價(jià)格上升、市場(chǎng)需求大于供給、企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，這些問題都會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響，使經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重下降。在這一經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益若能領(lǐng)先，相關(guān)人員應(yīng)對(duì)所披露的財(cái)務(wù)信息慎重對(duì)待，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為合理判斷。在市場(chǎng)環(huán)境影響下，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)采取有效措施預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）對(duì)企業(yè)“獨(dú)裁”管理現(xiàn)象合理判斷

通過相關(guān)案例發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)管理人員獨(dú)裁現(xiàn)象十分明顯，這些人員大部分為企業(yè)CEO，在企業(yè)管理實(shí)施順利時(shí)，管理人員通過有效管理手段提升運(yùn)營(yíng)效率。如若企業(yè)運(yùn)營(yíng)不順暢，管理者為保護(hù)自身利益會(huì)采取財(cái)務(wù)舞弊行為來應(yīng)對(duì)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)間的勾稽關(guān)系進(jìn)行分析

對(duì)于大部分企業(yè)而言，企業(yè)各財(cái)務(wù)指標(biāo)間關(guān)系均衡，如若獲利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)出現(xiàn)變動(dòng)，便會(huì)提升財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生率。例如：某公司收入出現(xiàn)一定幅度增長(zhǎng)，但消費(fèi)費(fèi)用卻未上升，為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生埋下了隱患。

（四）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真假進(jìn)行識(shí)別

上市公司應(yīng)對(duì)公司實(shí)際情況加以重視，如生產(chǎn)車間是否停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否增大、設(shè)備是否閑置等，如若存在這些現(xiàn)狀，便會(huì)提升業(yè)績(jī)作假頻率，并對(duì)賬簿記錄、發(fā)票存根加以檢查，看是否存在可疑之處。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊解決的對(duì)策

為預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的產(chǎn)生，企業(yè)還應(yīng)采取有效的解決對(duì)策，主要將從以下方面來闡述。

（一）采取有效措施來解決應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象

1.提高收款賬審計(jì)的規(guī)范性

為避免應(yīng)收賬款舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)程度加以規(guī)范，強(qiáng)化監(jiān)督管理力度。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)部門的銷售成本、銷售額、銷售毛利分別對(duì)比，并對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所提前勘查，掌握全面的生產(chǎn)流程，通過這一手段可確保應(yīng)收賬款審查工作的有效實(shí)施。

為確保余額的正確性，企業(yè)還應(yīng)對(duì)入賬依據(jù)不定期抽查，而審計(jì)人員還應(yīng)認(rèn)真檢查賒銷合同，一旦發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)交易需保持懷疑態(tài)度。另外，企業(yè)還應(yīng)將應(yīng)收賬款函證發(fā)給相關(guān)債務(wù)人，對(duì)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性與正確性加以證實(shí)，看客戶記錄與應(yīng)收賬款賬面記錄是否一致，避免審計(jì)人員營(yíng)私舞弊、弄虛作假行為的發(fā)生。

2.建立應(yīng)收賬款治理結(jié)構(gòu)

為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率，還應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款治理結(jié)構(gòu)加以完善。就目前來看，大部分企業(yè)為追求更高經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理現(xiàn)狀被忽視。某上市公司僅對(duì)每年的利潤(rùn)、產(chǎn)值、產(chǎn)量等目標(biāo)進(jìn)行了確定，應(yīng)收賬款管理目標(biāo)未得到充分明確，該公司為獲得更高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，忽視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與應(yīng)收賬款管理實(shí)施的必要性，因此，該企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中應(yīng)遵循相關(guān)流程，確保應(yīng)收款管理工作的高效實(shí)施。

值得注意得是，企業(yè)在應(yīng)收款合同簽訂前，應(yīng)對(duì)購(gòu)貨方信用情況進(jìn)行了解，對(duì)動(dòng)態(tài)的客戶管理系統(tǒng)加以建立，開展客戶信用及組織信用評(píng)估工作，以客戶信用情況對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行確定，與此同時(shí)，企業(yè)還建立監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)各方面的制約。

（二）采取有效措施來處理虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育管理

為處理虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育加以強(qiáng)化，對(duì)懲處機(jī)制加以健全。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性存在問題，導(dǎo)致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因與會(huì)計(jì)人員息息相關(guān)，部分會(huì)計(jì)人員為謀取私利，出具了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)公司發(fā)展造成阻礙。據(jù)此相關(guān)企業(yè)應(yīng)采取行之有效的教育手段，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系，在崗位執(zhí)行中，會(huì)計(jì)人員需履行自身職責(zé)，會(huì)計(jì)人員在參與財(cái)務(wù)工作時(shí)，應(yīng)重視對(duì)綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，在扎實(shí)獲得理論基礎(chǔ)的同時(shí)，豐富財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，在根本上保障財(cái)務(wù)管理人員工作的高效率和高質(zhì)量。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)該提供更加廣泛的平臺(tái)，創(chuàng)建合理的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員工作的積極性，為創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式提供更有效的建議。高?？梢越M織新會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)小組，改變以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算法，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)的、系統(tǒng)化的技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)管理工作的核心，在工作過程中應(yīng)該不斷加強(qiáng)自身的綜合素養(yǎng)。

為確保會(huì)計(jì)信息的合法性與真實(shí)性，企業(yè)還應(yīng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)加以完善，將有效的懲罰措施運(yùn)用其中，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為應(yīng)立即處理，并給予信息的失真企業(yè)一定的處罰，如通報(bào)批評(píng)、責(zé)任人以罰款、并對(duì)企業(yè)法律責(zé)任進(jìn)行追究等。

2.完善會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部控制制度

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，會(huì)計(jì)管理作為至關(guān)重要的管理環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)管理水平產(chǎn)生一定影響。為確保會(huì)計(jì)管理工作的有效實(shí)施，應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立崗位責(zé)任制，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員、記賬人員職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，確保職責(zé)互相制約，互相分離。

此外，還強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，避免經(jīng)濟(jì)舞弊、決策失誤的產(chǎn)生，使會(huì)計(jì)信息有效性及真實(shí)性得到提升。審計(jì)部門、財(cái)政部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)管理加大管理力度，確保管理工作有法可依，有據(jù)可循。

同時(shí)，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)作前提，健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確定總體系統(tǒng)創(chuàng)建的準(zhǔn)則，包括了遵照全方位型準(zhǔn)則，保障內(nèi)部控制系統(tǒng)可以囊括企業(yè)之中運(yùn)作與監(jiān)管的所有步驟；遵照高效性準(zhǔn)則，總體管理系統(tǒng)與企業(yè)的狀況相一致；遵照成本收益準(zhǔn)則，將尋求價(jià)值最大化作為目的；遵照總體性準(zhǔn)則，保障總體體系依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略步驟施行。除此之外，在將全面風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)作前提的企業(yè)之中內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建觀念方面，要注重如下幾點(diǎn)：一是對(duì)于企業(yè)之中的構(gòu)造予以改良及健全，以確定權(quán)責(zé)區(qū)分、法人的構(gòu)造、董事會(huì)的關(guān)鍵監(jiān)管位置等。二是在企業(yè)之中提升全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，健全風(fēng)險(xiǎn)管理部門設(shè)定與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)體制的系統(tǒng)設(shè)定。借助這類對(duì)策，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)作前提的企業(yè)內(nèi)部控制加以引領(lǐng)，保障各類內(nèi)部控制對(duì)策得以高效施行。

在施行期間，首先，保證企業(yè)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的單獨(dú)性，通常要經(jīng)由企業(yè)的監(jiān)管者予以監(jiān)管，以保障可以單獨(dú)施行各類審計(jì)的操作。其次，在施行審計(jì)操作期間，要革新審計(jì)操作的方式，提升審計(jì)施行的程度，深層次實(shí)施財(cái)務(wù)支取方面的審計(jì)、監(jiān)管方面的審計(jì)、關(guān)鍵事宜專項(xiàng)方面的審計(jì)等，并提升數(shù)據(jù)的總體運(yùn)用程度，以運(yùn)用到核實(shí)問題、評(píng)測(cè)評(píng)判、宏觀調(diào)研等，以持續(xù)提升審計(jì)操作的成效。

（三）針對(duì)違規(guī)披露采取的有效措施

1.加強(qiáng)管理人員道德觀及誠(chéng)信觀

誠(chéng)信觀與道德觀作為內(nèi)部環(huán)境主要的構(gòu)成因素，為解決違規(guī)披露現(xiàn)象，應(yīng)與高層管理人員應(yīng)達(dá)成一致，從目前來看，在財(cái)務(wù)報(bào)告中做手腳的舞弊行為，也是一種道德淪喪的表現(xiàn)。由此可見，高層管理人員道德問題、誠(chéng)信問題尤為重要，因此相關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)高層管理人員品質(zhì)加以重視，確保管理人才德才兼?zhèn)洹?/p>

2.對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)加以完善

為提高公司管理水平，應(yīng)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)加以完善，使財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量得以提升，避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

目前，部分上市公司缺乏健全的治理結(jié)構(gòu)，“內(nèi)部人控制”“大股東操縱”等行為，對(duì)中小股東利益造成了一定的損害。在這種情況下，若不對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)加以改進(jìn)，便會(huì)使資本市場(chǎng)發(fā)展陷入困境。為避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，公司應(yīng)從源頭抓起，不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

使公司治理內(nèi)部機(jī)制不斷強(qiáng)化，使董事會(huì)獨(dú)立性大力提高。與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)公司治理文化建設(shè)，確保企業(yè)管理在良好的文化氛圍中實(shí)施，為公司可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，使其優(yōu)勢(shì)更加凸顯。

此外，企業(yè)應(yīng)對(duì)公司治理外部機(jī)制建設(shè)加以強(qiáng)化，促進(jìn)證券監(jiān)管效率的提升，通過適當(dāng)增加舞弊成本，可避免舞弊行為的產(chǎn)生。

3.建立企業(yè)文化

誠(chéng)信是一個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀，每個(gè)人都必須嚴(yán)格遵守。公司應(yīng)該把員工的誠(chéng)信度劃分成等級(jí)，誠(chéng)信度較高的應(yīng)該予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)誠(chéng)信度不高的員工，多激勵(lì)，采用這樣的方式使員工認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，從而嚴(yán)格遵守公司制度，也加強(qiáng)了個(gè)人對(duì)誠(chéng)信度的認(rèn)知能力，使得企業(yè)在誠(chéng)信這一方面取得重大的突破。誠(chéng)信，它不只是一個(gè)企業(yè)的名譽(yù)，也是一個(gè)人的行為準(zhǔn)則，還是培養(yǎng)人才的保障。站在企業(yè)的角度去看，誠(chéng)信會(huì)給一個(gè)企業(yè)帶來一個(gè)優(yōu)良的團(tuán)隊(duì)和更多的顧客以及更好地產(chǎn)品，從而為一個(gè)企業(yè)帶來更豐厚的利潤(rùn)。所以，在企業(yè)中間，建立一套完善的誠(chéng)信管理措施是很重要的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，筆者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法進(jìn)行了闡述，歸根結(jié)底，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生受政治利益與經(jīng)濟(jì)效益影響，為改善這一違規(guī)現(xiàn)象，還應(yīng)采取有效的管理對(duì)策，根據(jù)實(shí)際情況提出不同治理措施。

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