楊曉霞

2016年3月24日，財(cái)政部聯(lián)合海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局共同發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，自2016年4月8日起，我國(guó)進(jìn)行跨境電商進(jìn)口稅收政策的調(diào)整，針對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口實(shí)施新的稅收政策，取消50元以下的免稅規(guī)定，同步調(diào)整行郵稅率、關(guān)稅率、消費(fèi)稅率和增值稅率以及個(gè)人交易的最高限額，進(jìn)口跨境電商零售業(yè)務(wù)將被征收“跨境電商綜合稅”，該項(xiàng)稅收政策的調(diào)整對(duì)進(jìn)口跨境電商行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大影響。

自跨境電商“四八”新政落地以來(lái)，國(guó)內(nèi)的一些學(xué)者針對(duì)新的稅收政策對(duì)跨境電商發(fā)展的影響展開(kāi)了相關(guān)研究。劉伊莎（2016）從納稅人義務(wù)、征收的稅目、適用稅率以及計(jì)稅方法等方面分析了新的稅收制度的內(nèi)容，認(rèn)為新的稅收制度對(duì)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。葉永、馬中文（2016）分析了跨境電商的稅收新政給當(dāng)前跨境電商企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，認(rèn)為國(guó)家應(yīng)該調(diào)整監(jiān)管手段和措施，企業(yè)應(yīng)該發(fā)展保稅模式，建立海外倉(cāng)以應(yīng)對(duì)稅收新政造成的不利影響。王文成、閆安、常楠楠（2017）認(rèn)為稅收行政壓縮了跨境電商的盈利空間，但有利于跨境電商產(chǎn)業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。李金龍（2016）認(rèn)為跨境電商稅收政策的制度性改革有利于跨境電商的全方位統(tǒng)籌發(fā)展。已有的研究成果普遍認(rèn)為新的稅收制度增加了跨境電商企業(yè)的成本，但是有利于跨境電商行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，本文重點(diǎn)從稅收制度改革后跨境電商企業(yè)商品結(jié)構(gòu)變化的角度分析稅收制度改革的影響及跨境電商企業(yè)應(yīng)該采取的應(yīng)對(duì)策略。

一、稅收新政的背景及內(nèi)容

（一）稅收新政的背景

1.進(jìn)口跨境電商野蠻式增長(zhǎng)，擠占其他貿(mào)易形式的市場(chǎng)份額

我國(guó)跨境電商交易額從2011年的1.6萬(wàn)億元快速增長(zhǎng)至2017年的7.5萬(wàn)億元；與此同時(shí)，2011年至2017年跨境電商交易額占我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額的比重也在穩(wěn)步提升，由2011年的7.5%增至2016年的27.0%。這些數(shù)據(jù)表明跨境電商在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中的地位越來(lái)越重要。稅收新政之前跨境電商在國(guó)家稅收紅利的保護(hù)之下快速發(fā)展，擠占了國(guó)內(nèi)商品銷售和一般貿(mào)易進(jìn)口的市場(chǎng)份額，對(duì)其他貿(mào)易形式造成了沖擊。

2.稅收新政之前跨境電商的快速發(fā)展導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失

稅收新政之前，跨境電商企業(yè)所進(jìn)口的商品按照行郵稅方式征收，稅費(fèi)在50元以下的還可以免關(guān)稅；而一般貿(mào)易進(jìn)口的商品需要繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅；國(guó)內(nèi)貿(mào)易的商品也需要按照我國(guó)稅法的規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅，我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅稅率約為17%，消費(fèi)稅稅率約為30%。因此，一般貿(mào)易進(jìn)口的商品和國(guó)內(nèi)貿(mào)易的商品所承擔(dān)的稅賦都要高于進(jìn)口跨境電商商品的稅負(fù)，在進(jìn)口跨境電商快速發(fā)展，擠占一般貿(mào)易和國(guó)內(nèi)貿(mào)易市場(chǎng)份額的情況之下，我國(guó)的稅收收入也在逐漸的流逝。

3.稅收新政之前的稅收標(biāo)準(zhǔn)造成地區(qū)之間稅賦的不平等

2013年，我國(guó)在上海、杭州、寧波、鄭州、重慶五個(gè)城市設(shè)立跨境電子商務(wù)的示范城市，隨后陸續(xù)有廣州、深圳前海、福州、平潭、天津等城市加入，這些試點(diǎn)城市在發(fā)展進(jìn)口跨境電子商務(wù)時(shí)享受的是國(guó)家的優(yōu)惠稅收待遇，即行郵稅，而其他非試點(diǎn)城市則無(wú)法享受此優(yōu)惠的稅收待遇。因此，稅收新政之前的歧視性的納稅標(biāo)準(zhǔn)造成了試點(diǎn)城市與非試點(diǎn)城市之間稅賦的不公平，加劇了地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平等性。

（二）稅收新政的內(nèi)容

稅收新政實(shí)施以后，零售進(jìn)口的跨境電商商品應(yīng)按規(guī)定繳納相應(yīng)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。每個(gè)消費(fèi)者單筆交易的最高限制金額為人民幣2000元，年度交易的最高限制金額為人民幣20000元。如若單個(gè)不可分割商品價(jià)值超過(guò)2000元限制金額的，以及累加后超過(guò)個(gè)人年度限制金額的單次交易，均需要按照一般貿(mào)易進(jìn)口貨物全額征收相應(yīng)的稅收。

1.2000元以內(nèi)的商品

關(guān)稅稅率暫設(shè)為0，但需要征收法定增值稅和消費(fèi)稅的70%。

增值稅：17%（一般貿(mào)易增值稅）×0.7=11.9%

消費(fèi)稅：30%（一般貿(mào)易消費(fèi)稅）×0.7=21%

2.2000元以上的商品

如果單個(gè)商品價(jià)值超過(guò)2000元，或者單次交易金額超過(guò)2000元，則按照一般貿(mào)易方式征收全額稅收。

二、新的稅收政策對(duì)進(jìn)口跨境電商的影響

（一）不同品類的商品受影響的程度有所差異

調(diào)整之后的稅收政策增加了母嬰用品、食品、保健、日用品類等相關(guān)商品的稅收負(fù)擔(dān)，在稅收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整之前這些品類的商品基本上都可以打擦邊球取得免稅的待遇，而稅收新政之后則需要繳納11.9%的跨境綜合稅，增加了相關(guān)商品的稅收負(fù)擔(dān)，提高了商品的價(jià)格。以花王尿不濕這一商品為例，在稅收調(diào)整之前一包單價(jià)約為120元，消費(fèi)者買4包的價(jià)格是480元，尿不濕行郵稅率10%，應(yīng)納稅48元，由于未達(dá)到50元行郵稅的起征點(diǎn)，則不需要納稅。而稅制新政實(shí)施之后，則需繳納11.9%的跨境稅，即57.12元的稅收，消費(fèi)者在稅收新政實(shí)施之后購(gòu)買相同數(shù)量的尿不濕多支付了57.12元的費(fèi)用。因此，主打母嬰用品、食品、保健品和日用品的小紅書(shū)、蜜芽、聚美優(yōu)品等跨境電商將會(huì)受到較大的影響。

表1 稅收新政前后進(jìn)口跨境電商商品稅賦的變化

新的稅收政策降低了之前行郵稅率較高的美妝、手表等商品的成本，最高可省下17.1%的稅費(fèi)。對(duì)于消費(fèi)者而言，之前購(gòu)買價(jià)值1000元化妝品（行郵稅率50%），則需要繳納500元稅款；但新的稅收標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施以后，1000元的化妝品，除了繳納119元的增值稅之外，只要繳納210元的消費(fèi)稅，共少繳納稅收171元，稅賦反而低于稅收新政之前的行郵稅。

（二）推動(dòng)進(jìn)口跨境電商商品結(jié)構(gòu)的調(diào)整

母嬰用品、價(jià)位相對(duì)較低的日韓化妝品一直是國(guó)內(nèi)各大進(jìn)口跨境電商平臺(tái)主打的商品，也是各類平臺(tái)據(jù)此吸引消費(fèi)者，提高網(wǎng)站訪問(wèn)量、拉動(dòng)流量的熱銷商品，一方面源自于國(guó)內(nèi)旺盛的需求，另一方面也與這些商品稅率較為合適、稅賦較低、消費(fèi)者復(fù)購(gòu)率較高有關(guān)。這些類別的商品擁有50元以下稅費(fèi)減免的優(yōu)惠，因此是與一般貿(mào)易方式存在較大套利空間的商品。然而隨著稅收新政的出臺(tái)，50元的免稅額度取消，進(jìn)口跨境電商通過(guò)這些低價(jià)位商品套利的空間將大大縮小。

新的納稅標(biāo)準(zhǔn)將單筆金額限制提高至2000元人民幣，有望吸引更多跨境電商向中高端商品品類布局。稅收新政之前，中高端商品的行郵稅率較高，部分電商平臺(tái)為了維持免稅優(yōu)勢(shì)，偏好選擇低單價(jià)商品。但是，海外真正質(zhì)量好的商品價(jià)格也相對(duì)較高，而新的稅收政策反而會(huì)降低中高端商品的稅賦，降低商品的價(jià)格，從而吸引更多的消費(fèi)者。跨境電商進(jìn)口商品的選擇將從低端商品逐漸

轉(zhuǎn)向中高端商品，促進(jìn)低端消費(fèi)品向國(guó)內(nèi)回流，形成國(guó)內(nèi)外商品市場(chǎng)互補(bǔ)發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)。

（三）促進(jìn)跨境電商行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展

從2012年開(kāi)始，國(guó)家連續(xù)出臺(tái)一些針對(duì)于跨境電商的政策紅利，跨境電商企業(yè)的數(shù)量在短期內(nèi)迅速增加，交易規(guī)模迅速擴(kuò)大。2014年是進(jìn)口跨境電商的元年，2015年則是進(jìn)口跨境電商的洗牌年。由于政策的不穩(wěn)定性以及地區(qū)之間的不平等性，跨境電商行業(yè)的發(fā)展也面臨亂象叢生、魚(yú)目混珠等一系列問(wèn)題。在跨境電商發(fā)展早期臨時(shí)性安排征收的行郵稅已不能適應(yīng)快速成長(zhǎng)的跨境電商行業(yè)的發(fā)展需要，統(tǒng)一而規(guī)范的稅收新政的出臺(tái)使小型的跨境電商企業(yè)無(wú)力承擔(dān)成本上升的壓力而逐漸退出市場(chǎng)，行業(yè)資源進(jìn)一步向大型的跨境電商企業(yè)集中。大型的跨境電商企業(yè)由于在供應(yīng)鏈、物流鏈、資金鏈等方面擁有無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)橄M(fèi)者提供更優(yōu)質(zhì)的商品和用戶體驗(yàn)，從而有利于進(jìn)口跨境電商行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（四）提供公平的市場(chǎng)環(huán)境

在稅收新政之前，零售進(jìn)口的跨境電商商品僅僅征收行郵稅，比之一般貿(mào)易方式下的同類進(jìn)口商品所承擔(dān)的綜合稅率普遍降低，造成了同類商品由于采用不同的進(jìn)口模式而稅賦迥異的怪象。跨境電商稅收政策的調(diào)整將跨境電商進(jìn)口商品與一般貿(mào)易進(jìn)口商品置于統(tǒng)一的稅收水平之上，有利于傳統(tǒng)的進(jìn)口模式與新型的進(jìn)口模式的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也為全國(guó)跨境電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)穩(wěn)定、統(tǒng)一的稅收政策環(huán)境，有助于實(shí)現(xiàn)消除區(qū)域之間跨境進(jìn)口商品稅賦的不平等性的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)區(qū)域之間稅收的公平性，推進(jìn)了跨境電商模式在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣和應(yīng)用。

（五）促進(jìn)跨境電商進(jìn)口商品物流模式的轉(zhuǎn)變

目前跨境電商進(jìn)口商品的物流模式主要有保稅進(jìn)口和海外直郵兩大類，稅收新政之前，保稅進(jìn)口模式是進(jìn)口跨境電商的主流模式，約占七成左右的比例。但是新的稅收政策由于增加了低單價(jià)商品的稅賦，對(duì)以主打低價(jià)爆款熱銷商品的保稅進(jìn)口模式造成了較大的影響，而對(duì)主打高價(jià)位、時(shí)尚特色商品的海外直郵模式則是一則利好政策。并且國(guó)家在調(diào)整稅收標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，對(duì)進(jìn)口通關(guān)政策也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，稅收新政之前，國(guó)際快件只能走北京、上海等國(guó)內(nèi)幾個(gè)行郵口岸，往往采用中國(guó)郵政的運(yùn)輸方式，而稅收新政之后進(jìn)口跨境電商的通關(guān)口岸有了更多的選擇，也取消了運(yùn)輸公司的限制，可以節(jié)省物流和分撥成本，也更有利于降低跨境直郵模式的運(yùn)行成本。因此，新的稅收政策將會(huì)促使跨境電商物流模式從稅收新政之前的以保稅進(jìn)口為主的物流模式逐漸轉(zhuǎn)向稅收新政之后的以海外直郵為主的物流模式。

三、進(jìn)口跨境電商企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收新政的措施

跨境電商是一項(xiàng)涉及多國(guó)家、多地區(qū)、多行業(yè)、多環(huán)節(jié)，較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，面對(duì)稅收政策調(diào)整給跨境電商行業(yè)帶來(lái)的變革和影響，跨境電商企業(yè)應(yīng)注重從產(chǎn)業(yè)鏈的角度全面提升各節(jié)點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)力，才能在行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之位。

圖1 跨境電商企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化方案

（一）建設(shè)優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈，深度挖掘進(jìn)口商品的品類

優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈?zhǔn)强缇畴娚唐髽I(yè)未來(lái)優(yōu)勝劣汰的核心法則。優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈能夠提供可靠的商品資源和優(yōu)惠的采購(gòu)成本。正品保障是跨境電商企業(yè)得以持久發(fā)展的基礎(chǔ)，而較低的購(gòu)買價(jià)格則是跨境電商企業(yè)吸引消費(fèi)者的重要手段。因此，目前跨境電商企業(yè)尤其需要注重優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈的建設(shè)。聚美優(yōu)品和蜜芽曾經(jīng)因?yàn)榧儇泜髀劧鴮?dǎo)致銷售大滑坡，而網(wǎng)易考拉海購(gòu)、天貓國(guó)際和京東全球購(gòu)等則因?yàn)樵谡繁Ｕ仙献龅叫袠I(yè)前列而領(lǐng)先于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者。為建設(shè)優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈，跨境電商企業(yè)可以與海外的供應(yīng)商合作，建立海外供應(yīng)鏈合伙人機(jī)制。海外的供應(yīng)鏈合伙人負(fù)責(zé)品牌的對(duì)接和貨源的組織，國(guó)內(nèi)的跨境電商企業(yè)負(fù)責(zé)品牌在國(guó)內(nèi)的全方位運(yùn)營(yíng)和渠道的搭建，雙方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享紅利，從而保證貨源的穩(wěn)定性和商品質(zhì)量的可靠性。

目前跨境電商行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的重要原因在于各個(gè)跨境電商企業(yè)的商品品類同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，價(jià)格戰(zhàn)就成為跨境電商企業(yè)爭(zhēng)奪消費(fèi)者的重要手段。新的稅收政策提高了一部分日常消費(fèi)用品的成本，一些中小型跨境電商企業(yè)已經(jīng)無(wú)法承受價(jià)格戰(zhàn)的消耗，轉(zhuǎn)而挖掘商品的品類深度，在細(xì)分品類上搜尋更多的全球精品，利用差異化的商品創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)則成為跨境電商制勝的重要因素。每一子類的商品品相要足夠豐富，商品質(zhì)量應(yīng)有高、中、低檔次之分，挖掘有品牌的商品并與其供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商合作，通過(guò)廣告宣傳或樣品試用等方式提高商品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的口碑和知名度。通過(guò)逐漸提高商品的質(zhì)量和豐富商品的價(jià)格，滿足不同目標(biāo)人群的需求，從而達(dá)到提高客單價(jià)和復(fù)購(gòu)率的目的。

（二）創(chuàng)新跨境電商企業(yè)的物流模式和營(yíng)銷模式

稅收新政以后，跨境電商所享受的稅收紅利政策將不復(fù)存在，尤其是日常消費(fèi)用品價(jià)格普遍上升，而跨境電商物流成本約占進(jìn)口商品成本的20%—30%，成為影響跨境電商利潤(rùn)的主要因素。在稅收成本上升的環(huán)境之下，合理控制和降低物流成本則成為進(jìn)口跨境電商企業(yè)降低商品價(jià)格、搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的必要因素。大型的跨境電商企業(yè)可以通過(guò)在海外自建海外倉(cāng)和國(guó)際物流中心，在國(guó)內(nèi)建立保稅倉(cāng)庫(kù)，將多樣化采購(gòu)方式與統(tǒng)一國(guó)際運(yùn)輸?shù)姆绞较嘟Y(jié)合，既獲取豐富的海外商品供應(yīng)，又最大限度地降低國(guó)際物流成本，從而獲得相應(yīng)的成本優(yōu)勢(shì)。由于資金成本承受能力有限以及國(guó)際運(yùn)營(yíng)能力較弱，中小型跨境電商企業(yè)可借助于較為有實(shí)力的第三方跨境物流企業(yè)，比如洋碼頭旗下的貝海國(guó)際物流等實(shí)現(xiàn)商品的國(guó)際運(yùn)輸。

跨境電商的營(yíng)銷模式對(duì)于跨境電商企業(yè)而言至關(guān)重要，對(duì)于大部分購(gòu)買進(jìn)口商品的消費(fèi)者而言，最擔(dān)心的問(wèn)題就是商品是否為正品，通過(guò)跨境購(gòu)物平臺(tái)實(shí)現(xiàn)線上交易仍然不是主流的跨境渠道，消費(fèi)者更青睞于在實(shí)體店購(gòu)買進(jìn)口商品。因此，實(shí)現(xiàn)線上網(wǎng)店與線下實(shí)體店融合的營(yíng)銷模式將是跨境電商爭(zhēng)取客戶，占領(lǐng)市場(chǎng)的“發(fā)動(dòng)機(jī)”。目前，雖然也有一些跨境電商企業(yè)建設(shè)了跨境O2O的體驗(yàn)店，比如鄭州的中大門直購(gòu)體驗(yàn)店，但是這些體驗(yàn)店一般建設(shè)在保稅區(qū)，遠(yuǎn)離市區(qū)，并且消費(fèi)者只能在體驗(yàn)店里體驗(yàn)商品、網(wǎng)上下單而不能現(xiàn)場(chǎng)提貨，大大降低了消費(fèi)者的購(gòu)物樂(lè)趣。跨境電商O(píng)2O直購(gòu)體驗(yàn)店進(jìn)入市區(qū)、進(jìn)入商圈、進(jìn)入社區(qū)成為未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，把保稅倉(cāng)庫(kù)建在直購(gòu)體驗(yàn)店里，將保稅倉(cāng)庫(kù)和直購(gòu)體驗(yàn)店共同作為海關(guān)監(jiān)控管理的對(duì)象，在直購(gòu)體驗(yàn)店里消費(fèi)者即可體驗(yàn)商品、即買即提商品。

（三）提升消費(fèi)者的購(gòu)物體驗(yàn)和售后服務(wù)水平

跨境電商在中國(guó)的迅速發(fā)展已有幾年的時(shí)間了，但是中國(guó)消費(fèi)者在跨境網(wǎng)購(gòu)方面的很多需求依然沒(méi)有得到充分的滿足，主要表現(xiàn)為用戶的購(gòu)物體驗(yàn)比較差，比如跨境物流體系不完善、配送周期過(guò)長(zhǎng)，部分境外地區(qū)物流難以追蹤等，因此，進(jìn)口跨境電商企業(yè)未來(lái)應(yīng)該致力于消費(fèi)保障體系的優(yōu)化升級(jí)?？缇畴娚唐髽I(yè)應(yīng)通過(guò)建設(shè)物流信息化系統(tǒng)提供物流的國(guó)內(nèi)外追蹤服務(wù)，消費(fèi)者在海外購(gòu)物的整個(gè)過(guò)程中都能夠像國(guó)內(nèi)購(gòu)物一樣非常清楚貨物的運(yùn)輸狀態(tài)，同時(shí)合理安排貨物的接收，提高購(gòu)物的安全感。

在跨境網(wǎng)購(gòu)的過(guò)程中，消費(fèi)者經(jīng)常會(huì)遇到貨不對(duì)板、商品損壞或者功能無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題而產(chǎn)生退換貨的需求。因此，跨境電商企業(yè)應(yīng)重視售后服務(wù)水平的提升。進(jìn)口跨境電商企業(yè)可以與跨境物流企業(yè)進(jìn)行協(xié)商合作建立統(tǒng)一的退換貨服務(wù)平臺(tái)，聘請(qǐng)雙語(yǔ)客服人才進(jìn)行境內(nèi)境外的溝通，設(shè)立專業(yè)質(zhì)檢人員擔(dān)任工作鑒定。消費(fèi)者如有退換貨的需求可以在服務(wù)平臺(tái)上登記相關(guān)的信息，質(zhì)檢人員認(rèn)定商品所存在的問(wèn)題之后統(tǒng)一運(yùn)送出境，由境外物流公司分別退至指定商家進(jìn)行退貨或換貨，由于退換貨而產(chǎn)生的費(fèi)用由相應(yīng)的責(zé)任方進(jìn)行承擔(dān)，整個(gè)退貨流程簡(jiǎn)化，退貨成本降低，效率提高。

跨境電商稅收政策的改革是國(guó)家規(guī)范跨境電商行業(yè)發(fā)展、保障公平競(jìng)爭(zhēng)的重要舉措，新的稅收政策改變了跨境電商企業(yè)的稅賦水平，促使跨境電商企業(yè)的進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在新的稅收環(huán)境下，跨境電商企業(yè)應(yīng)全面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，從前端的供應(yīng)鏈建設(shè)、商品品類挖掘，中端的物流模式創(chuàng)新和營(yíng)銷模式創(chuàng)新以及后端的購(gòu)物體驗(yàn)提升和售后服務(wù)水平提升等方面進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化和改進(jìn)。

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