鄧英飛

（黃山學(xué)院，安徽 黃山 245041）

一、問(wèn)題的提出

建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高自身價(jià)值和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要任務(wù)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的頒布和實(shí)施，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)上市公司建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度。根據(jù)財(cái)政部財(cái)辦會(huì)[2012]30號(hào)文件要求，自2012年起滬深主板所有上市公司應(yīng)當(dāng)開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)，分類分批實(shí)施，且自2014年起，所有主板上市公司必須出具內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告。截止2016年12月31日，安徽境內(nèi)上市公司已達(dá)93家，這些上市公司是否建立了規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制制度？是否得到有效貫徹實(shí)施？?jī)?nèi)部控制制度實(shí)施效果如何？為解決這些問(wèn)題，筆者以中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)內(nèi)部控制研究中心聯(lián)合發(fā)布的2016年 “中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”為依據(jù)，對(duì)安徽省境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行分析研究。

二、文獻(xiàn)綜述

就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法來(lái)說(shuō)，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》主要以定性分析為主，未給出定量分析的方法。由于缺乏具體量化指標(biāo)，很難就不同時(shí)間和不同上市公司之間的內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行比較分析。因此，有必要運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)的定量目標(biāo)進(jìn)行分析，并結(jié)合定性目標(biāo)，建立可以綜合反映上市公司內(nèi)部控制實(shí)施情況的量化指數(shù)，即內(nèi)部控制指數(shù)。[1]。 Chil-Yang Tseng（2007）結(jié)合內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部控制績(jī)效指標(biāo)[2]。Gordonetal（2009）以112家美國(guó)上市公司為例，構(gòu)建了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理指數(shù)[3]。在我國(guó)，池國(guó)華等（2015）基于“整合觀”視角，以內(nèi)部控制五要素為框架，構(gòu)建上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[4]。林斌等（2016）以COSO等為基礎(chǔ)，選擇恰當(dāng)指標(biāo)，建立反映信息披露情況的內(nèi)部控制指數(shù)[5]。與此同時(shí)，我國(guó)一些研究機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制指數(shù)進(jìn)行深入研究，并發(fā)布相關(guān)內(nèi)部控制指數(shù)。如深圳迪博公司自2011年開(kāi)始，每年發(fā)布“迪博·中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”，成為我國(guó)第一個(gè)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)，該指數(shù)是以內(nèi)部控制五大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況為依據(jù)，以內(nèi)部控制重大缺陷為修正指標(biāo)構(gòu)建。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)內(nèi)部控制研究中心于2017年6月30日正式聯(lián)合發(fā)布“2016中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”，目的是反映中國(guó)所有上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施水平，促進(jìn)上市公司建立健全內(nèi)部控制制度。

目前學(xué)界針對(duì)安徽境內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制研究主要集中在個(gè)案研究，如馮春陽(yáng)（2016）通過(guò)對(duì)皖江物流財(cái)務(wù)舞弊案的分析，認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷是導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊不斷發(fā)生的主要原因[6]。岳一偉（2013）從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、信息與溝通、控制活動(dòng)、控制環(huán)境和監(jiān)督五個(gè)方面對(duì)皖北煤電內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出建議[7]?？壮康龋?015）通過(guò)分析皖新傳媒的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，提出改進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的措施[8]。本文擬對(duì)安徽省境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制整體實(shí)施情況進(jìn)行研究，進(jìn)而為企業(yè)和政府制定相關(guān)政策和監(jiān)管措施，提高安徽省境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制水平提出建議。

三、基于內(nèi)部控制指數(shù)的安徽省上市公司內(nèi)部控制實(shí)施情況分析

（一）內(nèi)部控制指數(shù)

目前，學(xué)者和相關(guān)研究機(jī)構(gòu)從不同的視角建立內(nèi)部控制指數(shù)。筆者以中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)內(nèi)部控制研究中心聯(lián)合發(fā)布 《2016年中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究報(bào)告》為依據(jù)，對(duì)安徽省上市公司內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行分析。該指數(shù)的創(chuàng)新在于將內(nèi)部控制的實(shí)施和設(shè)計(jì)相結(jié)合，以內(nèi)部控制要素和目標(biāo)為導(dǎo)向，建立內(nèi)部控制指數(shù)，具體指標(biāo)構(gòu)成如表1所示：

表1 中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)指標(biāo)體系 單位：個(gè)

該指數(shù)一級(jí)指標(biāo)由內(nèi)部控制五大目標(biāo)構(gòu)成（如表1所示），二級(jí)指標(biāo)分別為內(nèi)部控制實(shí)施效果、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況與內(nèi)部控制修正因素，三級(jí)和四級(jí)指標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制要素的進(jìn)一步細(xì)分。

（二）安徽省上市公司內(nèi)部控制指數(shù)情況分析

1.內(nèi)部控制指數(shù)總體情況分析

從表2可以看出安徽省轄區(qū)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)高于全國(guó)平均數(shù)，說(shuō)明其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施整體水平好于全國(guó)平均水平，在全國(guó)31個(gè)省市地區(qū)排名第七。從內(nèi)部控制指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)看，明顯低于全國(guó)平均數(shù)，全國(guó)排名第四，說(shuō)明安徽省轄區(qū)上市公司之間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施水平差距小于全國(guó)平均水平，從表2中的單個(gè)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)最大值和最小值也可以看出這點(diǎn)。另外，從全國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)排名前100名來(lái)看，安徽僅有兩家，即鼎泰新材（002352.SZ，2017年2月24日更名為 “順豐控股”）和皖維高新（600063.SH），排名分別為39和62位?？傮w來(lái)說(shuō)，安徽省轄區(qū)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施處于全國(guó)中等偏上水平。

表2 安徽省上市公司內(nèi)部控制指數(shù)與全國(guó)平均水平比較分析表

2.內(nèi)部控制五個(gè)目標(biāo)指數(shù)情況分析

表3反映了安徽省轄區(qū)上市公司內(nèi)部控制五個(gè)目標(biāo)指數(shù)情況及其在全國(guó)排名。從具體指標(biāo)計(jì)算結(jié)果來(lái)看，其五大目標(biāo)指數(shù)均大于全國(guó)平均數(shù)。從其在全國(guó)31個(gè)地區(qū)排名來(lái)看，明顯處于全國(guó)較好位置。其中財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)指數(shù)排名全國(guó)第四，排名靠后的是效率效果目標(biāo)排名第九和合法合規(guī)目標(biāo)排名第八，內(nèi)部控制整體指數(shù)排名第七。總體來(lái)說(shuō)，安徽省轄區(qū)上市公司在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制五大目標(biāo)指數(shù)方面領(lǐng)先于其它省份。

表3 安徽省上市公司內(nèi)部控制五大目標(biāo)指數(shù)與全國(guó)平均水平比較分析表

3.內(nèi)部控制指數(shù)二級(jí)設(shè)計(jì)指標(biāo)情況分析

內(nèi)部控制一級(jí)指標(biāo)下設(shè)二級(jí)指標(biāo)，由內(nèi)部控制實(shí)施效果、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況和內(nèi)部控制修正因素三個(gè)方面構(gòu)成，如表4所示。從三項(xiàng)指標(biāo)指數(shù)計(jì)算結(jié)果來(lái)看，均大于全國(guó)平均數(shù)。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制實(shí)施效果指數(shù)排名全國(guó)第一，但該指數(shù)計(jì)算值接近全國(guó)平均數(shù)，說(shuō)明中國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施效果總體相當(dāng)；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況排名第十一位，相對(duì)靠后；內(nèi)部控制修正因素排名與內(nèi)部控制整體指數(shù)相當(dāng)。

4.內(nèi)部控制指數(shù)設(shè)計(jì)情況分析

從內(nèi)部控制指數(shù)五個(gè)要素來(lái)看，內(nèi)部控制指數(shù)設(shè)計(jì)情況得分如表5所示，總體來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況得分高于全國(guó)平均數(shù)，排名比較靠前。就具體要素來(lái)說(shuō)，內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督設(shè)計(jì)排名比較靠前，但是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通三個(gè)要素的設(shè)計(jì)明顯靠后。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估排名第26位，說(shuō)明安徽省轄區(qū)上市公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平整體落后。

表4 安徽省上市公司內(nèi)部控制指數(shù)二級(jí)設(shè)計(jì)指標(biāo)與全國(guó)平均水平比較分析表

表5 安徽省上市公司內(nèi)部控制指數(shù)設(shè)計(jì)情況得分與全國(guó)平均水平比較分析表

四、安徽省上市公司內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題

通過(guò)比較安徽省轄區(qū)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)和全國(guó)上市公司內(nèi)部控制平均指數(shù)，筆者認(rèn)為安徽上市公司目前尚存在以下問(wèn)題：

（一）內(nèi)部控制總體水平不高

雖然從內(nèi)部控制總體指數(shù)來(lái)看，排名比較靠前，但是比全國(guó)平均水平只高出1.54，高出全國(guó)最低省份（青海省，54.2）5.95，說(shuō)明我國(guó)各省份上市公司整體內(nèi)部控制水平差距不大。從單個(gè)上市公司來(lái)看，安徽轄區(qū)上市公司之間內(nèi)部控制水平差距較小，其內(nèi)部控制水平最好上市公司（鼎泰新材002352.SZ，79.11）與內(nèi)部控制水平最差上市公司 （泰爾股份 002347.SZ，48.76）僅相差30.35，而全國(guó)內(nèi)部控制水平最好上市公司與最差上市公司內(nèi)部控制指數(shù)相差86.54。另外，其內(nèi)部控制水平最好上市公司（鼎泰新材002352.SZ，79.11）與全國(guó)內(nèi)部控制水平最好上市公司（萬(wàn)科A000002.SZ，111.9）內(nèi)部控制指數(shù)相差32.79，說(shuō)明安徽轄區(qū)上市公司內(nèi)部控制水平整體不高。

（二）內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)效率效果有待提高

內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)效率效果指數(shù)主要通過(guò)計(jì)算投資資本回報(bào)率、盈利現(xiàn)金保障倍數(shù)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（包括存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率）和凈資產(chǎn)收益率獲得。安徽省上市公司內(nèi)部控制效果指數(shù)與全國(guó)平均水平相當(dāng)，僅比全國(guó)內(nèi)部控制效率效果指數(shù)最低省份 （青海省，8.58）高0.89，說(shuō)明安徽省境內(nèi)上市公司公司內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)效率效果整體水平不高。從已披露的上市公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立更多是應(yīng)付政府的檢查，而不是出于企業(yè)自身的管理要求。內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)踐之間存在一定的差距，內(nèi)部控制體系不完善，執(zhí)行不力現(xiàn)象較為普遍，一定程度上降低了內(nèi)部控制效率效果的提高。

（三）合法合規(guī)目標(biāo)重視不夠

合法合規(guī)目標(biāo)指數(shù)主要體現(xiàn)在訴訟數(shù)額和違規(guī)行為兩個(gè)方面?？傮w來(lái)說(shuō)，安徽省上市公司內(nèi)部控制合法合規(guī)目標(biāo)指數(shù)與全國(guó)平均水平相當(dāng)，僅比全國(guó)內(nèi)部控制效率效果指數(shù)最低省份（青海省，11.79）高1.13，說(shuō)明上市公司公司內(nèi)部控制合法合規(guī)整體水平不高。從已披露的上市公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告來(lái)看，安徽境內(nèi)上市公司2014—2016年分別有9家、9家和10家披露存在重大訴訟或仲裁，分別有1家、3家和2家披露存在處罰及整改情況。同時(shí)皖江物流（600575.SH）在2014年和2015年存在控股股東及關(guān)聯(lián)方占用非經(jīng)營(yíng)性資金，恒源煤電（600971.SH）在2016年存在控股股東及關(guān)聯(lián)方占用非經(jīng)營(yíng)性資金問(wèn)題。

（四）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)水平不高

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況主要是對(duì)內(nèi)部控制五個(gè)要素的制度性安排，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等。安徽境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)指數(shù)較全國(guó)平均數(shù)僅高0.42，比全國(guó)最低省份（青海省，18.1）高 2.0，比全國(guó)最高省份 （廣東省，22.52）低2.42，排名第十一位，說(shuō)明安徽境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)水平不高。比如在內(nèi)部控制缺陷的確定上，各個(gè)企業(yè)基本不同，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)更多使用定性指標(biāo)，缺乏定量指標(biāo)，使得前后各期和不同企業(yè)之間內(nèi)部控制信息缺乏可比性；內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)很多是條條框框，操作性不強(qiáng)。

（五）內(nèi)部控制制度不夠完善

雖然從內(nèi)部控制修正因素來(lái)看，安徽上市公司得分較高，在全國(guó)排名靠前，但部分上市公司仍然存在內(nèi)部控制缺陷。根據(jù)財(cái)政部等（2017）統(tǒng)計(jì)，2016年全國(guó)有6家上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論為無(wú)效；32.45%的上市公司披露存在內(nèi)部控制缺陷；4.57%的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中否定意見(jiàn)20家[9]。安徽省上市公司2015年有12家披露存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷，24家披露存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，其中存在重要缺陷1家（馬鋼股份600808.SH）；2016年有15家披露存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷，25家披露存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，其中存在重要缺陷1家（馬鋼股份600808.SH）。2015年和2016年分別有3家和1家上市公司被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（六）內(nèi)部控制五要素整體水平不高

從表5可以看出，除內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督兩要素外，其他3個(gè)要素得分整體不高，尤其是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)方面。由于公司內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，需要公司及時(shí)識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，提高公司防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

五、提高安徽省上市公司內(nèi)部控制水平的建議

（一）企業(yè)層面的建議

1.轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的目的就是確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性效率效果、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告、合法合規(guī)和戰(zhàn)略管理等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立內(nèi)部控制不是束縛企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的手腳，而是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，任何形式上建立起來(lái)的內(nèi)部控制，如果不能得到真正意義上的貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制的“控制”功能是不能發(fā)揮任何作用的。因此，企業(yè)要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，從要我建變?yōu)槲乙?，不斷提升自身?nèi)功，這樣才能從根本上解決內(nèi)部控制水平不高的問(wèn)題。

2.不斷優(yōu)化控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系的基石，只有具備良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制的其他四個(gè)要素才能真正發(fā)揮作用。企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)建立合理的組織架構(gòu)，構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化。健全公司治理機(jī)制，合理安排股權(quán)集中度和股權(quán)制衡度。要完善公司的“三會(huì)”制度，合理安排董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)規(guī)模、產(chǎn)生機(jī)制及其議事規(guī)則；合理運(yùn)用獨(dú)立董事制度，營(yíng)造獨(dú)立董事“獨(dú)立”工作的良好氛圍，確保獨(dú)立董事的意見(jiàn)不偏不倚。企業(yè)要建立合理的人力資源管理制度，不斷提高員工職業(yè)操守和思想素質(zhì)；要完善公司員工的聘用、考核、獎(jiǎng)懲、晉升和辭退制度，提高員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度；要加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，提高公司員工的專業(yè)勝任能力。

3.提高內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)效率效果。經(jīng)營(yíng)效率效果是公司經(jīng)營(yíng)管理的主要目標(biāo)，合理有效的內(nèi)部控制是企業(yè)順利開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)效率效果的重要內(nèi)容。上市公司要正確處理內(nèi)部控制建設(shè)成本與收益之間的關(guān)系，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)與經(jīng)營(yíng)管理效率之間的關(guān)系。建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善和執(zhí)行控制活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)效率效果。

4.重視內(nèi)部控制信息披露，合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。目前的內(nèi)部控制信息披露主要是政府推動(dòng)，上交所和深交所都有各自的信息披露標(biāo)準(zhǔn)和格式。上市公司要嚴(yán)格執(zhí)行證監(jiān)會(huì)和證券交易所對(duì)內(nèi)部控制信息披露的要求，盡可能詳細(xì)和具體，防止過(guò)于籠統(tǒng)或者不披露，模棱兩可，影響內(nèi)部控制信息使用者的理解和決策。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行上市公司的有關(guān)規(guī)定，防止執(zhí)行流于形式，做到合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，避免受到證監(jiān)會(huì)等部門不必要的處罰，影響公司形象和產(chǎn)生不必要的損失。

5.提高內(nèi)部控制整體設(shè)計(jì)水平。要圍繞內(nèi)部控制五個(gè)要素，科學(xué)合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。在環(huán)境控制的建設(shè)上，要營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，建立風(fēng)險(xiǎn)防范和合理控制措施。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，要提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)措施；合理披露控制風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理制度規(guī)范化，真正落實(shí)到日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。在控制活動(dòng)方面，要合理運(yùn)用控制方法，制定控制流程，并予以落實(shí)和執(zhí)行，確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在信息與溝通方面，要優(yōu)化溝通環(huán)境，強(qiáng)化員工之間的溝通意識(shí)，建立暢通的溝通渠道。在內(nèi)部監(jiān)督方面，要建立合理的監(jiān)督制度，規(guī)范監(jiān)督程序，落實(shí)責(zé)任追究制度，防止內(nèi)部控制流于形式，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

（二）政府層面的建議

1.積極引導(dǎo)，營(yíng)造建立企業(yè)內(nèi)部控制的社會(huì)氛圍。政府要利用各種媒體大力宣傳，運(yùn)用內(nèi)部控制建設(shè)的典型案例，教育和引導(dǎo)企業(yè)樹(shù)立內(nèi)部控制理念，引導(dǎo)企業(yè)管理人員正確認(rèn)識(shí)權(quán)力和責(zé)任，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止濫用權(quán)力，使內(nèi)部控制理念扎根于企業(yè)，深入人心。

2.完善法律法規(guī)。目前我國(guó)尚未建立一套成熟的內(nèi)部控制法律體系，內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定仍然散落在不同的法律規(guī)范中，如《證券法》和《會(huì)計(jì)法》等，其內(nèi)部控制的內(nèi)容主要還是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的規(guī)定，而且比較籠統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的內(nèi)部控制法律規(guī)定幾乎沒(méi)有，使得內(nèi)部控制的法律治理作用難以發(fā)揮。同時(shí)，內(nèi)部控制的違約成本較低，不能給違反內(nèi)部控制規(guī)定的責(zé)任者應(yīng)有的懲罰。因此，政府要建立層次分明、前后協(xié)調(diào)統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制法律法規(guī)體系，加大法律監(jiān)管，提高執(zhí)法效果。進(jìn)一步明確內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，加大懲處力度，確保內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)可靠。

3.關(guān)注內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。要建立企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范和細(xì)化自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容，防止描述過(guò)于籠統(tǒng)和模糊，瞞報(bào)和漏報(bào)，不能揭露企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)狀況。要制定標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告語(yǔ)言，提高不同上市公司之間內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的可比性。要統(tǒng)一內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，防止認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致而得到不同的內(nèi)部控制有效性結(jié)論，影響信息使用者的決策。

4.要制定內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。要制定內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系，提高內(nèi)部控制審計(jì)水平。同時(shí)，要明確兩種審計(jì)業(yè)務(wù)流程和操作方法，防止內(nèi)部控制審計(jì)流于形式。要減少“整合審計(jì)”，提高運(yùn)用“整合審計(jì)”的條件，形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的有效牽制，達(dá)到不同審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的有效制衡，防止審計(jì)作假和形式審計(jì)，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。在“整合審計(jì)”的情況下，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)指派不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別負(fù)責(zé)兩種不同審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理安排內(nèi)部控制審計(jì)人員，人員構(gòu)成不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

六、結(jié)論

通過(guò)以上分析，筆者認(rèn)為安徽省境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制整體水平相對(duì)較好，但是內(nèi)部控制的效率效果并沒(méi)有得到很好體現(xiàn)，這主要也是因?yàn)槲覈?guó)目前上市公司整體內(nèi)部控制水平不高。就上市公司來(lái)說(shuō)，迫切需要轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境；要不斷提高內(nèi)部控制設(shè)計(jì)水平，規(guī)范信息披露內(nèi)容，才能真正提高內(nèi)部控制效率效果。就政府來(lái)說(shuō)，要積極引導(dǎo)，營(yíng)造氛圍；要將內(nèi)部控制法律化，建立內(nèi)部控制信息標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告體系，規(guī)范內(nèi)部控制報(bào)告語(yǔ)言和缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告信息的可比性。要制定內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確處理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系，提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，防止內(nèi)部控制審計(jì)流于形式。

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