蔣軍軍

摘 要 隨著醫(yī)療體制改革的逐漸深入，加強(qiáng)內(nèi)部控制成為現(xiàn)代醫(yī)院管理的必然選擇。本文立足于如何加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，研究?jī)?nèi)部控制在醫(yī)院資產(chǎn)管理中的應(yīng)用路徑，助力醫(yī)院提高資產(chǎn)管理效益，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制 應(yīng)用

醫(yī)院的資產(chǎn)主要有醫(yī)療設(shè)備、非醫(yī)療設(shè)施等固定資產(chǎn)，藥品、耗材等非貨幣流動(dòng)資產(chǎn)，以及資金。醫(yī)院資產(chǎn)管理主要涉及對(duì)這些資產(chǎn)的管理。醫(yī)院為提升市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，不惜投入巨額資金配備先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備、器械、藥品等資源，但往往因忽視內(nèi)部控制導(dǎo)致資產(chǎn)管理效率低下，浪費(fèi)資源。鑒于此，如何在資產(chǎn)管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高資產(chǎn)投入效益，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這是醫(yī)院面臨的重要課題，必須加強(qiáng)研究。

一、對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制體系主要包括改善治理結(jié)構(gòu)、設(shè)置組織機(jī)構(gòu)、明確權(quán)責(zé)分配、建立內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制等方面，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效、符合法律法規(guī)等。[1]醫(yī)院資產(chǎn)管理的措施主要包括：設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理資產(chǎn)，明晰界定權(quán)責(zé)；設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位，掌握資產(chǎn)在醫(yī)院的分布情況和使用程度；安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)復(fù)核資產(chǎn)；實(shí)行財(cái)務(wù)、管理與使用的三級(jí)管理，保證分離不相容職務(wù)；科學(xué)編制資產(chǎn)報(bào)表；對(duì)資產(chǎn)管理工作實(shí)行日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，等等。由此可見(jiàn)，醫(yī)院資產(chǎn)管理工作措施與內(nèi)部控制的體系構(gòu)成與目標(biāo)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，在資產(chǎn)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制有助于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)，兩者共同發(fā)揮作用，提高醫(yī)院管理效益，增強(qiáng)醫(yī)院實(shí)力。

二、內(nèi)部控制在醫(yī)院資產(chǎn)管理中的應(yīng)用路徑

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，保證數(shù)據(jù)信息真實(shí)

在應(yīng)用內(nèi)部控制的過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)注意落實(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。[2]針對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、調(diào)入、內(nèi)部轉(zhuǎn)移和調(diào)出、報(bào)廢、盤(pán)虧盤(pán)盈等操作，醫(yī)院應(yīng)督促相關(guān)部門(mén)與人員及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定做好賬務(wù)處理工作。醫(yī)院的資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)、資產(chǎn)使用科室要定期核對(duì)賬簿、文件、記錄與實(shí)物，如果沒(méi)有及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，必須及時(shí)查明原因并有效處理；醫(yī)院在資產(chǎn)管理中務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，明確劃分資產(chǎn)的界限，負(fù)責(zé)資產(chǎn)入庫(kù)與記賬的人員必須接受必要的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，以便嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定，明晰低值易耗品與資產(chǎn)的界限；依據(jù)國(guó)家分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)分類(lèi)醫(yī)院的資產(chǎn)，提高資產(chǎn)計(jì)提折舊的科學(xué)化水平，從而更便捷地清查核資，強(qiáng)化醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制效果。

（二）加快信息化建設(shè)，促進(jìn)信息披露和共享

加快信息系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)資產(chǎn)管理信息化進(jìn)程，這有利于醫(yī)院集成并共享資產(chǎn)數(shù)據(jù)，保證資產(chǎn)管理的全面性，提高資產(chǎn)管理工作的效率。而加快信息系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵在于加快醫(yī)院內(nèi)部信息化建設(shè)，建立健全醫(yī)院資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)、全面地控制資產(chǎn)的申請(qǐng)、配置與使用、處置、報(bào)廢等工作，固化管理程序，全面掌握醫(yī)院的資產(chǎn)信息，了解資產(chǎn)管理的實(shí)際情況。通過(guò)使用信息化的手段，醫(yī)院逐漸提高資產(chǎn)管理工作的規(guī)范性與科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、常態(tài)化的資產(chǎn)管理，減少人為因素的干擾。醫(yī)院通過(guò)披露信息、共享信息等渠道獲取更多的關(guān)注，在反映醫(yī)院真實(shí)管理情況的同時(shí)讓更多人實(shí)時(shí)監(jiān)督醫(yī)院資產(chǎn)，制約資產(chǎn)管理者的行為，規(guī)范資產(chǎn)管理。

（三）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，強(qiáng)化獨(dú)立監(jiān)督審計(jì)

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保障。醫(yī)院資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的未付款項(xiàng)、修改收費(fèi)憑單、隨意刪除收費(fèi)數(shù)據(jù)、賬物不符等漏洞又被稱(chēng)作資產(chǎn)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院只有事先進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，才能完善制度與措施，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。[3]醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)中不相容職務(wù)分離、執(zhí)行資產(chǎn)清點(diǎn)制度、統(tǒng)一采購(gòu)、入庫(kù)驗(yàn)收、盤(pán)虧盤(pán)盈處理、審核未付款處方、處理憑證數(shù)據(jù)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)與程序等都是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)部控制內(nèi)容，保障改善資產(chǎn)管理。尤其是要明確醫(yī)院設(shè)備資產(chǎn)管理審計(jì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，制定購(gòu)買(mǎi)審批、付款審批等流程，制定設(shè)備資產(chǎn)目錄并編號(hào)，依據(jù)單項(xiàng)設(shè)備資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)設(shè)備的來(lái)源、驗(yàn)收、責(zé)任人、使用地點(diǎn)、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊以及盤(pán)點(diǎn)等關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)容。與此同時(shí)，醫(yī)院必須嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備資產(chǎn)日常維修計(jì)劃與大修計(jì)劃，定期維護(hù)保養(yǎng)，消除安全隱患。醫(yī)院還必須嚴(yán)格自查，明確大型醫(yī)療設(shè)備是否有單項(xiàng)維修保養(yǎng)預(yù)算、大型醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行維修前是否由專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行檢驗(yàn)鑒定、大型設(shè)備的維修是否引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、是否對(duì)10萬(wàn)元以上的設(shè)備均建立維修保護(hù)檔案等等，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范。

當(dāng)然，如果醫(yī)院監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，就很可能導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，所以醫(yī)院要保持內(nèi)部審計(jì)的高度獨(dú)立性，不僅要對(duì)法人負(fù)責(zé)，還要具備向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)利和責(zé)任。只是獨(dú)立審計(jì)只能監(jiān)督，無(wú)權(quán)處置，和醫(yī)院的其他部門(mén)沒(méi)有利益關(guān)系，醫(yī)院應(yīng)不定期抽查醫(yī)院的現(xiàn)金、憑證、賬目、實(shí)物等，及時(shí)向法人代表、上級(jí)機(jī)構(gòu)匯報(bào)結(jié)果，針對(duì)違規(guī)違法行為或獨(dú)立調(diào)查，或提交司法立案，強(qiáng)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。

三、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院要想在競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈的市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在資產(chǎn)管理中的重要性，在資產(chǎn)管理中通過(guò)加強(qiáng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算、加快信息化建設(shè)、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與獨(dú)立監(jiān)督審計(jì)工作等路徑強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用，持續(xù)提升醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與影響力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為重慶市腫瘤醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

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[3] 王秀學(xué).健全內(nèi)部控制制度加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（09）：127.