唐茁淳　李心蕊

[提要] 伴隨著我國居民人均消費(fèi)水平的逐步提高，內(nèi)地奢侈品消費(fèi)市場正在膨脹，2015年奢侈品消費(fèi)總額已超1，168億美元，成為世界奢侈品消費(fèi)第一大國。然而，我國有關(guān)奢侈品消費(fèi)稅的征稅立法尚未完善，導(dǎo)致奢侈品征稅過程中的一系列問題。本文就我國現(xiàn)行立法中關(guān)于奢侈品消費(fèi)稅征稅范圍、稅率設(shè)置、征稅方式方面存在的不足，結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：奢侈品；消費(fèi)稅；制度改革

中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年2月26日

一、奢侈品的定義及我國奢侈品消費(fèi)稅征收現(xiàn)狀

我國最早有關(guān)消費(fèi)稅的立法規(guī)定出現(xiàn)在1993年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》中，經(jīng)過2006年對消費(fèi)稅征收范圍的大規(guī)模修改以及2008年、2009年的兩次修改，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的立法體系已基本形成。

從征收范圍上看，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅法一共設(shè)置了15個(gè)稅目，按照立法目的的不同，大致可以把這些稅目分為三類：第一類是出于引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)觀的目的，對煙、酒、鞭炮、焰火等傳統(tǒng)應(yīng)稅商品進(jìn)行消費(fèi)稅課征；第二類是出于增加財(cái)政收入和引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)觀的目的，對金銀等貴重首飾、珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品進(jìn)行消費(fèi)稅課征；第三類是出于環(huán)境保護(hù)和減少資源消耗的目的，對實(shí)木地板、木制一次性筷子、小汽車、摩托車、涂料、電池、成品油等環(huán)保類產(chǎn)品進(jìn)行消費(fèi)稅課征。

從上述立法規(guī)定可以看出：奢侈品，是我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的重要征收對象之一。我國應(yīng)征收消費(fèi)稅的奢侈品主要包括金銀等貴重首飾、珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等物品。

世界上最早關(guān)于奢侈品的定義來源于亞當(dāng)·斯密的理論學(xué)說，這位著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾對物品進(jìn)行過分類：他將物品分為生活必需品和奢侈品兩大類。也就是說，亞當(dāng)·斯密將凡不屬于生活必需品的物品均歸為奢侈品的范疇。筆者認(rèn)為，亞當(dāng)·斯密關(guān)于奢侈品的定義有些牽強(qiáng)。有的非生活必需品，如黑板、音響設(shè)備等物品，既不屬于奢侈品的范疇，又不屬于生活必需品的范疇。此外，還應(yīng)注意的是，奢侈品是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。隨著人們生活水平的提高和消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，之前屬于奢侈品的物品現(xiàn)由于逐漸普及而成為日常用品；之前未出現(xiàn)過的新型物品由于在富人階層中的流行而應(yīng)當(dāng)被定義為奢侈品。

二、我國課征奢侈品消費(fèi)稅存在的問題

（一）征稅范圍未及時(shí)調(diào)整。盡管我國在2006年將護(hù)膚品挪出奢侈品的征稅范圍，但奢侈品的稅收征收范圍仍有待進(jìn)一步地更新調(diào)整。

第一，由于我國居民生活水平的提高和消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)已不是奢侈品的物品仍被征收消費(fèi)稅。如化妝品，在當(dāng)代已成為現(xiàn)代城市女性的生活必需品，不應(yīng)將其算作傳統(tǒng)奢侈品而征收奢侈稅。

第二，我國稅收征收機(jī)關(guān)對高級(jí)時(shí)裝、香水、皮具、箱包等高檔奢侈品，以及私人飛機(jī)、高檔豪宅等新興的奢侈品均未征收相應(yīng)的消費(fèi)稅。也就是說，我國奢侈品征稅的稅基過窄。

第三，富人階層所享受的高檔消費(fèi)行為也尚未納入消費(fèi)稅征稅范圍之中。具體來說，高爾夫球運(yùn)動(dòng)、賽馬、狩獵、射擊、參加游艇俱樂部、進(jìn)出高檔娛樂場所等高檔消費(fèi)行為已為越來越多的富人階層所追求和體驗(yàn)。在過去，對這些消費(fèi)行為征收的是營業(yè)稅。但是，在我國全面實(shí)行“營改增”的背景下，對這些高檔消費(fèi)行為已逐漸從過去的課征營業(yè)稅改為現(xiàn)在的課征增值稅。而我國增值稅的稅率較低且較為統(tǒng)一，若對這些消費(fèi)行為僅征收增值稅的話，稅率未免有些太低。

（二）稅率設(shè)置偏低。我國在奢侈品稅率設(shè)置上是較低的。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅中對奢侈品征收的稅目、稅率大致如下：化妝品為30%；貴重首飾及珠寶玉石分類：金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品為5%，其他貴重首飾和珠寶玉石為10%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%。作為財(cái)政收入重要來源的奢侈品消費(fèi)稅，上述稅率的設(shè)置較低，不能很好地達(dá)到征收消費(fèi)稅的立法目的。

（三）價(jià)稅關(guān)系未明示。由于我國現(xiàn)行征收奢侈品消費(fèi)稅采取的是價(jià)內(nèi)稅的方式，因此幾乎所有的發(fā)票均不能清楚地顯示出消費(fèi)稅所征收的稅款和商品價(jià)格之間的關(guān)系。作為購買應(yīng)稅消費(fèi)品的普通消費(fèi)者，僅僅根據(jù)發(fā)票上的內(nèi)容，并不知道自己交了多少消費(fèi)稅。筆者認(rèn)為，價(jià)內(nèi)稅的征稅方式，在引導(dǎo)合理消費(fèi)行為方面所發(fā)揮的作用并不明顯。當(dāng)國家為了加強(qiáng)宏觀調(diào)控而變更奢侈品消費(fèi)稅稅率時(shí)，由于價(jià)稅關(guān)系的未明示，導(dǎo)致消費(fèi)者不能及時(shí)領(lǐng)會(huì)到國家的政策意圖。長此以往，既不利于我國宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí)，又不利于我國消費(fèi)者合理消費(fèi)觀的形成。

三、國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

2017年11月14日財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于消費(fèi)稅制度立法國際比較研究征詢意向公告》中，明確將就消費(fèi)稅制度立法國際比較研究內(nèi)容開展研究。因此，筆者查閱了世界上其他國家有關(guān)奢侈品征稅的立法模式。

首先，國外的部分國家將高檔消費(fèi)行為涵蓋在奢侈品的征稅范圍內(nèi)。在韓國，奢侈品的征稅范圍不僅包括一些常規(guī)的奢侈品，還包括在賽馬場、賭場、夜總會(huì)、高爾夫球場、娛樂性酒吧、客棧等場所的高檔消費(fèi)行為。此外，日本也是對高檔消費(fèi)行為征稅又一典型國家。日本對在高爾夫球場、高檔浴所內(nèi)的高檔消費(fèi)行為均課征了相應(yīng)的奢侈品消費(fèi)稅。筆者認(rèn)為，將高檔消費(fèi)行為納入到奢侈品消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)，不僅將進(jìn)一步提高我國的財(cái)政收入，而且將有效地發(fā)揮我國消費(fèi)稅縮小貧富差距、引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)觀的調(diào)節(jié)功能。

其次，國外對奢侈品征收的消費(fèi)稅較高。例如韓國、日本、澳大利亞等國家，對高檔奢侈品征收的消費(fèi)稅稅率往往高達(dá)50%以上。此外，近年來，消費(fèi)稅稅率在國際上呈現(xiàn)著穩(wěn)步上升的趨勢。尤其是在2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)之后，一些國家為了彌補(bǔ)國庫緊張的狀況，紛紛大幅度地上調(diào)消費(fèi)稅，尤其是對奢侈品消費(fèi)稅稅率的上調(diào)尤為明顯。相比國際金融危機(jī)爆發(fā)之前的2007年，從2012年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，大多數(shù)OECD成員國對奢侈品消費(fèi)稅都有不同程度的上調(diào)。

最后，在價(jià)稅關(guān)系上，國外不少國家采取的是價(jià)外稅的方式，即明示的方式。以日本和美國為例，這兩國商場的標(biāo)簽和發(fā)票均分別明確地標(biāo)示了稅款和商品的實(shí)際價(jià)格，讓消費(fèi)者清晰地知曉其所購買的奢侈品消費(fèi)稅額是多少。

四、解決措施

（一）適當(dāng)調(diào)整征稅范圍

首先，立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更奢侈品的征稅范圍。比如，將那些逐漸衍變?yōu)槿粘Ｓ闷返奈锲窂膫鹘y(tǒng)奢侈品的范疇中移除，如前述所提及到的化妝品。而將那些新型高檔品劃歸到奢侈品的范疇內(nèi)，如高檔服裝、香水、皮具、箱包、高檔皮毛制品、私人飛機(jī)、高檔豪宅?？偟膩碚f，奢侈品的征稅范圍應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，既要做到審慎有度，又不能盲目變更。

其次，我國相關(guān)立法機(jī)關(guān)還應(yīng)將高檔消費(fèi)行為納入到奢侈品的征稅范圍內(nèi)?？梢钥紤]納入消費(fèi)稅征收范圍的高檔消費(fèi)行為包括：高爾夫球運(yùn)動(dòng)、賽馬、狩獵、射擊、參加游艇俱樂部、進(jìn)出高檔娛樂場所等。由于受到“營改增”的影響，我國相當(dāng)一部分消費(fèi)行為由傳統(tǒng)的征收營業(yè)稅變更為征收增值稅?；谙M(fèi)稅增加財(cái)政收入的功能，可以考慮對上述這些高檔消費(fèi)行為增加納稅數(shù)額。即在原本征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費(fèi)稅，從而形成增值稅與消費(fèi)稅相互調(diào)節(jié)的雙層稅制征收體系。

（二）適當(dāng)提高稅率。相比韓國、美國等發(fā)達(dá)國家，不可否認(rèn)的是，我國對奢侈品所征收的消費(fèi)稅稅率過低?；谶@個(gè)原因，筆者認(rèn)為，我國立法機(jī)關(guān)應(yīng)適當(dāng)提高消費(fèi)稅的稅率，即在原有稅率的基礎(chǔ)上提高10%～20%。

筆者的調(diào)整建議如下：將金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的起征稅率由原來的5%調(diào)整至20%；將其他貴重首飾和珠寶玉石的起征稅率由原來的10%調(diào)整至20%；將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇的稅率從原來的10%、20%、10%提高至30%、40%、30%。

（三）采用價(jià)外稅的征稅方式。我國現(xiàn)行采用的征稅方式是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者無法從發(fā)票上清楚地知曉自己所繳納了多少消費(fèi)稅，也無法得知自己購買的商品是否屬于傳統(tǒng)的奢侈品，更無法得知國家對這類奢侈品所征收消費(fèi)稅的政策導(dǎo)向是什么。因此，筆者認(rèn)為，日本和美國所采用的價(jià)外稅的征稅方式值得我國借鑒。采用價(jià)外稅有下列較為明顯的優(yōu)勢：首先，消費(fèi)者可以從發(fā)票上標(biāo)示的稅款和商品的實(shí)際價(jià)格清晰地知曉其所購買的奢侈品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為多少，這將對其今后的購買行為產(chǎn)生一定的影響。特別是對于收入中等的家庭來說，若某種商品征收的消費(fèi)稅過高時(shí)，其極有可能放棄購買行為；其次，在價(jià)格之外另外標(biāo)示消費(fèi)稅稅額，有效地保護(hù)了消費(fèi)者的合法權(quán)益，以防商家在消費(fèi)者不知情的情況下假借消費(fèi)稅上漲為理由而隨意“亂漲價(jià)”。

五、小結(jié)

在“營改增”的大背景下，我國消費(fèi)稅立法制度的完善已迫在眉睫。消費(fèi)稅法對于奢侈品的規(guī)定，更應(yīng)體現(xiàn)消費(fèi)稅的定義和立法目的：既能達(dá)到增加國家財(cái)政收入的目的，又能引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)觀的形成。

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