梁紅兵　黃艷華

[提要] 企業(yè)內(nèi)部控制是當今企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，現(xiàn)實中我國中小企業(yè)不同程度地存在諸多問題，對企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營和社會的和諧發(fā)展帶來不利影響。本文闡述中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，指出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)實問題，并提出具體措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；措施

本文為武漢商學(xué)院校級創(chuàng)新訓(xùn)練項目：“‘互聯(lián)網(wǎng)+中小企業(yè)內(nèi)部控制咨詢與服務(wù)平臺”；通訊作者：武漢商學(xué)院黃艷華

中圖分類號：F127 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月26日

沒有規(guī)矩，不成方圓。為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等五部委先后于2008年和2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的雛形。2012年，財政部和證監(jiān)會又聯(lián)合發(fā)布公告，要求我國上市公司正式進入內(nèi)部控制規(guī)范體系的分類分批實施階段。對此，中小企業(yè)也應(yīng)該引起重視，加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

自改革開放以來，中國逐步確立了以公有制經(jīng)濟為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟體制，國內(nèi)一大批大中小企業(yè)迅速誕生，蓄力發(fā)展，迅速擴張，成為我們國民經(jīng)濟中一支重要的組成部分。

同時，中國企業(yè)卻又迎來了兩大挑戰(zhàn)：其一，加入世貿(mào)組織后的中國市場面臨全球化的挑戰(zhàn)；其二，經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級沖擊傳統(tǒng)行業(yè)。實力相對弱小，又缺乏強硬政策保護的中小企業(yè)要想在競爭日益殘酷的大市場下贏得一席之地，要想在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的大潮中不被淘汰，就必須牢牢把握好企業(yè)內(nèi)部控制這一核心環(huán)節(jié)，才能提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)競爭力和抵御風(fēng)險的能力，穩(wěn)扎穩(wěn)打，不斷鞏固發(fā)展。中小企業(yè)面對日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟經(jīng)營狀況，要在其中生存，加強內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義尤其重要。

通常企業(yè)內(nèi)部控制，是為了防止企業(yè)內(nèi)部各項管理措施存在的某些問題導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)的資產(chǎn)安全以及錯誤和舞弊，以及會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的策略。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益型原則。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。這不僅是企業(yè)防范風(fēng)險的內(nèi)在需求，也是企業(yè)健康發(fā)展的約束制度，還是提高企業(yè)財務(wù)報告信息的有效性，真實性，保障企業(yè)財產(chǎn)安全完整，減少舞弊事件發(fā)生的控制措施。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。從總體來看，中小企業(yè)的發(fā)展歷程相對較短，難以營造良好的企業(yè)文化，制度建設(shè)相對落后，導(dǎo)致企業(yè)所有者與管理者之間、管理者與普通員工之間、所有者與普通員工之間的矛盾日益明顯，再加上企業(yè)規(guī)模較小、相關(guān)工作程序不嚴密、組織結(jié)構(gòu)不合理、人員分工不明確，導(dǎo)致企業(yè)“心不能往一處想，勁不能往一處使”，極大地消耗了企業(yè)的僅有資源，不利于企業(yè)的運轉(zhuǎn)和發(fā)展。

（二）內(nèi)控環(huán)節(jié)監(jiān)管不力。企業(yè)相關(guān)監(jiān)管人員，特別是內(nèi)部控制的審計人員在入職時，個人能力參差不齊，公司相關(guān)管理人員也無法一時辨別，造成其在工作期間不能使各個監(jiān)管環(huán)節(jié)都步步到位。同時，在中國式關(guān)系社會里，中小企業(yè)內(nèi)各部門人員的關(guān)系相對密切，致使相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)管人員在本身能力不足的情況下，沒有強烈的監(jiān)管意識，導(dǎo)致相關(guān)問題不能及時地發(fā)現(xiàn)和整改，往往使公司面臨極大的隱患和風(fēng)險。

（三）信息化程度有待提升。中小企業(yè)規(guī)模相對較小，員工數(shù)量較少，上下級與各部門之間的交流頻繁，效率高，有著天然的靈活優(yōu)勢。但隨著時代的進步，信息化程度的不斷提升，原有的溝通方式、信息傳播手段跟不上時代的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部信息傳播的天然優(yōu)勢難以成行。因此，必須重視加快信息系統(tǒng)的建設(shè)，提供真實、快捷有效的高質(zhì)量信息。

（四）內(nèi)部分工不明確，權(quán)力分配不均勻。中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相對較少，組織結(jié)構(gòu)不完善，常常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職，相關(guān)部門和人員職能混亂，各項職能不能貫徹落實到責(zé)任人身上。

分工不明確的同時，權(quán)利分配也明顯不均。在許多中小企業(yè)內(nèi)部，相關(guān)職權(quán)不是以個人能力勝任，而是憑借與企業(yè)所有者的關(guān)系親疏決定，關(guān)系親密者手握大權(quán)，能力強而關(guān)系疏遠者日益被邊緣化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部組織紀律渙散，工作積極性不高，難以建立相關(guān)職權(quán)問責(zé)機制。

（五）風(fēng)險管控意識不強。在當前市場競爭激烈的現(xiàn)實環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險復(fù)雜多變。由于企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架流于形式卻不注重實質(zhì)，未實現(xiàn)對高層的合理約束，再加上企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的個人關(guān)系，使原本缺乏嚴格風(fēng)險管控體系的企業(yè)很難在決策、運營、監(jiān)管的過程中實現(xiàn)其理想目標，后續(xù)會出現(xiàn)一系列的問題，給企業(yè)經(jīng)營造成巨大損失，甚至面臨倒閉的風(fēng)險。

（六）考核機制不完善，賞罰不分明。由于企業(yè)當家人過多地參與企業(yè)生產(chǎn)、運營、監(jiān)督、管理等各項環(huán)節(jié)，企圖依賴個人力量來強化對企業(yè)的各項管理工作，卻缺乏以科學(xué)合理的考核機制來促進企業(yè)管理的意識，經(jīng)常出現(xiàn)員工干得好沒有回報，干得不好也沒有處分的怠慢現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)各級員工缺乏自主積極性，對企業(yè)的進一步發(fā)展壯大極為不利。因此，必須建立完善的考核機制，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)、運營、監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)的嚴格考核，該賞的論功行賞，該罰的也絕不因個人關(guān)系而懈怠。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制改良對策

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的根本，它直接影響企業(yè)的業(yè)務(wù)、效率和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性及采取的具體措施；完善內(nèi)部控制的環(huán)境，可以有效地提高企業(yè)對內(nèi)部控制制度的認識。企業(yè)必須要高度重視起建立和完善內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，才能夠帶動企業(yè)其他要素的發(fā)展。第一，樹立正確的內(nèi)部控制意識。先從企業(yè)的高層抓起，先讓企業(yè)高層樹立先進的內(nèi)部控制意識，再由上而下普及到每個員工的心中，由此形成一種良好的內(nèi)部控制文化氛圍；第二，建立科學(xué)的組織構(gòu)架、規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事流程。必須明確各部門之間的相關(guān)職能，促進分工合作，減少責(zé)任與職權(quán)不到位的不良現(xiàn)象，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，實現(xiàn)各層級、各部門間決策、生產(chǎn)、運營、監(jiān)督的高效運轉(zhuǎn)。

（二）建立完善的風(fēng)險評估機制。首先，中小企業(yè)實力相對弱小，自身組織構(gòu)架也存在一定缺陷，因而在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中往往存在各種潛在風(fēng)險。因此，企業(yè)首先應(yīng)當制定風(fēng)險控制目標，及時發(fā)現(xiàn)與實現(xiàn)控制目標相沖突的相關(guān)問題，并及時做出相應(yīng)調(diào)整；其次，企業(yè)的管理者在樹立正確風(fēng)險意識的同時，也必須將其傳遞給員工，以實現(xiàn)企業(yè)與員工之間的風(fēng)險共識、共享、共擔(dān)的雙向反應(yīng)機制；最后，企業(yè)必須建立一套完善的風(fēng)險評估機制，以實現(xiàn)對企業(yè)決策、生產(chǎn)、經(jīng)營、監(jiān)督各項管理工作的全面覆蓋，能夠及時發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險和問題，能夠及時有效地針對風(fēng)險的特性和大小做出反饋。

（三）提升信息化程度，并建立有效的溝通機制。隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該建立一個高效完備的信息管理系統(tǒng)，全面提升信息化程度和信息化管理水平，以及時提供真實有效的信息，促進企業(yè)信息交流與傳播，并加強對信息安全的保護工作，防止內(nèi)部信息泄露。與此同時，企業(yè)也應(yīng)該充分利用信息技術(shù)來建立一個更加合理有效的雙向溝通機制，有效促進企業(yè)各部門之間、企業(yè)與員工之間、員工與員工之間的有效溝通。如此，既可以更好地落實企業(yè)相關(guān)決策，又可以及時找出企業(yè)管理工作中的風(fēng)險和問題并加以校正，這對企業(yè)內(nèi)部控制管理起到了非常重要的作用。

（四）全面提高企業(yè)人員素質(zhì)。企業(yè)人員的素質(zhì)高低與企業(yè)內(nèi)部控制管理水平存在著必然聯(lián)系。一方面企業(yè)人員的素質(zhì)越高就越能促進企業(yè)內(nèi)部控制管理；另一方面企業(yè)內(nèi)部控制管理水平也影響著企業(yè)人員的素質(zhì)。這就要求企業(yè)在不斷提高內(nèi)部控制管理水平的同時，不斷提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先，在分工明確的基礎(chǔ)上，各項職權(quán)與責(zé)任充分落實到個人，使其充分利用個人素質(zhì)把相關(guān)事務(wù)管好、辦好，并在工作中不斷提高個人專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)；其次，企業(yè)也應(yīng)當結(jié)合實際情況制定完備的人才培養(yǎng)方案，以不斷提高企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，為企業(yè)充分落實內(nèi)部控制管理活動提供必要條件。

（五）建立健全監(jiān)管體系，加強內(nèi)部控制力度。建立健全監(jiān)督機制是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，這就要求做到以下幾點：第一，嚴格崗位責(zé)任制度。明確劃分責(zé)任主體，讓企業(yè)的具體職責(zé)充分落實到企業(yè)各部門、各員工，防止出現(xiàn)職權(quán)不分明、責(zé)任主體不明確、責(zé)任落實不到位的不良現(xiàn)象；第二，健全審計問責(zé)機制。設(shè)立獨立行使權(quán)力的內(nèi)部審計部門，讓其具備較強的組織性和協(xié)調(diào)性，使監(jiān)管工作從各個部門到各個員工，進行動態(tài)監(jiān)管，實現(xiàn)對各部門、各層級、各時段的監(jiān)管全覆蓋；第三，建立監(jiān)管隊伍。選取有能力、有責(zé)任心、獨立性強的員工進入監(jiān)管部門，讓其嚴格按規(guī)章制度辦事，指出內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的不足并加以糾正，防止出現(xiàn)因企業(yè)個人關(guān)系親疏而導(dǎo)致監(jiān)管缺失的混亂現(xiàn)象。

（六）建立內(nèi)部控制法律顧問體系。對企業(yè)內(nèi)部控制的信息，應(yīng)梳理出信息含量和預(yù)測信息，必須健立在控制全面、細致調(diào)研的基礎(chǔ)上，充分辨識、分析、評價公司可能面臨的法律風(fēng)險；針對法律風(fēng)險，制定法律顧問管理策略，即圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、管理有效性標準，選擇法律風(fēng)險所承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)換、對沖、補償、控制等適合的管理總體策略。

四、結(jié)語

總之，中小企業(yè)身處競爭日益激烈的大市場，必須加強企業(yè)經(jīng)營管理，才能在市場上贏得一席之地，而加強企業(yè)的經(jīng)營管理，又需要建立健全內(nèi)部控制制度，促進分工，促進信息交流，加強內(nèi)部溝通與合作，同時加強監(jiān)管力度。如此便可更好地面對風(fēng)險，迎接挑戰(zhàn)，進一步改善經(jīng)營，以創(chuàng)造更多的效益。

主要參考文獻：

[1]陳秀薇.探究企業(yè)內(nèi)控管理中出現(xiàn)的弊端及建議[J].財會學(xué)習(xí)，2018.1.

[2]于娟.論如何有效加強企業(yè)內(nèi)部控制機制建設(shè)[J].財會學(xué)習(xí)，2018.1.

[3]周守華，胡為民，林斌，劉春麗.2012年中國上市公司內(nèi)部控制研究[J].會計研究，2013.7.