摘要：財政部制定發(fā)布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對規(guī)范小企業(yè)會計核算行為，簡化核算程序起到了積極作用。但小企業(yè)在實際執(zhí)行過程中，不盡如人意，暴露出諸多問題。本文擬從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題入手，結(jié)合自己的工作實踐進(jìn)行分析，探討財政部門如何引導(dǎo)本地小企業(yè)加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范會計行為的對策。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；實施；問題；對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《小準(zhǔn)則》）實施以來，對規(guī)范小企業(yè)會計核算行為，簡化核算程序起到了積極作用。但也暴露出諸多問題，如何引導(dǎo)本地小企業(yè)加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范會計行為，確保小準(zhǔn)則執(zhí)行到位，已成為當(dāng)前財政部門必須思考的現(xiàn)實問題。

一、存在的主要問題

1.會計核算不規(guī)范，會計信息質(zhì)量不高

經(jīng)調(diào)查，目前部分小企業(yè)存在會計核算不規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作薄弱，造成會計信息失真，主要表現(xiàn)為：

一是會計科目使用超出核算范圍。如車船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅等四稅，《小準(zhǔn)則》已將其自“管理費用”科目移出，并入到“營業(yè)稅金及附加”科目下進(jìn)行核算，營改增后，改為“稅金及附加”，調(diào)查時發(fā)現(xiàn)一些小企業(yè)仍在原科目核算。

二是隨意變更財會制度。農(nóng)民專業(yè)合作社本應(yīng)執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》（試行），納稅申報時，因稅務(wù)局網(wǎng)上報稅系統(tǒng)沒有單獨設(shè)計這一報表。要求農(nóng)民專業(yè)合作社按照《小準(zhǔn)則》報表填列，進(jìn)行申報。這樣一來，使一些會計人員錯誤的認(rèn)為，《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》（試行）與《小準(zhǔn)則》互通，并按照《小準(zhǔn)則》建立農(nóng)合社賬目，無意中改變了農(nóng)民專業(yè)合作社的性質(zhì)，造成農(nóng)民專業(yè)合作社在享受國家扶持政策上受到限制。

三是資產(chǎn)負(fù)債表的列示上，不少企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款按借貸相抵以后的總賬余額填列，這不僅背離了《小準(zhǔn)則》財務(wù)報表編制中應(yīng)按相關(guān)明細(xì)賬期末余額分析填列的規(guī)定，還使得資產(chǎn)總額與負(fù)債總額相互抵消，人為造成會計信息不實。

四是隨意使用“零”申報，加大企業(yè)涉稅風(fēng)險。依照現(xiàn)行規(guī)定，國家對月收入達(dá)不到3萬元、或季收入達(dá)不到9萬元的小微企業(yè)免交增值稅，對此，多數(shù)小企業(yè)只要銷售額在限額內(nèi)，即不繳納增值稅，銷售額和免除的增值稅額也不進(jìn)行賬務(wù)處理。不管財務(wù)報表還是稅務(wù)報表都一律報零，人為造成會計信息失真。

2.會計組織機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部管理制度缺失

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些小企業(yè)規(guī)模小，受人、財、物條件限制，不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，沒有專職財務(wù)人員，沒有會計制度，通常，財務(wù)管理職能由企業(yè)主管人一手包辦；或雖然設(shè)立了會計機(jī)構(gòu)，但人手較少，分工不明確，不相容崗位不能有效分離；或直接委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬，往往會計核算與企業(yè)實際業(yè)務(wù)相互脫節(jié)，容易引發(fā)涉稅風(fēng)險。此外，一些小企業(yè)老板只關(guān)心稅收法律政策，而對企業(yè)應(yīng)執(zhí)行何種會計制度、采用什么成本核算方法缺乏認(rèn)識。由此造成小企業(yè)財務(wù)管理混亂，內(nèi)部制度缺失，影響了小準(zhǔn)則有效實施。

3.財政部門宣傳不到位，政府部門之間缺乏聯(lián)動措施

一是《小準(zhǔn)則》發(fā)布后，財政部門按照有關(guān)文件要求，對貫徹實施小準(zhǔn)則進(jìn)行宣傳動員并指定為會計人員后續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，但宣傳不到位，后續(xù)教育未能及時跟上。目前的會計人員繼續(xù)教育一般委托網(wǎng)上培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上完成的，這樣，給學(xué)習(xí)態(tài)度不端正的會計人員提供可乘之機(jī)，投機(jī)取巧，敷衍過關(guān)，沒有真正學(xué)通弄懂，效果不佳。二是財稅部門之間缺乏協(xié)調(diào)工作機(jī)制。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門在稅收征管環(huán)節(jié)關(guān)注的重點是小企業(yè)能否足額繳納稅款，對其應(yīng)遵照《小準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計核算沒做硬性要求，企業(yè)意識不到實施該準(zhǔn)則的重要性，致使小企業(yè)執(zhí)行小準(zhǔn)則的意愿不強(qiáng)烈。

4.財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，專職會計人員較少

由于小企業(yè)會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)判斷能力較差，加之大多數(shù)是兼職人員，年齡、知識結(jié)構(gòu)搭配不合理，缺乏自我加壓和終身學(xué)習(xí)的精神，他們對新準(zhǔn)則的銜接工作，執(zhí)行起來有一定的難度，這也必將產(chǎn)生工作的畏難情緒，缺乏執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性。

另外，注冊資本由實繳制改為認(rèn)繳制后，實收資本不再作為工商登記事項。由此相互配套的會計核算，國家還沒有出臺相應(yīng)的規(guī)定。究竟印花稅按照注冊資本的認(rèn)繳數(shù)還是實繳數(shù)繳納，實收資本按照認(rèn)繳還是實繳進(jìn)行會計核算，只能憑會計人員的理解去掌握。

二、針對上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施加以解決

第一，規(guī)范基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)內(nèi)部管理。經(jīng)調(diào)查，目前部分小企業(yè)無法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，其中一個重要原因就是企業(yè)會計信息質(zhì)量不高。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，前提條件是能夠建賬核算應(yīng)納稅所得額，采用核定征收的不得享受。因此幫助小企業(yè)遵照《小準(zhǔn)則》建章建制，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，提高核算水平，有助于改善稅收環(huán)境。同時，幫助小企業(yè)老板提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，明白小準(zhǔn)則有利于企業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)其自覺自愿執(zhí)行小準(zhǔn)則，盡享國家稅收優(yōu)惠政策。

第二，財政部門要加大宣傳力度，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行好新準(zhǔn)則。結(jié)合新修訂的《會計法》宣傳培訓(xùn)，開展多渠道、多形式會計人員后續(xù)教育。同時，積極培育小企業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，支持其開展小企業(yè)代理記賬、審計、培訓(xùn)、企業(yè)管理等服務(wù)。再是，發(fā)揮政府部門之間聯(lián)動效應(yīng)，共享信息資源。財政部門以《會計法》執(zhí)法檢查為契機(jī)，把小準(zhǔn)則執(zhí)行情況作為重點檢查內(nèi)容，并把檢查結(jié)果進(jìn)行公示，對違規(guī)企業(yè)及會計人員信息通過網(wǎng)絡(luò)平臺告知稅務(wù)、工商、銀行等部門，對其納稅申報，票據(jù)領(lǐng)用，日常經(jīng)營、融資授信等活動進(jìn)行限制并列入重點監(jiān)控對象名單。建議財政部門借鑒工商部門和稅務(wù)部門的“經(jīng)營異常名錄”和稅收“黑名單”制度做法，盡快出臺會計誠信檔案和會計“黑名單”制度。一旦觸碰“紅線”必將付出代價。

第三，缺少專業(yè)性強(qiáng)、高素質(zhì)專職會計人才，是當(dāng)前小企業(yè)遇到的一大難題。小企業(yè)招聘的會計人員大多為兼職會計，并且對聘用的財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力存在盲區(qū)，會計從業(yè)資格的取消，更是讓小企業(yè)老板不知所措。為此，筆者建議，地方財政部門建立會計人員人才庫（帶有不良記錄會計人員不得納入）并將會計人員檔案信息（年齡、學(xué)歷、職稱、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德與誠信）進(jìn)行公示，為小企業(yè)提供服務(wù)平臺。再是，引導(dǎo)現(xiàn)有財會人員加強(qiáng)財務(wù)、涉稅法律法規(guī)等知識的學(xué)習(xí)，慎用“零”申報。隨著會計行業(yè)政策不斷變革，會計人員站位、角色也正發(fā)生變化，會計不只是埋頭做賬，不懂經(jīng)營，不問管理的“賬房先生”，而應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，自我加壓不斷學(xué)習(xí)，否則會被行業(yè)淘汰。

第四，建議國家有關(guān)部門，盡快出臺與注冊資本認(rèn)繳制有關(guān)規(guī)定，規(guī)范會計核算行為。目前，注冊資本認(rèn)繳制下“實收資本”、“印花稅”的賬務(wù)處理大致有兩種。一種是在注冊登記時：按照認(rèn)繳數(shù)額借記“其他應(yīng)收款——xx投資者”，貸記“實收資本”，并按照此數(shù)額交納印花稅即借記“營業(yè)稅金及附加——-印花稅”貸記“銀行存款”；待收到股東（投資人）實際出資后借記“銀行存款、固定資產(chǎn)等”，貸記“其他應(yīng)收款——xx投資者”。這樣做的好處是，從賬簿的“實收資本”中，即能看出這個企業(yè)的認(rèn)繳資本數(shù)額?！捌渌麘?yīng)收款——xx投資者”賬戶借方余額為零時，表明企業(yè)投資已經(jīng)全部到位。同時也滿足了一次性交納印花稅的要求。但這種方法不足之處必須配有附注，對這一問題加以說明。并且與實收資本核算內(nèi)容有違，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者實際投入企業(yè)的資本，而不是認(rèn)繳出資，因此認(rèn)繳出資時不能確認(rèn)為實收資本。

另一種處理方法是注冊核準(zhǔn)登記時，由股東（投資人）自主約定認(rèn)繳出資額，實收資本不需記賬，無須繳納印花稅；待收到股東（投資人）出資時借記“銀行存款、固定資產(chǎn)等”、貸記“實收資本”賬戶，并按實際出資額繳納印花稅，這樣做的好處是資產(chǎn)與所有者權(quán)益對應(yīng)關(guān)系明確，不須附注說明，按公司章程約定出資期限完成全部出資時，注冊資本與實收資本金額相等。故此，筆者贊同后一種處理方法。

制度建設(shè)，貴在執(zhí)行，雖然目前小準(zhǔn)則在實施過程中存在諸多問題，但已經(jīng)引起社會各界高度關(guān)注，相信經(jīng)過財政部門和政府監(jiān)管部門共同努力，必將引導(dǎo)小企業(yè)自覺執(zhí)行《小準(zhǔn)則》，促進(jìn)我縣小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義2011[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

[2]小企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會，編著.小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].上海：立信會計出版社，2017.

[3]陸國斌，張素萍.小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施中存在的問題及對策.

作者簡介：劉春紅（1967-），女，漢族，大本，中級會計師，現(xiàn)在河北省東光縣財政局工作，任會計股股長，主要從事基層會計管理及財會制度研究。