黃世普

摘要：社會(huì)發(fā)展迅速，現(xiàn)代企業(yè)為了自身長(zhǎng)久發(fā)展，都在不斷調(diào)整和完善自身的內(nèi)部控制舉措，國(guó)有企業(yè)也不例外，以目前的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控機(jī)制來(lái)看，仍然存在諸多問(wèn)題亟待解決，這為高效的內(nèi)控體系的形成提供了良好的契機(jī)，就此，本文針對(duì)線下企業(yè)內(nèi)控體系的不同組成要素進(jìn)行分析，提出了較為完善的體系建設(shè)策略，望對(duì)相關(guān)企業(yè)的內(nèi)控管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

美國(guó)COSO曾發(fā)布過(guò)內(nèi)控框架模式，該模式指導(dǎo)了多數(shù)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制采用的也是該體系框架下的方法，就以目前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀來(lái)看，仍然存在控制環(huán)境不良、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較差，信息交流不暢以及監(jiān)管不力等問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題今后我們必須狠抓關(guān)鍵問(wèn)題，明確控制要素，有重點(diǎn)、有步驟地開(kāi)展內(nèi)控工作[1]。這對(duì)于企業(yè)，尤其是大型國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。就此，本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)研究，現(xiàn)論述如下研究?jī)?nèi)容。

一、內(nèi)部控制理論及其分類(lèi)

內(nèi)部控制就是指企業(yè)經(jīng)由管理層和所有員工共同針對(duì)企業(yè)發(fā)展而實(shí)施的發(fā)展戰(zhàn)略，這是企業(yè)管理的一個(gè)過(guò)程。就國(guó)有企業(yè)而言，企業(yè)的管理層多包括監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及行政層等。所有人共同努力，全面實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理策略，重點(diǎn)把握財(cái)務(wù)、資產(chǎn)安全、對(duì)合同信息進(jìn)行規(guī)范管理，最終促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制體系主要包括五大要素，分別為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)以及信息溝通。其中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源管控、文化發(fā)展等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需及時(shí)識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，從而確定應(yīng)對(duì)策略。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部全體員工接受監(jiān)督與考察?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)依照評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)采取的一系列控制措施。信息與溝通是指企業(yè)高效的收集相關(guān)內(nèi)控信息，從而在管理過(guò)程中能夠做好內(nèi)部和外部的溝通和交流。

二、企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)主要內(nèi)容研究

（一）內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

1.調(diào)整組織架構(gòu)

國(guó)有企業(yè)發(fā)展時(shí)間較久，其機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不合理情況，人員工作約束力不足，工作效率較低，這些弊端都深刻的影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示[2]，某國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員人數(shù)多達(dá)20人，而同等規(guī)模的私營(yíng)企業(yè)其財(cái)務(wù)管理人員則僅僅為7名，這樣的差距進(jìn)一步揭示了國(guó)企的內(nèi)部組織架構(gòu)的突出問(wèn)題。就此，必須滿足企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的情況下合理設(shè)置崗位，配置多種資源，優(yōu)化現(xiàn)有的組織架構(gòu)，盡量精簡(jiǎn)人員，增加工作效率。條件允許的情況下可以在一些崗位之間進(jìn)行定期輪換制度，在完善組織架構(gòu)的同時(shí)做好相互監(jiān)督和管理。

2.完善人力資源管理

企業(yè)需轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)觀念，堅(jiān)持“以人為本”的思想，對(duì)業(yè)務(wù)人員的薪酬進(jìn)行調(diào)整，爭(zhēng)取為業(yè)務(wù)人員和設(shè)計(jì)人員增加薪資，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一些薪酬待遇進(jìn)行公示，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，增強(qiáng)員工工作的積極性。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)下選拔、聘任制度中不合理的地方進(jìn)行調(diào)整，積吸納國(guó)際上較好的人力資源管理模式和方法。

3.豐富企業(yè)文化內(nèi)涵

企業(yè)文化建設(shè)首先需企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做好表率，要注重形式和實(shí)質(zhì)的結(jié)合，通過(guò)文化宣講和文化活動(dòng)的開(kāi)展來(lái)豐富企業(yè)文化的系統(tǒng)性，增強(qiáng)其可操作性，企業(yè)內(nèi)部定期組織人員對(duì)文化活動(dòng)開(kāi)展情況進(jìn)行考察，確保文化落實(shí)的可操作性，保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

（二）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

目前，我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)較低，其中包括一些國(guó)有企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善而具有可實(shí)施性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，所以其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理舉措也不夠完善。由于企業(yè)內(nèi)外部需要開(kāi)展的活動(dòng)較多，所以必須嚴(yán)格把握內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)把控風(fēng)險(xiǎn)較高的因素，而在風(fēng)險(xiǎn)把控時(shí)也要對(duì)成本效益進(jìn)行綜合考慮。在風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、而后進(jìn)行評(píng)估，最終做出相應(yīng)的反應(yīng)。而完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系應(yīng)該全面包含以下四方面內(nèi)容[3]：①規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。是指一旦發(fā)現(xiàn)可能對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不利影響的風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行有效的規(guī)避，退出相應(yīng)的活動(dòng)。②減少風(fēng)險(xiǎn)。是指在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后如果無(wú)法規(guī)避就應(yīng)盡量采取措施減少風(fēng)險(xiǎn)的不利影響。③共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。是指利用轉(zhuǎn)嫁機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，或者與他人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而將風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的不利影響。④接受風(fēng)險(xiǎn)。是指針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不采取任何行動(dòng)，任由風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。不同風(fēng)險(xiǎn)的影響力不同，所以應(yīng)采取不同的反應(yīng)方案。一旦確定某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案后，管理者應(yīng)立足其的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估和重新計(jì)量。盡量進(jìn)行復(fù)合式評(píng)估，最終確保風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的完善提出。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必須有全面的監(jiān)督與評(píng)審保證。目前企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理體系均存在尚不完善的現(xiàn)狀，所以必須積極完善監(jiān)督體系。一個(gè)完善的監(jiān)督體系應(yīng)主要包括企業(yè)規(guī)模監(jiān)督、企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督、企業(yè)人員監(jiān)督、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督以及其他多種復(fù)雜性因素的監(jiān)督等。在監(jiān)督過(guò)程中要做好記錄，記錄是實(shí)施監(jiān)督管理舉措的最有效的方法之一，其效果最為顯著，效率最高。監(jiān)督管理系統(tǒng)的建立是所有企業(yè)必不可少的環(huán)節(jié)，也是企業(yè)長(zhǎng)久壯大發(fā)展的必然要求。除此之外，為了提高監(jiān)督體系的完善性，應(yīng)該積極完善企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)懲制度和責(zé)任追究制度。這兩種制度不僅僅是企業(yè)內(nèi)部治理違法亂紀(jì)問(wèn)題的準(zhǔn)繩，樹(shù)立正氣的武器。這些制度可以提升員工的自我約束性，通過(guò)這些制度員工可以進(jìn)行自我監(jiān)督和管理。而對(duì)企業(yè)而言，這些舉措則可以確保公平公正，尤其是獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立。對(duì)于有貢獻(xiàn)的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于亂紀(jì)的人員進(jìn)行懲治，這是企業(yè)內(nèi)控制度有效的貫徹執(zhí)行的保障。

（四）搭建信息系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部管理和控制過(guò)程需要交流一些基礎(chǔ)信息和重要信息，這些信息是企業(yè)上下聯(lián)動(dòng)、同級(jí)交流基礎(chǔ)，也是企業(yè)與外部溝通的基礎(chǔ)，所以其相應(yīng)的系統(tǒng)和體系必須得以有效的搭建。搭建信息系統(tǒng)后企業(yè)內(nèi)部人員可以利用信息系統(tǒng)全面的了解內(nèi)部管理和控制情況，更加明確自身的工作職責(zé)和責(zé)任義務(wù)，在工作中通過(guò)該系統(tǒng)與其他人員取得更為密切、迅速的聯(lián)系，從而更好、更快的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控舉措，加強(qiáng)管理。而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層而言，通過(guò)內(nèi)控系統(tǒng)可以全面的掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，利于搜集自己想要知道的信息，便于決策的制定。信息系統(tǒng)的構(gòu)建是第一步，重要的還是運(yùn)行信息交流系統(tǒng)。運(yùn)行該系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)的信息得以自上向下的縱向傳播，也利于信息在企業(yè)內(nèi)部橫向傳播，在信息系統(tǒng)中也應(yīng)重點(diǎn)完善信息傳遞渠道和信息反饋渠道，確保渠道通暢。

（五）有效開(kāi)展控制活動(dòng)

內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，其內(nèi)控措施多由企業(yè)管理層制定。但是很多管理當(dāng)局的認(rèn)知仍然有限，所以一旦企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)人員較為老齡化將會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)控舉措的制定較為落后。為了規(guī)避這種問(wèn)題可以由企業(yè)內(nèi)部全員進(jìn)行討論后研究形成內(nèi)控活動(dòng)和方法。此外，部分企業(yè)中存在內(nèi)部控制機(jī)制的權(quán)威性較差問(wèn)題，這種問(wèn)題直接導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行不佳。所以，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該積極組織力量深入研究?jī)?nèi)控活動(dòng)，建立一套外延和內(nèi)涵相統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，拓寬體系的范圍，提高其可操作性。全面做好控“面”與控“點(diǎn)”。

三、總結(jié)

總而言之，筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展之路亟待需要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面而有效的控制管理，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)因素、控制活動(dòng)、監(jiān)督管理、信息交流等因素均是需要重點(diǎn)把握的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上做好貫徹落實(shí)，如此，方能進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)控管理效率和管理質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：蘇州中材建設(shè)有限公司）