施建璋

（浙江省德清縣新市鎮(zhèn)人民政府，浙江 德清 313201）

離任審計(jì)一般在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)組首先就要充分考慮，規(guī)劃好實(shí)施審計(jì)所需要的時(shí)間，以及應(yīng)當(dāng)涉及到哪些審計(jì)內(nèi)容，哪些應(yīng)當(dāng)列為是重點(diǎn)，哪些可以一般關(guān)注；審計(jì)成員組成以及成員之間分工和配合，做好布局，防止在審計(jì)過程中出現(xiàn)不應(yīng)有的審計(jì)失誤，甚至審計(jì)失敗的事情發(fā)生。二是要考慮到審計(jì)結(jié)果出來后如何撰寫好離任審計(jì)報(bào)告，因?yàn)檫@個(gè)報(bào)告既要給被審計(jì)對(duì)象看，更是給組織上用人做參考的。過去被審人員對(duì)離任審計(jì)報(bào)告不怎么重視，現(xiàn)在不同了，隨著審計(jì)工作越來越得到組織上重視，被審對(duì)象對(duì)征求意見稿看得十分細(xì)致，十分認(rèn)真，并不時(shí)提出問題來讓審計(jì)組解釋，因?yàn)殛P(guān)系到離任人員的前途問題，馬虎不得。所以撰寫的審計(jì)報(bào)告要真實(shí)反映情況，必須是實(shí)事求是，客觀公正，能使被審計(jì)人員接受，同時(shí)又能為組織部門在使用人、用好人方面提供依據(jù)。撰寫離任審計(jì)報(bào)告要做到有節(jié)，有理，有根，有據(jù)。

一、離任審計(jì)時(shí)應(yīng)掌握的要點(diǎn)

突出重點(diǎn)，抓住要點(diǎn)。盤點(diǎn)方法要正確，抓住疑點(diǎn)線索不放松，證據(jù)鏈關(guān)系要牢靠,這就是審計(jì)時(shí)需要把握的一大要點(diǎn)。審計(jì)最怕流程出錯(cuò)，沒有突出重點(diǎn)、沒有抓住要點(diǎn)，不僅白白地浪費(fèi)了寶貴時(shí)間，還讓自己走了不少冤枉路，最后導(dǎo)致審計(jì)失誤，甚至是審計(jì)失敗。眾所周知，大案要案不是一次性發(fā)生的，舞弊也是分階段的，一次兩次沒有被人發(fā)現(xiàn)，甚至三次四次還是沒有被發(fā)現(xiàn)，舞弊者的膽子就越來越大，一個(gè)單位或一家企業(yè)不可能一次都沒有審計(jì)過。但往往是審計(jì)不得法，特別是現(xiàn)金銀行存款盤點(diǎn)存在漏洞，導(dǎo)致舞弊者屢屢得手，最后被發(fā)現(xiàn)已經(jīng)是大案要案了。所以審計(jì)時(shí)必須是突出重點(diǎn)，抓住要點(diǎn)。重點(diǎn)內(nèi)容要細(xì)審，一般內(nèi)容可粗審，且審計(jì)方法要得當(dāng)，千萬不能忽視關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將時(shí)間消耗在無效勞動(dòng)上。所以進(jìn)駐被審計(jì)單位前，需要做好準(zhǔn)備工作。

（一）發(fā)放相關(guān)的審計(jì)告知資料，包括審計(jì)通知書、審計(jì)告知書、被審計(jì)單位清產(chǎn)核資自查情況表、離任人員基本情況及任職期內(nèi)分管工作和主要業(yè)績(jī)、被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度等。

1.審計(jì)通知書。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)下發(fā)的對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)的文書。載明：（1）被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱。（2）審計(jì)目的及審計(jì)范圍。（3）審計(jì)時(shí)間。（4）被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料（包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、項(xiàng)目申報(bào)及審批材料、各種經(jīng)濟(jì)合同、上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任制、財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度等）和其他必要的協(xié)助。（5）審計(jì)小組名單。（6）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。

2.審計(jì)告知書。要求被審計(jì)單位主職領(lǐng)導(dǎo)寫出與這次審計(jì)相關(guān)的述職報(bào)告，并要求作出書面承諾，承諾單位所提供的一切與財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的資料具有真實(shí)性有效性和完整性。

3.被審計(jì)單位清產(chǎn)核資自查表。要求被審單位組織相關(guān)人員對(duì)照審計(jì)要求，根據(jù)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所載明的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益組織自查清理。該表主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)的參考。

4.離任人員基本情況表。由離職人員填寫，主要填寫自己的工作簡(jiǎn)歷及任期內(nèi)分管的工作內(nèi)容和主要工作項(xiàng)目。

5.被審計(jì)單位內(nèi)控制度自查表。主要指被審計(jì)單位已經(jīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，以及不相容的崗位是否實(shí)行了分離。

(二)審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，首先要做的是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所載明的資產(chǎn)負(fù)債分布情況，確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容，一般選擇金額大的且更容易存在舞弊的科目。審計(jì)方法既可以采用順查法也可以逆查法。一般先從報(bào)表入手，看資產(chǎn)分布情況，然后分析幾個(gè)重點(diǎn)。延伸到總賬，明細(xì)賬，直至翻閱會(huì)計(jì)憑證，查看會(huì)計(jì)科目與所附會(huì)計(jì)核算資料是否一致與相符，票證、手續(xù)是否齊全，再通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地盤點(diǎn)，清點(diǎn)或抽查，將重點(diǎn)疑點(diǎn)和問題摘錄下來，并將相關(guān)的資料復(fù)制下來，做好工作底稿，作為下一步需要核實(shí)的重點(diǎn)及求證的線索。

在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重違規(guī)及違紀(jì)行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)做好證據(jù)鏈取證工作，編制好審計(jì)工作底稿。取證應(yīng)包括該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從始發(fā)到資金流向結(jié)束整個(gè)流程。一般從復(fù)制會(huì)計(jì)憑證票證（含票證上簽字的經(jīng)辦人，審核人、審批人），復(fù)制對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬、總賬，以及涉及到結(jié)算銀行的記賬憑證所附的銀行存款或取款憑證（含具體操作時(shí)的經(jīng)辦人）。如有經(jīng)濟(jì)合同的還應(yīng)當(dāng)復(fù)制經(jīng)濟(jì)合同以及對(duì)方單位入賬時(shí)的會(huì)計(jì)憑證和票據(jù)，需要對(duì)經(jīng)辦人、知情人、審核人、審批人及時(shí)做好詢問筆錄和錄音材料等等，形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的證據(jù)鏈。如從中發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)線索，及時(shí)移交有關(guān)部門，如檢察院、反貪局，紀(jì)律檢查委員會(huì)等。

1.現(xiàn)金和銀行存款盤點(diǎn)（包括小金庫），應(yīng)作為審計(jì)工作的重中之重不能忽視，且審計(jì)方法必須是正確的，不留漏洞的，可以全方位堵住可能導(dǎo)致審計(jì)失誤或錯(cuò)誤方法。許多審計(jì)失誤乃至失敗，多輸在不會(huì)盤點(diǎn)現(xiàn)金和銀行存款上。他們往往是讓出納用抽屜里或保險(xiǎn)箱保管的開具的票據(jù)入賬，然后就盤點(diǎn)現(xiàn)金，在盤點(diǎn)銀行存款時(shí)向金融機(jī)構(gòu)問一下當(dāng)天該單位賬戶上存款的多少，如不符，做一下銀行調(diào)節(jié)表，相符了就完事。筆者也曾觀察過會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)，同樣也存在盤點(diǎn)現(xiàn)金不到位的現(xiàn)象。他們?cè)诒P點(diǎn)現(xiàn)金前，沒有核查至少一年以上已經(jīng)開具的票證，只是讓出納將抽屜里的票據(jù)進(jìn)行登記，而沒有對(duì)過去已經(jīng)開具的存根聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，而且起碼需要查一年以上的已開具的所有票據(jù)是否入賬，票據(jù)申領(lǐng)手續(xù)是否規(guī)范都沒查，明顯存在審計(jì)瑕疵。為什么財(cái)務(wù)人員能夠挪用和侵占單位資金，這就是內(nèi)控制度失靈。審計(jì)人員沒有認(rèn)識(shí)到實(shí)地盤點(diǎn)現(xiàn)金和銀行存款所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，忽視了財(cái)務(wù)人員會(huì)實(shí)施舞弊行為的存在。假如出納收入不入賬，也就是出納既沒有登記現(xiàn)金日記賬，又沒有將收入票據(jù)移交給會(huì)計(jì)入賬，而會(huì)計(jì)又沒有做到票據(jù)入賬核銷，那么，出納就能夠?qū)嵤┪璞撞僮?。筆者在審計(jì)時(shí)多次查到出納舞弊行為，即使是財(cái)務(wù)服務(wù)中心對(duì)票證管理相當(dāng)嚴(yán)格，每本票證都登記入冊(cè)，每張收據(jù)進(jìn)入村級(jí)財(cái)務(wù)服務(wù)中心都要跟調(diào)換的已經(jīng)開完的票據(jù)進(jìn)行核對(duì)，但畢竟還存在時(shí)間差，有的出納還在上面動(dòng)腦筋，挪用村級(jí)集體資金。所以，審計(jì)時(shí)必須安排一個(gè)人對(duì)已經(jīng)開具的票證進(jìn)行核對(duì)，不是指抽屜里，而是指發(fā)票的存根聯(lián)，起碼抽查一年開具的票證，看看是否全部入賬。如沒有入賬，應(yīng)由出納說清楚，如有作廢發(fā)票，少一聯(lián)都不行，需要進(jìn)一步核查。對(duì)銀行存款盤點(diǎn)是同樣方法，必須抽查一年以上銀行對(duì)賬單與會(huì)計(jì)入賬的銀行存款賬戶核對(duì)，不能單純地問一下開戶銀行存款多少，同樣道理出納或出納與會(huì)計(jì)合謀將同樣的一筆存款與一筆支出款項(xiàng)不入賬，銀行存款是相同的，但舞弊行為已經(jīng)產(chǎn)生了。如一筆同等金額收入款轉(zhuǎn)入私人賬戶，既不做收入賬，又不做支出賬，銀行存款余額肯定與銀行提供的對(duì)賬單余額相符，但集體資金已經(jīng)進(jìn)入了私人腰包。事實(shí)上許多貪污，侵占、挪用村級(jí)集體資金完全可以早發(fā)現(xiàn)的，問題在于缺少正確的盤點(diǎn)方法和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。個(gè)別財(cái)務(wù)人員舞弊都出在這個(gè)環(huán)節(jié)，收入不入賬。所以，必須確定了所有票證全部入賬的前提下，盤點(diǎn)的結(jié)果才是真正審計(jì)的結(jié)果。這里說的票據(jù)既是收款收據(jù)（發(fā)票），又是指銀行轉(zhuǎn)入和劃出的銀行結(jié)算票據(jù)。假如內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)的話，除了上述貨幣資金重點(diǎn)盤點(diǎn)外，還需要對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和私設(shè)小金庫進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，是否存在濫收費(fèi)和私設(shè)小金庫現(xiàn)象。事實(shí)上對(duì)現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)主要針對(duì)財(cái)務(wù)人員可能存在的舞弊行為，追究的是財(cái)務(wù)人員責(zé)任，還要追究領(lǐng)導(dǎo)管理失職的責(zé)任。而存在濫收費(fèi)或私設(shè)小金庫，則直接追究的是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2.如有在建工程項(xiàng)目，那么在建工程項(xiàng)目也應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，因?yàn)榛?xiàng)目出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象比較多而且也嚴(yán)重。鑒于該項(xiàng)目?jī)?nèi)容審計(jì)，既要查看工程項(xiàng)目申報(bào)手續(xù)，批復(fù)是否完善，又要看招投標(biāo)手續(xù)是否符合要求，施工單位的資質(zhì)、工程項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度與之對(duì)應(yīng)工程款項(xiàng)支付以及結(jié)算憑證是否符合合同和財(cái)務(wù)核算要求。要查閱工程項(xiàng)目造價(jià)表、施工圖、施工材料與價(jià)目表、工程合同是否一致，是否出現(xiàn)未經(jīng)審批而擅自額外增添工程量，是否存在虛報(bào)工程款項(xiàng)。我們說，工程項(xiàng)目審計(jì)事實(shí)上包含了兩個(gè)方面，一是是否存在舞弊現(xiàn)象，二是項(xiàng)目造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度是否符合要求。假如項(xiàng)目報(bào)批，招投標(biāo)、造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度上都沒有問題，那么，在離任審計(jì)報(bào)告上加以表述。

3.對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)，主要內(nèi)容是核對(duì)固定資產(chǎn)入賬是否及時(shí)，固定資產(chǎn)賬卡物是否相符，計(jì)提折舊是否合理，審計(jì)固定資產(chǎn)的安全性和完整性。

4.對(duì)債權(quán)債務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)它的真實(shí)性審計(jì)，債權(quán)債務(wù)也是舞弊行為的一個(gè)實(shí)施點(diǎn)，筆者在審計(jì)時(shí)就多次發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，應(yīng)收款成了空殼子，事實(shí)上款項(xiàng)已經(jīng)收回落入私人腰包。所以，對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)如屬于本村內(nèi)部的可以張貼在公示欄，對(duì)于其它單位的發(fā)函查證。當(dāng)然，如債權(quán)債務(wù)不多，可以采用抽查法，這樣可以節(jié)省審計(jì)時(shí)間用到其它審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)上。

5.庫存物資及固定資產(chǎn)審計(jì)需要到現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)，如庫存物資數(shù)量和金額不大，可采用抽查方法，省略審計(jì)時(shí)間。

二、撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)掌握的要點(diǎn)

撰寫審計(jì)報(bào)告必須要有審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)制度，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。在確定查清有沒有問題之后作一次工作性的總結(jié)。

(一)離任審計(jì)報(bào)告格式：

1.標(biāo)題；

2.收件人；

3.正文；

4.附件；

5.蓋章；

6.報(bào)告日期；

7.其它。

標(biāo)題。標(biāo)題很清楚，就是關(guān)于某某某離任審計(jì)報(bào)告。

收件人。這里的收件人，應(yīng)該是指內(nèi)部審計(jì)單位受那哪一方委托就主送哪一方，而不是指被審單位或被審人。

正文。審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

審計(jì)概況：說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；

審計(jì)依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對(duì)其做出解釋和說明；

審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià)；

審計(jì)決定：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見；

審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的建議。

審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)包括對(duì)審計(jì)過程與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位的反饋意見等內(nèi)容。

假如被審計(jì)單位是屬于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，在正文中應(yīng)當(dāng)表述離任人員在任職期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，并且應(yīng)當(dāng)與上期收入、支出、結(jié)余進(jìn)行對(duì)比，這樣更有說服力。當(dāng)然，這個(gè)對(duì)比數(shù)據(jù)并不是被審計(jì)單位自身填報(bào)的數(shù)據(jù)，而是審計(jì)小組通過審計(jì)核實(shí)后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。這里還需要說明的是對(duì)具有經(jīng)營(yíng)性單位或非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的行政村審計(jì)還需要檢查是否存在濫收費(fèi)，濫處罰現(xiàn)象。那么，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的如行政村離任審計(jì)報(bào)告的撰寫，應(yīng)當(dāng)與其與上級(jí)部門簽訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制履行情況進(jìn)行對(duì)比說明，如按鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府下達(dá)給他們應(yīng)當(dāng)履行或協(xié)助政府需要經(jīng)辦與實(shí)際辦成效果進(jìn)行對(duì)比。

正文載明審計(jì)組于某年某月某日至某月某日進(jìn)駐被審計(jì)單位開展審計(jì)工作，并且說明這次離任審計(jì)時(shí)間自某年某月某日至某年某月某日。這樣一方面告知這次審計(jì)所涉及到的審計(jì)年限范圍，凡沒有列入這次審計(jì)范圍的，即使以后出現(xiàn)了問題，也不能算這次審計(jì)失敗。其二，下次安排審計(jì)時(shí)間能夠起到對(duì)接作用，不留空白。

總之，在進(jìn)行離任審計(jì)和撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，一定要認(rèn)真細(xì)致，審計(jì)中不能出現(xiàn)偏差，報(bào)告中一定真實(shí)客觀反映，做到客觀公正。