馬青文

（中遠(yuǎn)海運(yùn)集裝箱運(yùn)輸有限公司，上海 200080）

航運(yùn)業(yè)作為歷史悠久的傳統(tǒng)行業(yè)，在進(jìn)入數(shù)字化時(shí)代的今天，已經(jīng)無(wú)法回避即將到來(lái)的智能化工業(yè)革命浪潮。大數(shù)據(jù)新技術(shù)的出現(xiàn)加上近幾年航運(yùn)市場(chǎng)的低迷，為海上運(yùn)輸?shù)臄?shù)字化轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了理想的條件。航運(yùn)業(yè)完全接受數(shù)字化的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也必須加入這場(chǎng)改革的浪潮。

一、數(shù)字化在航運(yùn)企業(yè)迅速發(fā)展

隨著數(shù)字時(shí)代的到來(lái)，眾多船公司紛紛加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)電子化訂艙、物流查詢(xún)、用箱動(dòng)態(tài)查詢(xún)等，并進(jìn)行電商營(yíng)銷(xiāo)改革，甚至在支付的方式上進(jìn)行大膽革新。2017年泛亞電商的推出，讓作為傳統(tǒng)航運(yùn)企業(yè)的中遠(yuǎn)海運(yùn)及旗下泛亞公司有了擁抱互聯(lián)網(wǎng)的通道，擁有了O2O的能力，但資金操作依然是按照傳統(tǒng)模式在執(zhí)行。2018年初微信、支付寶掃碼支付方式的上線，真正實(shí)現(xiàn)了泛亞電商資金流的O2O，彌補(bǔ)了泛亞電商最后的一塊短板，正式形成了信息流、資金流和服務(wù)體系三大部分的O2O功能。這一系列數(shù)字化的改革將對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審核工作帶來(lái)前所未有的變革和挑戰(zhàn)。但更多的是為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)便利。

二、船公司內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期存在的難點(diǎn)

審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，面對(duì)船公司這樣一個(gè)覆蓋全球業(yè)務(wù)的龐大體系，如何能最大程度地發(fā)揮出審計(jì)工作的作用，如何創(chuàng)造出精品，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作跨越式發(fā)展，這是審計(jì)工作人員長(zhǎng)期需要努力的方向，在這努力的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，給審計(jì)工作帶來(lái)了困難。

（一）審計(jì)監(jiān)督不能形成經(jīng)?；c過(guò)程參與化

自1982年我國(guó)建立了財(cái)務(wù)審計(jì)制度之后，距今已有三十余年之久，但是有關(guān)審計(jì)工作的部門(mén)并沒(méi)有制定出一個(gè)審查周期。船公司內(nèi)部審計(jì)，往往集中在年中或者年底對(duì)船公司進(jìn)行訪談和索取資料，這大大延遲了審計(jì)的時(shí)效性，也加大了審計(jì)工作人員的工作量，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤或遺漏；對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的審查僅僅是停留在離職后的審查或者是調(diào)任后才對(duì)交接中的遺留問(wèn)題開(kāi)始審查，在日常工作中的審計(jì)工作是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。由于審計(jì)的時(shí)間與業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間相距較長(zhǎng)，這樣的制度，使得一些涉及經(jīng)濟(jì)糾紛的人員有足夠的時(shí)間去運(yùn)作，或者銷(xiāo)毀證據(jù)，對(duì)審計(jì)工作的難度無(wú)疑是雪上加霜。

監(jiān)督是基本手段，服務(wù)是根本目的。沒(méi)有監(jiān)督，就談不上服務(wù)；沒(méi)有服務(wù)，監(jiān)督就失去意義。而時(shí)效的延遲，使監(jiān)督的職能大打折扣。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)審計(jì)工作正在好轉(zhuǎn)，相關(guān)法治制度也在逐步完善；同時(shí)，航運(yùn)業(yè)的整體改革也在如火如荼地進(jìn)行中。在看到好的一面時(shí)，也要明確自身的不足，作為內(nèi)部審計(jì)人員，不能僅僅局限于年底審計(jì)，應(yīng)該始終具有常態(tài)意識(shí)和警惕性。

（二）被審計(jì)單位配合度低，數(shù)據(jù)單一，信息量少。

審計(jì)工作是一項(xiàng)雙方共同參與的工作過(guò)程，這就要求責(zé)任雙方都要參與到工作中，需要被審計(jì)的單位積極配合審計(jì)部門(mén)的工作，但在實(shí)際操作過(guò)程中，審計(jì)時(shí)間往往是在年中或者年末，正是船公司業(yè)務(wù)最繁忙的時(shí)候，被審計(jì)單位往往是敷衍了事，提供最簡(jiǎn)單、最不易查出紕漏的數(shù)據(jù)給審計(jì)人員。更有甚者運(yùn)用先進(jìn)手段來(lái)阻礙審計(jì)工作的進(jìn)行，財(cái)務(wù)假賬、壞賬的情況越來(lái)越多。還有部分單位雖然足夠重視數(shù)據(jù)的提供，但是對(duì)于審計(jì)工作者的建議不重視，使得一些財(cái)務(wù)政策不能很好地落實(shí)。

（三）缺乏第三方數(shù)據(jù)的核對(duì)校驗(yàn)

目前在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作考核上沒(méi)有科學(xué)的考核辦法，由于數(shù)據(jù)僅由被考核方提供，缺少第三方提供的數(shù)據(jù)作為核對(duì)依據(jù)，所以難以保證每一個(gè)環(huán)節(jié)都能公平的參與到考核環(huán)節(jié)中。因此，這就使得審計(jì)工作缺乏了應(yīng)有的獨(dú)立性、公正性和客觀性。然而獨(dú)立性是基礎(chǔ)，開(kāi)放性是保證。沒(méi)有獨(dú)立性，不排除來(lái)自各個(gè)方面的干擾，就無(wú)法開(kāi)展審計(jì)工作，難以發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能；沒(méi)有開(kāi)放性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、提出的建議、形成的信息就只能在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部循環(huán)，“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮就不徹底。

（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的廣泛度有待提高

船公司是一個(gè)對(duì)專(zhuān)業(yè)要求相對(duì)較高的行業(yè)，在日常的經(jīng)營(yíng)中，有大量的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)存在。而作為審計(jì)人員，往往是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)于審計(jì)工作是專(zhuān)業(yè)人士，但是由于不熟悉航運(yùn)業(yè)務(wù)，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)上的紕漏；另一方面，除了航運(yùn)知識(shí)的提升，審計(jì)人員的法治道德意識(shí)也應(yīng)該提升，運(yùn)用好手中的職權(quán)，充分行使審計(jì)監(jiān)督職能。

三、跨境貿(mào)易管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建成標(biāo)志著全面數(shù)字化航運(yùn)時(shí)代到來(lái)

船公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)，存在已久，要突破瓶頸并非易事，然而最大的對(duì)手就是這個(gè)時(shí)代，順勢(shì)而為，創(chuàng)新變革才是發(fā)展的正道。在過(guò)去的五至八年間，航運(yùn)業(yè)持續(xù)低迷，這已極大沖擊了所有航運(yùn)公司的底線。這迫使他們后退一步，重新審視由于種種遺留的原因而困擾航運(yùn)多年來(lái)且一直未得到妥善解決的低效現(xiàn)象。這些問(wèn)題包括港口擁堵、海關(guān)數(shù)據(jù)獲得的不及時(shí)、以及無(wú)法與集裝箱拖車(chē)公司實(shí)時(shí)溝通等。所有這些都必須與業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計(jì)相聯(lián)系，以更有效地應(yīng)用信息技術(shù)，為航運(yùn)業(yè)帶來(lái)更大價(jià)值和更低的成本。

大數(shù)據(jù)已成為主流，數(shù)字化在各家船公司得到飛速發(fā)展，并且已經(jīng)投入運(yùn)營(yíng)，但是僅船公司獨(dú)立地發(fā)展數(shù)字化必然會(huì)遇到瓶頸，那是否能打破行業(yè)壁壘，更大程度地利用數(shù)據(jù)化的優(yōu)勢(shì)呢？那是必然的，未來(lái)已來(lái)，航運(yùn)業(yè)完全接受數(shù)字化的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。2018年1月18日，上海海關(guān)、中遠(yuǎn)海運(yùn)集團(tuán)、上港集團(tuán)在上海舉行全面推進(jìn)跨境貿(mào)易管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)戰(zhàn)略合作協(xié)議簽字儀式。上海海關(guān)關(guān)長(zhǎng)高融昆、中遠(yuǎn)海運(yùn)集團(tuán)董事長(zhǎng)許立榮、上港集團(tuán)董事長(zhǎng)陳戌源出席并見(jiàn)證簽約。上海海關(guān)副關(guān)長(zhǎng)黃迂明、中遠(yuǎn)海運(yùn)集團(tuán)副總經(jīng)理黃小文、上港集團(tuán)總裁嚴(yán)俊代表三方簽署了戰(zhàn)略合作協(xié)議。

在上海啟動(dòng)建設(shè)跨境貿(mào)易管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)，是推進(jìn)高水平對(duì)外開(kāi)放的具體實(shí)踐，對(duì)于助力上海加快建設(shè)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制，打造“法治化、國(guó)際化、便利化”的營(yíng)商環(huán)境新高地，構(gòu)建上海戰(zhàn)略新優(yōu)勢(shì)，具有重要意義。

四、全面數(shù)字化航運(yùn)時(shí)代的到來(lái)有望突破船公司內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)

上海海關(guān)與中遠(yuǎn)海運(yùn)集團(tuán)和上港集團(tuán)，今后將一起運(yùn)用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈技術(shù)，將更多貿(mào)易鏈、供應(yīng)鏈、物流鏈數(shù)據(jù)納入跨境貿(mào)易管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)，共同創(chuàng)建跨境貿(mào)易智慧通關(guān)新流程。基于以上的數(shù)字化技術(shù)，對(duì)船公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)突破帶來(lái)了新的曙光。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》自2018年3月1日起施行。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，《規(guī)定》進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍。首先，明確內(nèi)部審計(jì)定義。在總則中將定義中明確為“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”，與原定義相較，增加了“建議”職能，將監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，將目標(biāo)定位為“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。要實(shí)現(xiàn)“建議”職能，“獨(dú)立”是基礎(chǔ)，“時(shí)效”是關(guān)鍵。

（一）加強(qiáng)企業(yè)事中監(jiān)督，提升審計(jì)工作的時(shí)效性。

貿(mào)易鏈形成數(shù)據(jù)化后，企業(yè)從簽訂外貿(mào)合同開(kāi)始，到后續(xù)訂艙、裝船、發(fā)運(yùn)、抵港、理貨，相關(guān)數(shù)據(jù)都將納入跨境貿(mào)易管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)。立足宏觀全局，審計(jì)工作可以從事后審計(jì)變?yōu)閰⑴c型審計(jì)，可以通過(guò)區(qū)塊鏈系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中的違規(guī)操作以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，這樣也就降低了事后審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更好地做到立足服務(wù)，堅(jiān)持監(jiān)督。審計(jì)時(shí)效的提高，對(duì)于《新規(guī)》中“建議”職能的可行性，做了基礎(chǔ)鋪墊。

（二）立足開(kāi)放性，堅(jiān)持獨(dú)立性；精準(zhǔn)打擊，有效監(jiān)督。

原本在中遠(yuǎn)海運(yùn)集團(tuán)、上港集團(tuán)內(nèi)部使用的船舶、航線、靠港計(jì)劃、訂艙、貨物流向、業(yè)務(wù)對(duì)象等電子和視頻數(shù)據(jù)以及上海海關(guān)的通關(guān)狀態(tài)信息，將實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)安全對(duì)接和信息透明互通。企業(yè)真實(shí)貿(mào)易數(shù)據(jù)以及銀行等外部數(shù)據(jù)將與企業(yè)向海關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)相互比對(duì)校驗(yàn)，形成覆蓋整個(gè)貿(mào)易鏈、相互之間比對(duì)印證的完整信息鏈，從而實(shí)現(xiàn)海關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)公開(kāi)透明且印證正常的貨物即時(shí)放行，最大限度減少人工干預(yù)。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，也不再只能依靠企業(yè)提供的數(shù)據(jù)，在多方數(shù)據(jù)匯集的時(shí)代，還能匹配海關(guān)或者碼頭數(shù)據(jù)，作為校驗(yàn)依據(jù)。這提高了審計(jì)的獨(dú)立性，做到“立足開(kāi)放性，堅(jiān)持獨(dú)立性?！蓖瑫r(shí)對(duì)數(shù)據(jù)分析捕捉到風(fēng)險(xiǎn)貨物實(shí)施精準(zhǔn)打擊、有效監(jiān)管。

由于可以排除干擾，就便于開(kāi)展審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能；開(kāi)放性的獲得數(shù)據(jù)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、提出的建議、形成的信息就能突破審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部循環(huán)，“免疫系統(tǒng)”的功能得到較大程度的發(fā)揮，真正地為“建議”職能提供可行性。

（三）降低審計(jì)人員工作量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)自動(dòng)化。

對(duì)于時(shí)效性、獨(dú)立性的要求提高，必然對(duì)審計(jì)人員的要求也會(huì)提高。那么原本就在航運(yùn)經(jīng)營(yíng)方面存在知識(shí)短板的審計(jì)工作人員，是否能通過(guò)信息技術(shù)的提升，得到彌補(bǔ)呢？答案是肯定的。貿(mào)易鏈中的區(qū)塊鏈技術(shù)可以記錄企業(yè)交易最原始的數(shù)據(jù)，不僅記錄借貸方的金額，還能記錄交易的原始發(fā)票等，這樣下來(lái)，交易就全部呈現(xiàn)在區(qū)塊鏈之中，這樣記賬過(guò)程就是透明的，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)就可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動(dòng)化，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)人員的工作量。而且數(shù)據(jù)具有透明性、不可修改，審計(jì)人員利用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，無(wú)須關(guān)系數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合法性，可以節(jié)省大量的人力物力，降低財(cái)務(wù)信息真?zhèn)伪鎰e的成本。

數(shù)字航運(yùn)時(shí)代的發(fā)展日新月異，應(yīng)堅(jiān)定終身學(xué)習(xí)的思想，為船公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)把好最后一關(guān)應(yīng)是每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員工作中的新常態(tài)。