鄒小平

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行有效管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能夠順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著糧食購銷市場化進(jìn)程不斷深入，國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從而可以增強(qiáng)其核心競爭力，獲得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收。文章分析了目前糧食儲(chǔ)備企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的主要問題，并提出相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；國有企業(yè)；糧食儲(chǔ)備

一、企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力和經(jīng)營管理水平，由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，為經(jīng)營的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。現(xiàn)代的內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)由結(jié)果控制向過程控制的轉(zhuǎn)化、執(zhí)行層面向決策層面的轉(zhuǎn)化、會(huì)計(jì)控制向企業(yè)控制的轉(zhuǎn)化、微觀細(xì)節(jié)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)化。

（二）內(nèi)部控制的要素

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)具備以下五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。在實(shí)施內(nèi)部控制過程中：內(nèi)部環(huán)境是重要基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評估是重要環(huán)節(jié)；控制活動(dòng)是具體方式；信息與溝通是重要條件；內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。這五個(gè)內(nèi)部控制要素是一個(gè)統(tǒng)一的整體，密不可分，是相輔相成的，缺一不可。

二、國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

“民以食為天，食以糧為先”。糧食是國家的戰(zhàn)略物資，是人民生活的必須品。沒有糧食，就談不上國家的穩(wěn)定。我國儲(chǔ)備糧食的主力軍就是各級政府的國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)。國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)是確保國家糧食安全的支柱，而內(nèi)部控制對于提高其經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力都具有十分重要的意義。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于建立現(xiàn)代化的國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)

我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范可以結(jié)合所在行業(yè)要求和自身特點(diǎn)，參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)使國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)的全體員工自覺遵守內(nèi)控制度，凡事按照內(nèi)控制度的辦事流程操作，從而可以減少人為因素，達(dá)到控制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略

國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略就是運(yùn)用科學(xué)技術(shù)管好糧食，并盡可能的降低費(fèi)用。內(nèi)部控制的建設(shè)讓員工對企業(yè)有歸屬感和榮譽(yù)感，發(fā)揮各自的聰明才智，科學(xué)管糧，減緩糧食的陳化。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于提高國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于各部門及員工明確職責(zé)及工作目標(biāo)，有效地將內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行連接，使其形成合力，保證企業(yè)有序運(yùn)行。企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，達(dá)到提升工作效率，進(jìn)而能提高營運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

三、目前國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境不完善

從表面上看，國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，是一個(gè)法律實(shí)體。但是一般地方國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)是由各級地方糧食局直接領(lǐng)導(dǎo)，因此各級地方糧食局和國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)更像是總公司和分公司的關(guān)系。由于干部和職工的調(diào)配，以及企業(yè)的經(jīng)營管理都是由糧食局統(tǒng)一管理的，所以國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)雖然在形式上實(shí)行的是公司制法人，實(shí)際上企業(yè)內(nèi)部沒有進(jìn)行真正意義上的改革，缺乏完善的公司治理機(jī)制與制衡機(jī)制。

由于國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代執(zhí)行的是政策性、指令性業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成了依賴上級領(lǐng)導(dǎo)和管理的惰性，缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)?，F(xiàn)在國家機(jī)關(guān)簡政放權(quán)，實(shí)行企業(yè)自主管理，國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)在轉(zhuǎn)型中對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，由于書記和法人由一人擔(dān)任，許多工作程序是先實(shí)施再審議，事后再補(bǔ)審議程序，使得許多內(nèi)部控制制度成為應(yīng)付上級檢查的擺設(shè)。

國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)大都屬于政策性的虧損企業(yè)，儲(chǔ)備糧食保管費(fèi)用和輪換價(jià)差全部依靠財(cái)政補(bǔ)貼，因此經(jīng)濟(jì)效益不高，導(dǎo)致國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)職工的薪金待遇普遍低于國有企業(yè)的平均水平，普遍存在人員老化、知識(shí)層次偏低現(xiàn)象，加上企業(yè)管理者的內(nèi)控意識(shí)比較薄弱，管理水平陳舊，也就沒有設(shè)置具有內(nèi)部控制知識(shí)的專職人員，致使企業(yè)內(nèi)部控制管理難以起到真正的監(jiān)督作用。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估意識(shí)

一直以來國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)都是在各級糧食局的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對意識(shí)，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較低。國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括儲(chǔ)備糧數(shù)量和質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)、貸款風(fēng)險(xiǎn)、儲(chǔ)備糧輪換風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理風(fēng)險(xiǎn)等等。對儲(chǔ)備糧企業(yè)上述風(fēng)險(xiǎn)目前基本上難以做到全面的防范和控制。

（三）控制活動(dòng)不健全

雖然國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)根據(jù)上級要求也建立了內(nèi)部控制制度，但是控制活動(dòng)缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，沒有建立健全的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。比如2017年發(fā)現(xiàn)的中儲(chǔ)糧南陽向東直屬庫光武分庫自2010年9月底開始拖欠新野金碩糧油公司的倉儲(chǔ)費(fèi)用，致使萬噸小麥“被忘”7年后變質(zhì)的事件。

（四）缺乏信息與溝通

由于國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)基本上都是老企業(yè)，一般是領(lǐng)導(dǎo)掌握信息，而一般員工對信息是一無所知。人員老年化，沒有吸收高新技術(shù)人才，因此也沒有建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，信息與溝通完全依靠人員傳遞，效率差，從而影響了信息的高效溝通與反饋。比如2017年發(fā)現(xiàn)的中儲(chǔ)糧襄陽庫涉嫌挪用上千萬元糧款，數(shù)百名農(nóng)民追討四年無果的事件。

（五）內(nèi)部監(jiān)督薄弱

雖然國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)也有建立了監(jiān)督評審機(jī)制。由于內(nèi)審人員必須具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和能力，而國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)缺乏人才，因此只能由財(cái)務(wù)人員來兼任內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)在形式上就失去了應(yīng)有的獨(dú)立性。這種內(nèi)部控制的局限性其實(shí)早已經(jīng)成為國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)的詬病，該企業(yè)基本上實(shí)行的是“內(nèi)部控制外部化”，即借助于企業(yè)外部力量，如政府審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，實(shí)施對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。但是，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與通過“外部力量”實(shí)行的內(nèi)部監(jiān)督具有不可比擬的作用。政府審計(jì)是暫時(shí)的、短時(shí)間的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)實(shí)行的是抽樣審計(jì)，具有片面性，而且有可能被收買、被“同化”。所以，內(nèi)外部監(jiān)督還沒有形成內(nèi)部控制的監(jiān)督合力。

四、優(yōu)化國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

首先，必須讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，在領(lǐng)導(dǎo)者的推動(dòng)下，才能充分喚醒企業(yè)所有員工的內(nèi)控意識(shí)。還應(yīng)該通過培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。

其次，國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，制定科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。根據(jù)儲(chǔ)備糧企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和國有企業(yè)內(nèi)部控制的要求設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，通過責(zé)權(quán)利相結(jié)合，既把責(zé)任和權(quán)利落實(shí)到各個(gè)崗位，又達(dá)到獎(jiǎng)懲分明，充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。

最后，國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重人員素質(zhì)，建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)要經(jīng)常對員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓每一個(gè)員工都有積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，并形成團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。在選拔和聘任員工時(shí)，應(yīng)該把職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力放在首位。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)是關(guān)系我國國泰民安的重要企業(yè)，儲(chǔ)備糧管理不善不僅會(huì)給國家造成重大損失，還會(huì)造成社會(huì)的不安定。因此增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是其必須時(shí)刻注意的問題。國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)應(yīng)對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定必要的對策，建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，通過采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等措施，使企業(yè)損失最小化。特別要對庫存儲(chǔ)備糧管理風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)物資產(chǎn)保全控制、法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及資金運(yùn)作、預(yù)算管理執(zhí)行等進(jìn)行評估，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，從風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對各環(huán)節(jié)建立完善的適應(yīng)儲(chǔ)備糧內(nèi)部控制管理的風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）規(guī)范控制活動(dòng)

國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家糧食局對儲(chǔ)備糧食的要求，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系過程中，堅(jiān)持以《地方儲(chǔ)備糧管理?xiàng)l例》、《儲(chǔ)糧技術(shù)管理規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為主，結(jié)合監(jiān)督儲(chǔ)備糧的質(zhì)量和安全，針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)，制定便于操作和監(jiān)督檢查的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理，保護(hù)儲(chǔ)備糧食的安全和完整。通過合理的授權(quán)方式，科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，達(dá)到規(guī)范國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)的控制活動(dòng)。

（四）加強(qiáng)信息溝通

信息與溝通是是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。首先要建立一個(gè)暢通的信息與溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解上級各項(xiàng)指令并進(jìn)行傳達(dá)，科室之間了解工作進(jìn)度，無論是上級與下級之間，還是同級之間，都可以充分借助溝通的力量來保證工作協(xié)作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高工作效率。其次要保證信息質(zhì)量的優(yōu)良，對獲得的信息要進(jìn)行合理的篩選、核對、整合，去粗取精，去偽存真，保證信息的真實(shí)性和有用性，提高信息質(zhì)量。再次要建立健全的信息系統(tǒng)，將風(fēng)險(xiǎn)辨析、分析、評價(jià)和監(jiān)控、預(yù)警等相關(guān)功能融入信息管理系統(tǒng)。最后要建立反舞弊機(jī)制，為確保反舞弊工作落到實(shí)處，企業(yè)要完善治理結(jié)構(gòu)，建立舞弊監(jiān)督程序，并建立舉報(bào)投訴制度。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證。首先，要建立內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督要滲透到企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的作用，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的保值增值。內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)該只有財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)配備企業(yè)管理和保管儲(chǔ)備糧食的專業(yè)技術(shù)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的部門，直接由法人領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，要開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督就是讓監(jiān)督貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)控制缺陷，及時(shí)匯報(bào)并提出解決方案。專項(xiàng)監(jiān)督是針對內(nèi)部控制的某一方面或某些方面進(jìn)行的監(jiān)督檢查，國有糧食儲(chǔ)備企業(yè)要針對儲(chǔ)備糧輪換的內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，達(dá)到既保證輪入糧食的數(shù)量和質(zhì)量，又能降低輪換費(fèi)用，獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收的效果。最后，要做好內(nèi)部控制的制定與實(shí)施情況的記錄和資料保管。這樣有利于確保內(nèi)部控制制定與實(shí)施過程的可檢驗(yàn)性，確保未來對內(nèi)部控制進(jìn)一步的健全和完善。

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（作者單位：泉州市儲(chǔ)備糧油管理有限公司）